Положение Центрального банка Российской Федерации от 04.09.2015 № 491-П

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(БАНК РОССИИ)

ПОЛОЖЕНИЕ

от 4 сентября 2015 г. № 491-П

г. Москва

Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации

Зарегистрировано Минюстом России 21 октября 2015 года

Регистрационный № 39399

Настоящее Положение в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, № 28, ст. 2790; 2003, № 2, ст. 157; № 52, ст. 5032; 2004, № 27, ст. 2711; № 31, ст. 3233; 2005, № 25, ст. 2426; № 30, ст. 3101; 2006, № 19, ст. 2061; № 25, ст. 2648; 2007, № 1, ст. 9, ст. 10; № 10, ст. 1151; № 18, ст. 2117; 2008, № 42, ст. 4696, ст. 4699; № 44, ст. 4982; № 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, № 1, ст. 25; № 29, ст. 3629; № 48, ст. 5731; 2010, № 45, ст. 5756; 2011, № 7, ст. 907; № 27, ст. 3873; № 43, ст. 5973; № 48, ст. 6728; 2012, № 50, ст. 6954; № 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, № 11, ст. 1076; № 14, ст. 1649; № 19, ст. 2329; № 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 49, ст. 6336; № 51, ст. 6695, ст. 6699; № 52, ст. 6975; 2014, № 19, ст. 2311, ст. 2317; № 27, ст. 3634; № 30, ст. 4219; № 40, ст. 5318; № 45, ст. 6154; № 52, ст. 7543; 2015, № 1, ст. 4, ст. 37; № 27, ст. 3958, ст. 4001; № 29, ст. 4348, ст. 4357) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 31 августа 2015 года № 25) устанавливает порядок бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации (далее – страховщики).

Раздел I. Общие положения

Глава 1.  Общие положения по регулированию бухгалтерского учета страховщиками

1.1 Настоящее Положение устанавливает требования к отражению в бухгалтерском учете операций страховщиков, связанных:

с осуществлением деятельности по страхованию, сострахованию и перестрахованию в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1993, № 2, ст. 56; Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 1, ст. 4; 1999, № 47, ст. 5622; 2002, № 12, ст.1093; № 18, ст. 1721; 2003, № 50, ст. 4855, ст. 4858; 2004, № 30, ст. 3085; 2005, № 10, ст. 760; № 30, ст. 3101, ст. 3115; 2007, № 22, ст. 2563; № 46, ст. 5552; № 49 ст. 6048; 2009, № 44, ст. 5172; 2010, № 17, ст. 1988; № 31, ст. 4195; № 49, ст. 6409; 2011, № 30, ст. 4584; № 49, ст. 7040; 2012, № 53, ст. 7592; 2013, № 26, ст. 3207; № 30, ст. 4067; № 52, ст. 6975; 2014, № 23, ст. 2934; № 30, ст. 4224; №  45, ст. 6154; 2015, № 10, ст. 1409; № 27, ст. 3946, ст. 4001; № 29, ст. 4357, ст. 4385);

с осуществлением деятельности по обязательному медицинскому страхованию (далее – ОМС) в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября  2010  года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 49, ст. 6422; 2011, № 25, ст. 3529; № 49, ст. 7047, ст. 7057; 2012, № 31, ст. 4322; № 49, ст. 6758; 2013, № 7, ст. 606; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 39, ст.  4883; № 48, ст. 6165; № 52, ст. 6955; 2014, № 11, ст. 1098; № 28, ст. 3851; № 30, ст. 4269; № 49, ст. 6927), Законом Российской Федерации от 27  ноября  1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

1.2.  Настоящее Положение применяется при признании, классификации, оценке активов и обязательств страховщиков, возникающих в связи с заключением, изменением, досрочным прекращением (расторжением) и окончанием действия договоров страхования и перестрахования.

1.3.  Настоящее Положение не распространяется на порядок отражения следующих операций в бухгалтерском учете:

операций, связанных с инвестированием средств полученных страховых премий, в том числе операций по учету активов, в которые инвестированы средства страховых резервов;

операций по оценке обязательств страховщиков, не связанных с договорами страхования и перестрахования;

операций формирования уставного капитала;

операций, связанных с получением  застрахованного имущества и (или) его годных остатков в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество;

операций, связанных с учетом активов и обязательств, связанных с вознаграждением работников;

операций, связанных с оценкой встроенных производных финансовых инструментов и депозитных составляющих;

операций по расчету отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих в результате ведения деятельности по договорам страхования и перестрахования.

1.4.  В настоящем Положении используются термины в значениях, установленных Законом Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и документами Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО).

Глава 2   Общие требования к бухгалтерскому учету договоров, заключаемых страховщиком

2.1. При первоначальном признании договоров страховщик применяет следующие общие требования к учету.

2.1.1.    Проводит классификацию договоров в соответствии с требованиями раздела II настоящего Положения.

2.1.2.    Определяет в заключаемых договорах страхования:

 наличие встроенных производных финансовых инструментов, необходимость их выделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения;

наличие депозитных составляющих, необходимость их отделения и порядок бухгалтерского учета в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения.

2.1.3.    Оценивает и признает доходы и расходы по страховым премиям по заключенным договорам страхования и перестрахования по каждой линии бизнеса в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения (таблица 8 приложения к настоящему Положению). Для целей  настоящего Положения под линией бизнеса понимается один вид или совокупность нескольких видов страхования, которая отражает произведенную страховщиком группировку по типам застрахованных объектов и однородности застрахованных рисков.

2.1.4.    В случаях необходимости выделения встроенных производных инструментов и отделения депозитных составляющих из основного договора или принятия решения о выделении встроенных производных финансовых инструментов и об отделении депозитных составляющих в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения признает активы и обязательства по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам и отделяемым депозитным составляющим (таблица 7 приложения к настоящему Положению).

2.1.5.    При передаче (приобретении) портфеля договоров страхования признает активы и обязательства по приобретаемым договорам, активы и обязательства, непосредственно связанные с приобретением указанных договоров, а в случае необходимости доходы и расходы, связанные с приобретением договоров страхования, в соответствии с требованиями главы 32 настоящего Положения (таблицы 13–15 приложения к настоящему Положению).

2.1.6.    Признает затраты, связанные с заключением договоров (аквизиционные расходы), и соответствующие отложенные затраты на заключение договоров (отложенные аквизиционные расходы) по каждой линии бизнеса на основании положений учетной политики и требований глав 22 и 23 настоящего Положения (таблица 10 приложения к настоящему Положению).

2.1.7.    Признает активы и обязательства, доходы и расходы, связанные с операциями по договорам без значительного страхового риска, а также с операциями по договорам, заключаемым страховыми медицинскими организациями, осуществляющими деятельность в сфере ОМС (таблица 12 приложения к настоящему Положению) в соответствии с требованиями глав 33 и 34 настоящего Положения.

