Положение Центрального банка Российской Федерации от 21.03.1997 № 55

 
                ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                            (БАНК РОССИИ)

         21 марта 1997 г.                               N 55

                              г. Москва

                          П О Л О Ж Е Н И Е

            О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК
           ПОКУПКИ-ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ
           МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

                          I. Общие положения

     1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского
учета  сделок  покупки  -   продажи   различных   финансовых   активов
(иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты
заключения сделки до даты валютирования  (оговоренная  сторонами  дата
поставки средств на счета контрагента),  если дата заключения сделки и
дата валютирования не совпадают (далее - сделки).
     2. Обязательства  и  требования  по  таким сделкам учитываются на
внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по
тем  же принципам,  что и в балансе банка (по принципу двойной записи;
счета активные и пассивные;  приход по пассивному счету отражается  по
кредиту,  расход по дебету,  а по активному счету - наоборот),  в день
валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.
     3. В настоящем Положении используются понятия:
     Кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой.  При
этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем
на два календарных дня.
     Срочная сделка  -  сделка  с  поставкой  на  срок.  При этом дата
валютирования отстоит от даты  заключения  сделки  более  чем  на  два
календарных дня.
     Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы,  возникающие
при   переоценке  требований  и  обязательств  в  иностранной  валюте,
драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.
     4. Сделки   отражаются   во   внебалансовом  учете  на  основании
первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.
     5. Кредитные   организации   обязаны   вести  аналитический  учет
обязательств  и  требований  по  наличным  сделкам  в  разрезе   видов
контрактов:
     - том ("tom");
     - спот ("spot").
     6. Кредитные  организации  обязаны   вести   аналитический   учет
обязательств  и  требований  по  срочным  контрактам  в  разрезе видов
контрактов:
     - форвард ("forward")
     - фьючерс ("futures")
     - расчетный форвард ("index forward")
     - опцион (option")
     - срочная часть сделки своп ("swap")
     - срочная часть сделки репо ("repo").
     Кредитные организации   ведут   аналитический   учет   по   видам
контрактов  в  соответствии  со  сложившейся  мировой   и   российской
банковской практикой.
     7. Если заключается комбинированная  сделка  (сделка  "swap"  или
"repo"),  то  кассовая  часть  этой  сделки  отражается  в балансе как
кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.
     8. Кредитные  организации  могут использовать конверсионные счета
для внебалансового учета всех типов сделок на условиях,  изложенных  в
письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.
     9. Для внебалансового учета обязательств и требований по  сделкам
в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи
финансовых  активов   до   наступления   даты   валютирования"   Плана
внебалансовых   счетов  (письмо  Госбанка  СССР  от  21.12.89  N  254)
открываются следующие внебалансовые счета:

     Подраздел 1 "Наличные сделки":

     99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам".
     99152 "Обязательства  по  поставке иностранной валюты по наличным
сделкам".
     99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным
сделкам".
     99154 "Обязательства  по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом в
рублях по наличным сделкам"/
     99155 "Обязательства  по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом в
иностранной валюте по наличным сделкам".
     Счета 99151  -  99155 являются пассивными и отражают кредиторскую
задолженность   перед   контрагентом    по    сделке.    Возникновение
обязательства  отражается  по  кредиту,  исполнение обязательства - по
дебету.  Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных
курсов,  99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154,
99155   по   ценным   бумагам   с   рыночными   котировками,   которые
переоцениваются в балансе кредитной организации.
     99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам".
     99157 "Требования  по  поставке  иностранной  валюты  по наличным
сделкам".
     99158 "Требования  по  поставке  драгоценных металлов по наличным
сделкам".
     99159 "Требования  по  поставке ценных бумаг с номиналом в рублях
по наличным сделкам".
     99160 "Требования   по   поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте по наличным сделкам".
     Счета 99156  -  99160  являются  активными и отражают дебиторскую
задолженность перед контрагентом по сделке.  Возникновение  требования
отражается по дебету,  исполнение требования по кредиту.  Счета 99157,
99160 подлежат переоценке в связи  с  изменением  валютных  курсов,  а
99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по
ценным бумагам с  рыночными  котировками,  которые  переоцениваются  в
балансе кредитной организации.