2.2.  При последующем признании договоров страховщик применяет следующие общие требования к учету.

2.2.1.    Признает доходы и расходы по страховым премиям по заключенным договорам страхования и перестрахования по каждой линии бизнеса в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения, в том числе по страховым премиям, относящимся к прошлым отчетным периодам и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика (таблица 8 приложения к настоящему Положению). Для целей настоящего Положения отчетным периодом признается период, за который страховщики должны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность и представлять ее в Банк России в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2.2.    В случаях необходимости выделения встроенных производных инструментов из основного договора или принятия решения о выделении встроенных производных финансовых инструментов в соответствии с требованиями раздела IV настоящего Положения признает активы и обязательства по выделяемым встроенным производным финансовым инструментам (таблица 7 приложения к  настоящему Положению).

2.2.3.    Признает активы и обязательства по договорам в соответствии с требованиями раздела VI настоящего Положения.

2.2.4.    Признает расходы по выплатам и долю перестраховщика в выплатах по страховой деятельности по каждой линии бизнеса, а также доходы по суброгациям и регрессным требованиям, доходы от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков и долю перестраховщиков в них в соответствии с разделом V настоящего Положения (таблица 9 приложения к настоящему Положению).

2.2.5.    Признает доходы и расходы, активы и обязательства, связанные с прямым возмещением убытков (далее – ПВУ) в соответствии с главой 35 настоящего Положения (таблица 12 приложения к настоящему Положению).

2.2.6.    Признает затраты, связанные с заключением договоров (аквизиционные расходы), в том числе по вознаграждениям посредников, относящиеся к прошлым отчетным периодам и не имеющим существенного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и соответствующие отложенные затраты на заключение договоров (отложенные аквизиционные расходы) на основании положений учетной политики и требований глав 22 и 23 настоящего Положения (таблица 10 приложения к настоящему Положению).

2.2.7.    Признает доходы и расходы, связанные с особенностями отражения операций по отчислениям от страховых премий, списаний по инкассо по судебным решениям (таблица 12 приложения к настоящему Положению), задолженности перестрахователя по недоперечисленной перестраховщику части перестраховочной премии, которую перестрахователь имеет право оставлять временно непогашенной в соответствии с условиями договора перестрахования в качестве гарантии исполнения обязательств перестраховщика по указанному договору (далее – депо премий), задолженности перестрахователя перед перестраховщиком, которую перестрахователь имеет право оставлять временно непогашенной в соответствии с условиями договора перестрахования в качестве гарантии исполнения обязательств перестраховщика по указанному договору, размер которой определяется в зависимости от доли перестраховщика в резервах убытков перестрахователя (далее – депо убытков) (таблица 11 приложения к настоящему Положению), учета тантьем по операциям перестрахования (таблица 12 приложения настоящего Положения) в соответствии с разделом VII настоящего Положения.

2.2.8.    Признает доходы и расходы по операциям страхования, сострахования и перестрахования, относящиеся к прошлым отчетным периодам и обнаруженные в текущем отчетном периоде, имеющие существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность страховщика, в соответствии с требованиями раздела V настоящего Положения.

2.3. На каждую отчетную дату страховщик применяет следующие общие требования к учету.

2.3.1.    Признает активы и обязательства по договорам в соответствии с требованиями раздела III настоящего Положения (таблицы 1–6, 10 приложения к настоящему Положению).

2.3.2.    Проводит проверку адекватности обязательств в соответствии с требованиями раздела III настоящего Положения (таблицы 1–2 приложения к настоящему Положению).

2.3.3.    Проводит переоценку встроенных производных финансовых инструментов (таблица 7 приложения к настоящему Положению).

2.3.4.    Признает обесценение активов по страхованию и перестрахованию в соответствии с требованиями главы 31 настоящего Положения (таблица 12 приложения к настоящему Положению).

Раздел II. Классификация договоров по операциям страхования

Глава 3.  Порядок проведения классификации договоров при            первоначальном признании

3.1. В соответствии с настоящим Положением страховщик при первоначальном признании должен классифицировать договоры, заключаемые по страховой деятельности, в одну из категорий в зависимости от следующих характеристик:

наличия (отсутствия) значительного страхового риска – на договоры страхования и не страховые договоры (в том числе инвестиционные, сервисные);

наличия (отсутствия) негарантированной возможности получения дополнительных выгод (далее – НВПДВ) – на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ.

3.2. Договоры, заключаемые по страховой деятельности, классифицируются в одну из следующих категорий:

договоры страхования без НВПДВ;

договоры страхования с НВПДВ (только договоры страхования жизни);

инвестиционные договоры с НВПДВ (только договоры страхования жизни);

инвестиционные договоры без НВПДВ (только договоры страхования жизни);

прочие договоры (сервисные договоры).

3.3. Данная классификация проводится для определения применимых правил учета в отношении всех имеющихся у страховщика договоров, а именно договоров прямого страхования (то есть не являющихся договорами перестрахования), договоров, принятых в перестрахование, и договоров, переданных в перестрахование.

3.4. Для целей настоящего Положения страховщик проводит классификацию договоров страхования на краткосрочные и долгосрочные. Учетной политикой страховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров к краткосрочным или долгосрочным. Такими критериями могут являться не только сроки (период) страхования, но и условия договоров. Например, критерием отнесения договора к краткосрочному может быть возможность в одностороннем порядке расторгнуть договор по письменному уведомлению, либо зафиксированная в договоре возможность изменить ставки страховой премии.

3.5. Договоры, заключаемые страховщиками, не содержащие значительного страхового риска, а также не создающие финансовых активов или финансовых обязательств, по которым услуги оказываются в объеме, сопоставимом с  размером взноса по договору, признаются в качестве сервисных.

Глава 4.  Критерии значительности страхового риска. Гарантированные выплаты и НВПДВ

4.1. Неопределенность события является критерием классификации договоров для целей бухгалтерского учета. Одно или более из приведенных ниже условий должно являться неопределенным на дату начала действия договора страхования (перестрахования):

произойдет ли страховой случай;

когда он произойдет;

какую сумму страховщику придется выплатить, если он произойдет.

4.2. Неопределенность страхового случая, предусмотренного договором, создает страховой риск. Страховщику следует учесть, что риск досрочного расторжения договора не является страховым риском, поскольку, несмотря на возможные неблагоприятные последствия для страховщика, его расторжение не обусловлено неопределенным событием в будущем, которое будет иметь неблагоприятные последствия для страхователя. Риск увеличения административных расходов страховщика, связанных с обслуживанием договора, а не со страховым случаем, не является страховым риском, поскольку увеличение расходов не имеет неблагоприятных последствий для держателя страхового полиса.

4.3. Договор является страховым для целей бухгалтерского учета, когда он передает значительный страховой риск.

4.4. Страховой риск значителен, если в результате страхового случая или наступления иного события, предусмотренного договором, страховщику придется выплатить значительные дополнительные вознаграждения. При оценке значительности дополнительного вознаграждения страховщик определяет, является ли дополнительное вознаграждение значительным для страхователя.

4.5. Страховщик должен разработать и отразить в учетной политике критерии значительности страхового риска, на основании которых будет производиться дальнейшая классификация договоров. При оценке значительности суммы выплат в расчет не должны приниматься: возвраты страховой премии при расторжении оцениваемого договора, доля перестраховщиков в выплатах, неполученные доходы, которые страховщик получил бы, если бы страховой случай не произошел (упущенная выгода), возникающие при прекращении договора в связи со страховым случаем.

4.6. Если значительное дополнительное вознаграждение подлежит выплате при наступлении оговоренного события, то страховой риск будет значительным даже если наступление данного события в высшей степени маловероятно или если ожидаемая (взвешенная на основе вероятности) приведенная стоимость будущих дополнительных вознаграждений является незначительной по сравнению с ожидаемой приведенной стоимостью всех оставшихся денежных потоков по договору.

Примерами договоров, содержащими значительный страховой риск, являются:

договоры страхования на случай кражи или причинения ущерба имуществу;

договоры страхования ответственности товаропроизводителя, профессиональной ответственности, гражданской ответственности;

договоры страхования жизни, предусматривающие выплату страхового возмещения, превышающего сумму накопленных страховых взносов, при наступлении смерти застрахованного лица;

договоры страхования жизни, предусматривающие пожизненный аннуитет или пенсии, выплата которых повлечет дополнительные убытки для страховщика в случае долголетия застрахованного лица;

договоры, предусматривающие страхование от наступления нетрудоспособности.

4.7. Некоторые страховые и инвестиционные договоры могут содержать НВПДВ и элемент гарантированных выплат.

Примером гарантированных выплат является выплата страховой суммы по договору страхования, страховые тарифы по которому рассчитаны с учетом  минимальной гарантированной доходности  по договору (в том числе гарантии  возвратности средств).

Примером договоров, содержащих НВПДВ, являются договоры, предусматривающие участие страхователя (застрахованного лица, выгодоприобретателя, инвестора) в инвестиционном доходе страховщика, который подлежит распределению в размере, определяемом страховщиком.

Глава 5.  Порядок проведения классификации договоров на страховые и инвестиционные договоры

5.1. Для целей бухгалтерского учета страховщик обязан оценивать значительность страхового риска по договорам на индивидуальной основе, отдельно по каждому договору. При этом если однородная группа договоров состоит из договоров, по которым передается страховой риск, то не требуется, чтобы страховщик анализировал отдельно каждый договор из этой группы для того, чтобы выявить договоры, которые передают незначительный страховой риск. Признаками однородности групп договоров являются в том числе одинаковый набор застрахованных рисков по договору страхования, одинаковые условия оплаты страховой премии. Страховщик устанавливает в учетной политике порядок классификации в однородные группы договоров для целей анализа наличия страхового риска.

5.2. Договоры могут содержать в себе как страховую, так и депозитную составляющую. Если договор страхования разделяется на депозитную и страховую составляющие, то значительность передаваемого страхового риска оценивается отдельно только по страховой составляющей.

5.3. Для целей бухгалтерского учета договоры, не содержащие значительного страхового риска, но содержащие финансовый риск, признаются инвестиционными договорами.

5.4. Договоры классифицируются как страховые в случае, если по договору, помимо страхового риска, страховщик подвергается финансовому риску, но страховой риск значителен. Например, многие договоры страхования жизни гарантируют минимальную доходность страхователям, создавая финансовый риск, а также содержат обязательство произвести выплаты в случае смерти застрахованного лица, которые могут значительно превышать общую сумму взносов держателя страхового полиса, создавая страховой риск в виде риска наступления смерти.

5.5. Договоры, по которым выплата при наступлении страхового случая зависит от ценового индекса, являются договорами страхования при условии, что величина выплаты, зависящая от страхового случая, может быть значительной. Например, договор, по условиям которого пожизненная пенсия зависит от прожиточного минимума, является страховым договором, так как выплата зависит от события (смерть застрахованного лица), момент возникновения которого не определен.

5.6. Договор также классифицируется как страховой в случае, если по условиям договора одновременно выполняются следующие условия:

существует прямая связь доходности по договору с ценой на определенные активы, в которые инвестируется страховая премия по договору;

существует значительный риск снижения первоначальной стоимости активов, в которые инвестируется поступившая страховая премия по договору;

существуют гарантии со стороны страховщика на случай смерти застрахованного лица (например, гарантия возвратности уплаченной страховой премии).

В этом случае встроенные гарантии могут передавать значительный страховой риск от страхователя к страховщику.

5.7. По некоторым договорам требуется выплата возмещения, если происходит оговоренное событие, возникновение которого было неопределенным, но не требуется в качестве непременного условия выплаты, чтобы имело место неблагоприятное влияние на держателя страхового полиса. Такой договор не является договором страхования даже в случае, если держатель страхового полиса использует данный договор для уменьшения подверженности риску, лежащему в его основе. Примером такого договора является договор хеджирования.

5.8 Договор классифицируется как страховой с момента определения условий, по которым страховщик будет выплачивать аннуитет, поскольку эти условия содержат значительный страховой риск, связанный с долголетием застрахованного лица. В случае наличия у страховщика подобных договоров, страховщик должен классифицировать такие договоры в зависимости от жизненного цикла (периода времени, за который выполняется совокупность процессов от даты заключения договора до даты прекращения его действия) договора и определить дату перехода от финансового риска к страховому риску.

5.9. Договор, классифицированный при первоначальном признании в категорию договоров страхования или договоров страхования с НВПДВ, не может быть переклассифицирован в категорию инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ после первоначального признания до даты, когда все права и обязательства не будут исполнены или не истекут.

По некоторым договорам значительный страховой риск передается не на дату первоначального признания договора, а позднее. Поэтому некоторые инвестиционные договоры после первоначального признания могут быть переклассифицированы из категории инвестиционных договоров или инвестиционных договоров с НВПДВ в категорию договоров страхования  или договоров страхования с НВПДВ. При страховании жизни на этапе накопления договор может не содержать в себе страхового риска, поэтому при первоначальном признании классифицируется как инвестиционный. Это происходит в том случае, если на этапе накопления при наступлении страхового случая (смерти застрахованного лица) наследуемая сумма представляет собой возврат уплаченной ранее страховой премии с учетом НВПДВ. В случае если по условиям договора наследуемая сумма увеличивается на минимальную гарантированную доходность, на дату заключения договора необходимо оценить, насколько значима эта дополнительная выгода.