     Подраздел 2 "Срочные сделки"

     99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"
     99162 "Обязательства по поставке иностранной  валюты  по  срочным
сделкам".
     99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по  срочным
сделкам".
     99164 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
рублях по срочным сделкам".
     99165 "Обязательства по  поставке  ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте по срочным сделкам".
     Счета 99161 - 99165 являются пассивными и  отражают  кредиторскую
задолженность    перед    контрагентом    по   сделке.   Возникновение
обязательства  отражается  по  кредиту,  исполнение  обязательства  по
дебету.  Счета  99162,  99165 подлежат переоценке в связи с изменением
валютных курсов,  а 99163 в связи  с  изменением  цен  на  драгоценные
металлы,  99164,  99165  по  ценным  бумагам  с рыночными котировками,
которые переоцениваются в балансе кредитной организации.
     99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам".
     99167 "Требования  по  поставке  иностранной  валюты  по  срочным
сделкам".
     99168 "Требования по поставке  драгоценных  металлов  по  срочным
сделкам".
     99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом  в  рублях
по срочным сделкам".
     99170 "Требования  по  поставке  ценных  бумаг  с   номиналом   в
иностранной валюте по срочным сделкам".
     Счета 99166 - 99170 являются  активными  и  отражают  дебиторскую
задолженность  перед контрагентом по сделке.  Возникновение требования
отражается по дебету,  исполнение требования по кредиту.  Счета 99167,
99170  подлежат  переоценке  в  связи с изменением валютных курсов,  а
99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по
ценным  бумагам  с  рыночными  котировками,  которые переоцениваются в
балансе кредитной организации.

     Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы"

     99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты".
     99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных
металлов".
     99173 "Нереализованные  курсовые  разницы  по  переоценке  ценных
бумаг с номиналом в рублях".
     99174 "Нереализованные  курсовые  разницы  по  переоценке  ценных
бумаг с номиналом в иностранной валюте".
     Счета 99171 - 99174  являются  активно  -  пассивными.  Пассивное
сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное -
нереализованного убытка по заключенным сделкам.  Счета 99171  -  99173
ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

                 II. Примеры отражения в учете сделок
          покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных
           металлов и ценных бумаг в кредитных организациях

     Пример 1.
     Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли  с
поставкой (Т + 2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99157
     Кт 99151
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
(разница  между  курсом сделки и официальным курсом на дату заключения
сделки).
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99157                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99157
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99151
     Кт 99157
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 685
     Кт 918
     Кт / Дт 019
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 918
     Кт 161
     Получение иностранной валюты
     Дт 072
     Кт 685

     Пример 2.
     Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99167
     Кт 99161
     Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки.
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99167                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99167
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99161
     Кт 99167
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 685
     Кт 918
     Кт / Дт 019
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 918
     Кт 161
     Получение иностранной валюты
     Дт 072
     Кт 685

     Пример 3.
     Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за  рубли
с поставкой (Т + 2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99158
     Кт 99151
     Дт / Кт 99172  на  сумму  курсовой  разницы  на  дату  заключения
сделки.
     Переоценка требования:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99158                            Дт 99172
     Кт 99172                            Кт 99158
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99151
     Кт 99158
     Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
     Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
     Кт / Дт 014
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 904-2
     Кт 161
     Получение металла
     Дт 050
     Кт 904-1

     Пример 4.
     Заключена сделка "forward" по  покупке  драгоценного  металла  за
рубли с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99168
     Кт 99161
     Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99168                            Дт 99172
     Кт 99172                            Кт 99168
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99161
     Кт 99168
     Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"
     Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"
     Кт / Дт 014
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 904-2
     Кт 161
     Получение металла
     Дт 050
     Кт 904-1