5.10. В случае если договор был переклассифицирован из категории инвестиционных договоров в категорию договоров страхования, страховщик уменьшает по такому договору активы и обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, в полной сумме на дату изменения классификации и признает активы и обязательства по договорам, классифицированным как страховые, в той же сумме. Для последующей оценки и признания прекращения действия такого договора страховщик применяет требования глав 7, 9, 11, 14, 15, 18 – 20, 22 и 23 настоящего Положения для договоров страхования.

5.11. Страховщик прекращает признание договоров при условии, что они погашены, то есть предусмотренные договором обязательства исполнены, аннулированы или срок их действия истек.

Глава 6.  Порядок классификации договоров страхования на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ

6.1. В зависимости от наличия (отсутствия) НВПДВ договоры классифицируются в одну из следующих категорий:

договоры страхования без НВПДВ;

договоры страхования с НВПДВ (только договоры страхования жизни);

инвестиционные договоры с НВПДВ (только договоры страхования жизни);

инвестиционные договоры без НВПДВ (только договоры страхования жизни).

6.2. При классификации договоров на договоры с НВПДВ и договоры без НВПДВ страховщик должен:

определить критерий значимости дополнительных выгод по отношению к общим выгодам по договору и установить его в учетной политике. Если страховщик по результатам проведенного анализа пришел к выводу, что дополнительные выгоды не представляют собой значительную часть общих выгод по договору, то такой договор классифицируется в качестве договора, не содержащего НВПДВ;

выделить группы договоров, содержащие условия, при которых страховщик устанавливает дополнительные выгоды, подлежащие распределению держателям страхового полиса, по собственному усмотрению страховщика, а именно договоры с НВПДВ. Договоры, условиями которых предусмотрен размер дополнительных выгод, классифицируются как договоры, не содержащие НВПДВ;

определить условия и сроки распределения дополнительных выгод.

Раздел III.    Обязательства и активы по договорам страхования и инвестиционным договорам

Глава 7.  Порядок оценки обязательств (страховых резервов) и активов (доли перестраховщиков в страховых резервах) по договорам страхования и перестрахования

7.1. Для целей бухгалтерского учета страховщик проводит оценку страховых резервов по договорам страхования в следующем порядке.

По договорам страхования жизни оценка страховых резервов проводится либо в соответствии с нормативными актами, устанавливающими правила формирования страховых резервов (далее – регуляторные требования), либо в соответствии с принципами наилучшей оценки, описанными в настоящей главе. В случае если оценка страховых резервов проводится в соответствии с регуляторными требованиями, страховщику необходимо провести проверку адекватности обязательств в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения. В случае если страховщик оценивает страховые резервы в соответствии с принципом наилучшей оценки, проведение проверки адекватности обязательств не требуется, за исключением случаев, когда страховщик формирует резерв незаработанной премии (далее – РНП) по договорам страхования жизни.

По страхованию иному, чем страхование жизни, страховые резервы, покрывающие страховые случаи, произошедшие до отчетной даты, формируются в соответствии с принципами наилучшей оценки. В случае если методы оценки РНП не базируются на принципе наилучшей оценки, страховщик обязан проводить проверку адекватности обязательств для оценки РНП в соответствии с требованиями главы 11 настоящего Положения.

7.2. Наилучшая оценка страховых резервов представляет собой средневзвешенные будущие расходы страховщика за вычетом средневзвешенных будущих доходов, вытекающих из заключенных договоров страхования, с учетом вероятности их наступления. Наилучшая оценка доли перестраховщиков в страховых резервах представляет собой средневзвешенные будущие доли перестраховщиков в расходах за вычетом средневзвешенных будущих долей перестраховщика в доходах, вытекающих из заключенных договоров перестрахования, с учетом вероятности их наступления.

7.3. При определении размера страховых резервов в соответствии с принципами наилучшей оценки страховщик должен исходить из следующего:

будущие расходы страховщика, вытекающие из всех заключенных страховых договоров, должны включать выплаты при наступлении страховых случаев, расходы на поддержание бизнеса, расходы на урегулирование убытков, расходы по дополнительным выплатам по договорам страхования жизни, предусматривающим участие страхователя в инвестиционном доходе страховщика (страховым бонусам), расходы, связанные с расторжением договоров, и другие расходы;

будущие доходы страховщика, вытекающие из всех заключенных договоров, должны включать страховые премии (для расчета математического резерва), полученный инвестиционный доход и другие доходы;

наилучшая оценка страховых резервов должна отражаться без учета влияния операций по перестрахованию и прочих, связанных со страховой деятельностью операций, компенсирующих расходы страховщика, таких как поступление доходов по суброгациям и регрессным требованиям, а также доходов от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков.

В ходе указанной оценки страховых резервов страховщик также должен учитывать будущие доходы и расходы от встроенных в договоры опционов и гарантий.

При этом перечисленные в настоящем пункте элементы оцениваются страховщиком отдельно.

7.4. Наилучшая оценка страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах может включать временную стоимость денег (ожидаемую текущую стоимость будущих денежных потоков). В качестве ставки дисконтирования может использоваться безрисковая процентная ставка, а именно доходность по финансовым инструментам с минимальным уровнем кредитного риска и сроком исполнения, равным средневзвешенному периоду высвобождения страховых резервов. В качестве источников информации в отношении ставки дисконтирования могут использоваться внешние источники (например, объявленная доходность по облигациям федерального займа) либо внутренние источники (например, данные сложившейся у страховщика практики инвестирования средств на покрытие страховых резервов в финансовые инструменты и исторические данные по полученному доходу от инвестирования в эти инструменты).

7.5. В бухгалтерском учете страховщик отражает страховые резервы в размере не ниже наилучшей оценки.

Глава 8.  Порядок оценки обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ

8.1. Под обязательствами по инвестиционным договорам с НВПДВ понимаются обязательства страховщика по выплатам, предусмотренным условиями инвестиционных договоров, а также возможные обязательства в связи с выплатой НВПДВ.

8.2. Под долей перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ понимается оценка будущих денежных потоков страховщика, связанных с поступлениями, предусмотренными условиями договоров перестрахования.

8.3. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ. Оценка осуществляется теми же методами и исходя из тех же предположений, которые применяются для оценки активов и обязательств по договорам страхования жизни в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения.

Глава 9.  Порядок отражения в бухгалтерском учете обязательств (страховых резервов) и доли перестраховщиков в обязательствах, страховых резервах по договорам страхования, перестрахования и инвестиционным договорам с НВПДВ

9.1. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка страховых резервов, а также доли перестраховщиков в страховых резервах по договорам страхования и перестрахования в соответствии с требованиями главы 7 настоящего Положения. Оценка обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ осуществляется по состоянию на отчетную дату в порядке, аналогичном порядку оценки обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по договорам страхования жизни.

9.2. В бухгалтерском учете страховщик в полном объеме отражает страховые резервы (обязательства) и доли перестраховщиков в страховых резервах (обязательствах), оценка которых проводилась в соответствии с регуляторными требованиями.

9.3. В соответствии с регуляторными требованиями страховщик также формирует страховые резервы для осуществления будущих страховых выплат на случай образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над средним значением указанного финансового результата. Примерами подобных резервов служат резервы катастроф, резервы колебания убыточности, стабилизационные резервы.

Одновременно страховщик признает корректировку сформированного в соответствии с регуляторными требованиями обязательства по возможным будущим претензиям на соответствующих активных счетах корректировок в оценке, эквивалентной оценке резервов, начисленных в бухгалтерском учете в соответствии с регуляторными требованиями (бухгалтерские записи 8 и 9 таблицы 3 приложения к настоящему Положению).

9.4. В случае если оценка страховых резервов проводилась в соответствии с принципами наилучшей оценки, отражение страховых резервов, обязательств и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанных и подлежащих признанию в соответствии с настоящим Положением (за исключением страховых резервов, предусмотренных пунктом 9.3 настоящего Положения), производится в качестве положительных и отрицательных разниц между оценкой, произведенной в соответствии с регуляторными требованиями, и оценкой, произведенной в соответствии с принципами наилучшей оценки. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок до наилучшей оценки.

9.5. РНП, а также доля перестраховщиков в РНП, рассчитанные в соответствии с требованиями настоящего Положения, отражаются в бухгалтерском учете путем начисления отрицательных и положительных разниц между РНП и долей перестраховщиков в РНП, рассчитанных в соответствии с регуляторными требованиями, и РНП и долей перестраховщиков в РНП, рассчитанных в соответствии с требованиями настоящего Положения. Разницы отражаются на соответствующих счетах корректировок РНП.

9.6. На конец каждого отчетного периода страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах отражаются в следующем порядке: списываются страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах на конец предыдущего отчетного периода, начисляются страховые резервы и доли перестраховщиков в страховых резервах, рассчитанные на конец текущего отчетного периода.

9.7. Используемые корреспонденции и символы доходов и расходов по резервам по страхованию жизни представлены в таблице 1 приложения к настоящему Положению, по долям перестраховщиков в резервах по страхованию жизни – в таблице 2 приложения к настоящему Положению, по резервам по страхованию иному, чем страхование жизни, – в таблице 3 приложения к настоящему Положению, по долям перестраховщиков в резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, – в таблице 4 приложения к настоящему Положению.

9.8. При отражении обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам с НВПДВ математический резерв, резерв расходов на обслуживание страховых обязательств, выравнивающий резерв, а также соответствующие им доли перестраховщиков, сформированные в соответствии с регуляторными требованиями, подлежат корректировке в бухгалтерском учете на соответствующих активных счетах корректировок обязательств и пассивных счетах корректировок активов, сформированных в соответствии с регуляторными требованиями, в оценке, эквивалентной оценке страховых резервов и доли перестраховщиков, начисленных в бухгалтерском учете в соответствии с регуляторными требованиями. Порядок отражения обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах аналогичен установленному в пункте 9.6 настоящего Положения.

Используемые корреспонденции и символы представлены в таблице 5 приложения к настоящему Положению.

Глава 10. Порядок оценки и отражения в бухгалтерском учете обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ

10.1. По состоянию на отчетную дату страховщиком проводится оценка обязательств и доли перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ. Обязательства по инвестиционным договорам без НВПДВ оцениваются по справедливой или амортизированной стоимости. Доля перестраховщиков в обязательствах оценивается исходя из условий договоров перестрахования.

10.2. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете обязательств по инвестиционным договорам без НВПДВ и долей перестраховщиков в обязательствах по инвестиционным договорам без НВПДВ, представлены в таблице 6 приложения к настоящему Положению.

Глава 11. Порядок проведения проверки адекватности обязательств страховщика

11.1. На конец каждого отчетного периода страховщик должен проводить проверку адекватности обязательств, сформированных по договорам страхования и инвестиционным договорам с НВПДВ. Проверка адекватности обязательств не проводится в отношении обязательств, принцип формирования которых основан на наилучшей оценке.

При проведении проверки адекватности обязательств страховщик использует текущие расчетные оценки современной стоимости всех будущих денежных потоков, связанных с заключенными договорами страхования.

Если такая оценка покажет, что балансовая стоимость обязательств (за вычетом связанных с ними отложенных аквизиционных расходов, а также нематериальных активов, полученных при приобретении или передаче портфеля договоров страхования в соответствии с требованиями главы 32 настоящего Положения) недостаточна для покрытия будущих выплат и расходов по заключенным договорам страхования, то на сумму дефицита следует списать отложенные аквизиционные расходы (если формируются). Далее на оставшуюся сумму дефицита формируется корректировка обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни либо резерв неистекшего риска (далее – РНР) по договорам страхования иного, чем страхования жизни.

11.2. Для целей проведения проверки адекватности обязательств под будущими денежными потоками понимаются денежные потоки, которые могут возникнуть по заключенным на отчетную дату договорам и которые связаны с неистекшими страховыми и нестраховыми рисками.

По договорам страхования жизни будущие денежные потоки могут представлять собой сумму, подлежащую выплате при наступлении страхового случая или при расторжении договоров, а также сопутствующие расходы на урегулирование убытков и сопровождение договоров; по договорам страхования иного, чем страхование жизни, – оценку страховых выплат по возможным в течение оставшегося срока действия договора страховым случаям, а также сопутствующие расходы на урегулирование убытков и сопровождение договоров.

11.3. Состав расходов на урегулирование убытков определен в

пунктах 16.12 и 16.13 настоящего Положения. Состав расходов на сопровождение договоров определяется в учетной политике страховщика.

11.4. При проверке адекватности обязательств должны учитываться текущие расчетные оценки всех будущих денежных потоков, предусмотренных договором, и сопутствующих потоков денежных средств, таких как расходы на урегулирование убытков, потоки денежных средств, возникающие по встроенным опционам и гарантиям.

Если проверка адекватности обязательств удовлетворяет этому требованию, то дополнительные требования при ее проведении не устанавливаются.

Если проверка адекватности обязательств покажет, что обязательство недостаточно, то разница в полном объеме признается в составе прибыли или убытка.