     Пример 5.
     Заключена сделка "spot" по покупке ценных  бумаг  с  номиналом  в
рублях с поставкой (Т + 2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99159
     Кт 99151
     Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Переоценка требования:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99159                            Дт 99173
     Кт 99173                            Кт 99159
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99151
     Кт 99159
     Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ"
     Кт / Дт 662
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 904-2
     Кт 161
     Получение бумаг
     Дт 194
     Кт 904-1

     Пример 6.
     Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом  в
рублях с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99169
     Кт 99161
     Дт /  Кт  99173  на  сумму  курсовой  разницы  на дату заключения
сделки.
     Переоценка требования:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99169                            Дт 99173
     Кт 99173                            Кт 99169
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99161
     Кт 99169
     Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования.
     В балансе банка
     Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"
     Кт / Дт 662
     Исполнение обязательства по поставке рублей
     Дт 904-2
     Кт 161
     Получение бумаг
     Дт 194
     Кт 904-1

     Пример 7.
     Заключена сделка "spot" по покупке ценных  бумаг  с  номиналом  в
иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).
     Заключение сделки отражается по  внебалансовым  счетам  следующим
образом:
     Дт 99160
     Кт 99152
     Дт / Кт 99174  на  сумму  курсовой  разницы  на  дату  заключения
сделки.
     Переоценка требования по поставке бумаги:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99160                            Дт 99174
     Кт 99174                            Кт 99160
     Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99160                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99160

     Дт 99171                            Дт 99152
     Кт 99152                            Кт 99171
     При наступлении  даты  валютирования  обязательства  и требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99152
     Кт 99160
     Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
     Кт / Дт 662
     Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
     Дт 076-2
     Кт 072
     Получение бумаг
     Дт 059, 083, 085
     Кт 076-1

     Пример 8.
     Заключена сделка  "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в
иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовых счетам следующим
образом:
     Дт 99170
     Кт 99162
     Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Переоценка требования по поставке бумаги:
     При росте цены                      При падении цены
     Дт 99170                            Дт 99174
     Кт 99174                            Кт 99170
     Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99170                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99170

     Дт 99171                            Дт 99162
     Кт 99162                            Кт 99171
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99162
     Кт 99170
     Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"
     Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"
     Кт / Дт 662
     Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты
     Дт 076-2
     Кт 072
     Получение бумаг
     Дт 059, 083, 085
     Кт 076-1

           III. Особенности учета отдельных срочных сделок

     1. Если  сделка  заключается без поставки базового актива (сделка
"futures"),  то внебалансовый учет ведется так же как и по  сделкам  с
поставкой  базового актива,  а по балансу проходит движение средств на
величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):

     Пример.
     Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Дт 99167
     Кт 99161
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99167                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99167
     При наступлении даты  валютирования  обязательства  и  требования
переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
     Дт 99161
     Кт 99167
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
     В балансе банка
     Дт 161
     Кт 960 на величину курсовой прибыли
     Дт 970
     Кт 161 на величину курсового убытка
     В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства
     Дт 917
     Кт 019 на величину курсовой прибыли
     Дт 019
     Кт 918 на величину курсового убытка

     2. Если  сделка  заключается  с  возможностью  одной  из   сторон
отказаться  от  исполнения сделки (сделка "option"),  то внебалансовый
учет ведется так же  как  и  по  сделкам  без  возможности  отказа,  а
движения  по  балансовым  счетам  не  будет в случае отказа от сделки.
Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.

     Пример.
     Заключена сделка  "option" по покупке иностранной валюты за рубли
с поставкой (Т + 30).
     Заключение сделки  отражается  по  внебалансовым счетам следующим
образом:
     Дт 99167
     Кт 99161
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки
     Премия по опциону
     Дт 161
     Кт 960 полученная премия
     Дт 970
     Кт 161 уплаченная премия
     Переоценка требования в иностранной валюте:
     При росте курса                     При падении курса
     Дт 99167                            Дт 99171
     Кт 99171                            Кт 99167
     По дате валютирования
     Дт 99161
     Кт 99167
     Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

     В балансе банка будет движение в  случае,  если  сторона  имеющее
право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.


     Председатель Банка России          С.К. ДУБИНИН