11.5. При проведении проверки адекватности обязательств страховщик должен учитывать:

предположения относительно ожидаемого процента распределения инвестиционного дохода по договорам с НВПДВ, ставки дисконтирования, оценки вероятности наступления таких событий как смерть, инвалидность и заболевание, уровня расторжений страховых договоров, уровня издержек и другие;

будущие денежные потоки, связанные с общехозяйственными и административными расходами в части расходов на сопровождение договоров, с расходами на урегулирование убытков, а также инфляцию указанных расходов;

будущие денежные потоки, связанные с поступлением будущих страховых премий и комиссий по договорам, по которым проводится проверка;

будущие денежные потоки, связанные с поступлениями по суброгациям и регрессным требованиям, а также c получением застрахованного имущества и (или) его годных остатков в целях получения от страховщика страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы при отказе страхователя (выгодоприобретателя) от прав на застрахованное имущество в случае утраты, гибели этого имущества (далее – получение застрахованного имущества и (или) его годных остатков);

прочие будущие денежные потоки, связанные с заключенными  договорами;

наличие обременительных договоров.

11.6. На каждую отчетную дату страховщик должен оценить не действующие на отчетную дату, но подписанные или каким-либо другим образом неизбежные для него договоры по операциям страхования, сострахования и перестрахования на соответствие определению обременительного договора согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», введенному в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года № 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) (далее – приказ Минфина России № 160н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2013 года № 36н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года № 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года) (далее – приказ Минфина России № 36н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 декабря 2014 года № 151н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года № 35544 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года) (далее – приказ Минфина России № 151н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2015 года № 9н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года № 35970 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года) (далее – приказ Минфина России № 9н) (далее – МСФО (IAS) 37).

Примером неизбежного договора является подписанный, но не вступивший в силу на отчетную дату договор страхования, если такой договор не может быть расторгнут страховщиком в одностороннем порядке. При этом при проведении проверки адекватности обязательств по таким договорам оценка обязательств проводится исходя из наиболее вероятного по оценке страховщика развития событий в будущем. Если страховщик, несмотря на неизбежность договора, считает наиболее вероятным сценарий, по которому у страховщика не появятся обязательства осуществить выплаты, то какие-либо денежные потоки по такому договору не учитываются при проведении проверки адекватности обязательств.

11.7. В случае выявления в результате проведения проверки адекватности обязательств договоров, по которым неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды, страховщик учитывает  убытки по обременительным договорам согласно требованиям пункта 11.1 настоящего Положения.

11.8. В учетной политике страховщика необходимо предусмотреть порядок группировки не действующих на отчетную дату, но неизбежных договоров для целей проведения проверки адекватности обязательств. Выбранный способ группировки не действующих на отчетную дату, но неизбежных договоров необходимо использовать последовательно в различных отчетных периодах.

11.9. Если согласно условиям договор может быть расторгнут по инициативе страховщика без выплаты неустоек страхователю, то такой договор для целей бухгалтерского учета не является неизбежным и обременительным. Договоры, заключенные страховщиком и не учтенные в составе страховых резервов или обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, для целей бухгалтерского учета являются обременительными, если такие договоры являются неизбежными для исполнения (например, страховщик не может отказаться от исполнения таких договоров или будет нести штрафные санкции в результате отказа от исполнения таких договоров) и если страховщик может нести по этим договорам неизбежные затраты на выполнение обязательств, которые превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды.

11.10. Договоры по операциям страхования, сострахования и перестрахования, обязательства по которым были включены в состав страховых резервов или обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, для целей бухгалтерского учета не являются обременительными, поскольку в соответствии с МСФО (IAS) 37  договоры, которые были включены в состав страховых резервов или обязательств по инвестиционным договорам с НВПДВ, подпадают под требования МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 160н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18  июля  2012  года №  106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года № 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года) (далее – приказ Минфина России № 106н), приказом Минфина России № 36н, приказом Минфина России № 9н (далее – МСФО (IFRS) 4), и, соответственно, исключены из сферы применения МСФО (IAS) 37.

11.11. Возможными способами учета денежных потоков по встроенным опционам и гарантиям являются:

текущая расчетная оценка будущих дисконтированных денежных потоков от опционов и гарантий с учетом вероятности их исполнения;

стохастическая оценка стоимости опционов и гарантий, в основе которой лежит моделирование вероятных исходов на основе различных сценариев, наблюдаемых в течение действия страхового полиса.

11.12. Проверка адекватности обязательств страховщика может проводиться как на уровне портфеля договоров страхования, обладающих схожими рисками и управляемых вместе, как единый портфель (линия бизнеса), так и путем рассмотрения всего портфеля договоров страхования как единого целого.

11.13. Для проведения проверки адекватности обязательств страховщик использует следующую последовательность действий.

11.13.1. Определяет уровень сегментации, на котором будет проводиться проверка.

11.13.2. Проводит оценку будущих выплат страховщика, вытекающих из заключенных на отчетную дату договоров, расходов на урегулирование убытков и сопровождение договоров (включая сценарии расторжения договоров), будущих поступлений по договорам.

11.13.3. Проводит оценку прочих денежных потоков, предусмотренных договорами. В оценке необходимо предусмотреть распределение денежных  потоков на учетные сегменты.

11.13.4. Сравнивает сумму страховых резервов на конец отчетного периода за вычетом отложенных аквизиционных расходов (если формируются) с суммой всех денежных потоков, предусмотренных подпунктами  11.13.2 и 11.13.3 настоящего пункта. В случае дефицита страховых резервов списывает отложенные аквизиционные расходы (если формируются) для договоров, полученных при приобретении или передаче портфеля договоров страхования, уменьшает стоимость нематериальных активов (гудвила), сформированных в соответствии с требованиями главы 32 настоящего Положения, далее на оставшуюся сумму дефицита формирует корректировку обязательств для отражения результатов проверки адекватности обязательств по договорам страхования жизни либо РНР по договорам страхования иного, чем страхования жизни.

Раздел IV. Встроенные производные финансовые инструменты и депозитные составляющие

Глава 12. Встроенные производные финансовые инструменты

12.1. Страховщик в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 160н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 106н, приказом Минфина России №  36н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2013 года №  50н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года № 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года) (далее – приказ Минфина России № 50н), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 декабря 2013 года № 135н «О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2014 года № 31020 (Российская газета от 24 января 2014 года) (далее – приказ Минфина России № 135н), приказом Минфина России № 151н, приказом Минфина России № 9н (далее – МСФО (IAS) 39), должен оценить необходимость выделения встроенных производных финансовых инструментов из основных договоров страхования.

12.2. Страховщик в целях выявления наличия встроенных производных финансовых инструментов в соответствии с МСФО (IAS) 39 анализирует, существует ли в составе договора встроенный производный финансовый инструмент, который определяет изменение движения некоторых или всех денежных потоков, которые в противном случае определялись бы договором, согласно одной или нескольким из следующих переменных:

оговоренной в договоре ставке процента по производному финансовому инструменту;

цене производного финансового инструмента;

цене товара;

курсу обмена валют, предусмотренному условиями договора;

индексу цен или ставок;

кредитному рейтингу;

кредитному индексу;

другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специальной для стороны договора.

12.3. При выявлении встроенного производного финансового инструмента страховщик проводит анализ, должен ли указанный встроенный производный финансовый инструмент быть выделен. Встроенный производный финансовый инструмент должен быть выделен из основного договора и отражен в учете, как производный финансовый инструмент в случае, если:

экономические характеристики и риски встроенного производного финансового инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

независимый инструмент, предусматривающий условия, аналогичные условиям встроенного производного финансового инструмента, соответствует определению производного финансового инструмента;

гибридный (комбинированный) инструмент не оценивается по справедливой стоимости с отнесением изменений справедливой стоимости на прибыль или убыток.

12.4. Положения пункта 12.3 настоящего Положения применяются к производным финансовым инструментам, встроенным в договор страхования, за исключением случаев, когда встроенный производный финансовый инструмент сам по себе является договором страхования.

12.5. Встроенный производный финансовый инструмент признается на дату признания основного договора страхования.

12.6. Страховщик учитывает встроенный производный финансовый инструмент при выполнении условий пункта 12.3 настоящего Положения отдельно от основного договора:

по договорам, предусматривающим гарантированную минимальную процентную ставку доходности выше среднерыночной процентной ставки (кроме случаев, когда доходность в большей степени зависит от рисков, связанных с жизнью застрахованного лица);

по договорам, предусматривающим доходность, связанную со стоимостью определенных активов, и выплачиваемую только при расторжении договора или при окончании его действия (кроме случаев, когда доходность в большей степени зависит от рисков, связанных с жизнью застрахованного лица).

12.7. Страховщик не учитывает встроенный производный финансовый инструмент отдельно, поскольку производный финансовый инструмент, встроенный в договор страхования, тесно связан с основным договором страхования и они настолько взаимосвязаны, что страховщик не может оценить встроенный производный финансовый инструмент отдельно:

по договорам страхования, уровень выплат по которым зависит от цен на активы или соответствующих индексов (кроме случаев, когда выплаты незначительны);

по договорам, предусматривающим возможность выбора пожизненных аннуитетов по гарантированной ставке (кроме случаев, когда выплаты незначительны);

по договорам, предусматривающим гарантии по выплате минимальных пожизненных аннуитетов, в случае, если аннуитеты привязаны либо к инвестиционной доходности, либо к ценам на активы (кроме случаев, когда выплаты незначительны).

12.8. В качестве исключения страховщику не нужно выделять и оценивать по справедливой стоимости право держателя страхового полиса отказаться от договора страхования за фиксированную сумму (или за сумму, определяемую исходя из фиксированной суммы и процентной ставки по договору), даже если цена, по которой данное право может быть реализовано, отличается от балансовой стоимости основного страхового обязательства.

12.9. Выделение встроенного производного финансового инструмента необходимо при наличии опциона на продажу или возможности отказа от исполнения договора в обмен на денежные средства, встроенного в договор страхования, если цена отказа изменяется в зависимости от изменения финансовой переменной (такой, например, как цена на долевой финансовый инструмент или товар) или нефинансовой переменной, не имеющей прямого отношения к стороне по договору. Это требование применяется также, если право воспользоваться опционом на продажу или возможностью отказа от исполнения договора в обмен на денежные средства возникает у покупателя при изменении такой переменной (например, опционом на продажу можно будет воспользоваться, если индекс фондового рынка достигнет определенного уровня).

12.10. Пункты 12.1 – 12.9 настоящего Положения применимы в отношении договоров страхования без НВПДВ, договоров страхования с НВПДВ, инвестиционных договоров с НВПДВ.

12.11. Страховщик прекращает признание выделяемого встроенного производного финансового инструмента при условии, что он погашен, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено или аннулировано, или срок его действия истек.

12.12. Страховщик определяет справедливую стоимость встроенного производного финансового инструмента на основании МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 106н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России № 151н.

12.13. Корреспонденции и символы, используемые в бухгалтерском учете выделенных встроенных производных финансовых инструментов, представлены в таблице 7 приложения к настоящему Положению.

Глава 13. Депозитные составляющие

Раздел V. Доходы и расходы страховщика по операциям страхования, сострахования и перестрахования

Глава 14. Порядок учета страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования

14.1. Бухгалтерский учет доходов и расходов страховщика по страховым премиям по операциям страхования, сострахования и перестрахования зависит от классификации заключаемых договоров на страховые, инвестиционные или сервисные и ведется по каждой линии бизнеса. Перечень линий бизнеса устанавливается в учетной политике страховщика.

14.2. Доходы и расходы по страховым премиям по договорам страхования для целей настоящего Положения включают в себя:

страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от страхователей по заключенным договорам страхования;

увеличение или уменьшение страховой премии (взносов) в связи с изменением условий или расторжением договоров страхования;

уменьшение страховой премии в связи с ошибочно начисленными страховыми премиями (взносами) по договорам страхования;

доначисления в виде доходов или расходов по договорам страхования, относящимся к отчетному периоду, но о которых на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имел достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов.

14.3. При первоначальном признании по краткосрочным договорам страхования иного, чем страхование жизни, страховая премия признается в следующем порядке.

На дату перехода страхового риска от страхователя к страховщику страховая премия признается с даты начала несения ответственности по договору в сумме страховой премии, предусмотренной по договору, если договор содержит один риск или несколько рисков, по которым начало несения ответственности совпадает. При определении даты перехода страхового риска к страховщику следуют учитывать специфику заключаемых договоров страхования. Например, по генеральным полисам страхования грузов, предусматривающим открытую дату начала несения ответственности, дата начала погрузки или отправки грузов или иная дата, определенная в договоре, соответствует началу несения ответственности страховщика. Если по таким договорам страховщик не может определить дату погрузки или отправки грузов, то страховая премия признается на дату заключения договора страхования конкретной партии грузов или на дату получения соответствующего извещения о начале погрузки или отправки партии грузов.

По договорам страхования иного, чем страхование жизни, предусматривающим условия начала несения ответственности страховщика по одним рискам после прекращения несения ответственности страховщика по другим рискам (например, некоторые договоры страхования строительно-монтажных рисков или космических рисков, предусматривающие страхование имущества и страхование гражданской ответственности), страховая премия признается в бухгалтерском учете на дату начала несения ответственности по каждому из рисков в том объеме, в котором она приходится на каждый из имеющихся рисков.

По договорам комбинированного страхования, содержащего в себе риски, относящиеся к страхованию жизни, и риски, относящиеся к страхованию иному, чем страхование жизни, страховая премия признается отдельно по каждому из указанных рисков с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 14.5 настоящего Положения.

В случае если дата начала несения ответственности страховщика по договору более ранняя, чем дата заключения договора, то страховая премия признается на дату заключения договора в сумме страховой премии, предусмотренной по договору.

14.4. Доход от страховых премий (взносов) по долгосрочным договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражается ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий (взносов) в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году на начало каждого страхового года, за исключением случаев, когда страховая премия получена единовременно (кредитный риск, связанный с неполучением части страховой премии, отсутствует). При этом за первый страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней c даты начала несения ответственности страховщиком по страховым случаям) страховая премия признается в соответствии с пунктом 14.3 настоящего Положения.

14.5. По договорам страхования жизни, не предусматривающим периодическую оплату страховых премий (взносов), доход от страховых премий (взносов) признается в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 14.3 настоящего Положения для признания страховых премий по договорам страхования иного, чем страхование жизни. В случае если договором страхования жизни предусмотрена периодическая оплата страховой премии, признание дохода от страховых премий производится по графику платежей, предусмотренному договором страхования.

14.6. Увеличение (уменьшение) страховой премии (взносов) в связи с изменением условий договора признается в бухгалтерском учете на дату начала соответствующего периода несения ответственности, предусмотренного дополнительным соглашением к договору, к которому относится увеличение (уменьшение) страховой премии (взносов). В случае если период несения ответственности страховщика наступает ранее даты вступления в силу дополнительного соглашения к договору, доход признается на дату вступления в силу этого дополнительного соглашения.

14.7. Уменьшение страховой премии (взносов) в связи с досрочным расторжением договора страхования, а также расторжение договора в бухгалтерском учете признается на дату, когда страховщику стало известно о намерении страхователя расторгнуть договор страхования, а именно при получении заявления на расторжение договора, или, если у страховщика возникло право на расторжение договора в одностороннем порядке, на дату, предусмотренную договором страхования или правилами страхования. Уменьшение страховой премии в связи с ошибочно начисленными страховыми премиями (взносами) признается в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки. Существенная ошибка предшествующего периода, выявленная после отчетной даты, подлежит корректировке в бухгалтерском учете отчетного периода в корреспонденции со счетами нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, принимаемые ими на основе этой отчетности, составленной за соответствующий отчетный период. Критерии существенности ошибки страховщик определяет самостоятельно и устанавливает в учетной политике, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

14.8. В соответствии с настоящим Положением страховщик должен обеспечить своевременное и корректное отражение размера страховой премии по договорам страхования, которые относятся к отчетному периоду.

По договорам, по которым на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имеет достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов, он должен осуществить необходимые доначисления соответствующих доходов или расходов с последующим списанием в той же сумме на начало следующего отчетного периода для начисления страховой премии на основе первичных учетных документов. Доначисление страховой премии осуществляется с использованием математических и статистических методов, позволяющих на основании ранее полученной информации оценить сумму доходов или расходов по страховым премиям, необходимых к доначислению в отчетном периоде, и (или) путем сбора необходимой информации, полученной до подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период руководством страховщика.

Страховщику необходимо установить в учетной политике, каким образом он проводит соответствующую оценку размера страховой премии, относящейся к отчетному периоду.

14.9. В случае когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования за всех участников договора страхования ведет один страховщик (далее – ведущая страховая организация), в бухгалтерском учете операции отражаются с использованием бухгалтерской записи 2 таблицы 8 приложения к настоящему Положению. В случае когда расчеты по операциям сострахования ведутся без ведущей страховой организации, в бухгалтерском учете операции отражаются с использованием бухгалтерских записей 1 и 3 таблицы 8 приложения к настоящему Положению.

14.10. Доходы и расходы по страховым премиям по договорам, принятым в перестрахование, для целей настоящего Положения включают в себя: страховые премии (взносы), причитающиеся к получению от перестрахователей по заключенным договорам перестрахования, увеличение или уменьшение страховой премии (взносов) в связи с изменением условий или расторжением договоров, принятых в перестрахование, уменьшение страховой премии в связи с ошибочно начисленными страховыми премиями (взносами), начисления в виде доходов или расходов по договорам, относящимся к отчетному периоду, о которых на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщик не имел достоверных данных в связи с более поздним получением первичных учетных документов.

14.11. Порядок признания страховых премий по договорам, принятым в перестрахование, зависит от того, в какой форме осуществляется перестрахование – факультативной или облигаторной, а также от того, в каком виде осуществляется перестрахование – пропорциональном или непропорциональном, является ли договор краткосрочным или долгосрочным.

14.12. Перестраховщик устанавливает в учетной политике требования к учету тех договоров перестрахования, которые он заключает. Поскольку учет договоров, принятых в перестрахование, зависит от скорости передачи документов от перестрахователя перестраховщику, перестраховщик устанавливает в учетной политике основания признания доходов и расходов. К таким основаниям относятся:

 документально оформленные перечни рисков, принятых к страхованию и подлежащих перестрахованию, с указанием страховой суммы и причитающихся страховых премий (далее – бордеро премий);

 документально оформленные перечни заявленных и оплаченных убытков (с указанием даты, причины, размера, доли перестраховщика в убытке), подлежащих возмещению со стороны перестраховщика (далее – бордеро убытков);

 даты принятия к учету бордеро премий и бордеро убытков.

Учетной политикой перестраховщика должны быть установлены критерии отнесения договоров к соответствующим группам для целей учета (например, критерии отнесения договоров перестрахования к краткосрочным или долгосрочным). К таким критериям относятся не только сроки (период) перестрахования, но и условия договоров. Например, критерием отнесения договора к краткосрочному могут быть соответствие периода риска периоду несения ответственности, возможность в одностороннем порядке расторгнуть договор по письменному уведомлению либо зафиксированная в договоре возможность изменения ставки страховой премии или лимита ответственности при наступлении определенных обстоятельств. Договоры, которые не содержат таких условий, могут быть отнесены к долгосрочным договорам. На практике чаще всего используются такие критерии, как период страхования и период риска.

14.13. По краткосрочным договорам, принятым в перестрахование, при факультативной форме перестрахования начисление страховой премии происходит на дату начала несения ответственности по договору перестрахования (на дату начала периода перестрахования) в размере, указанном в договоре. В случае если дата начала несения ответственности является открытой и указывается в документе, направляемом перестраховщику перестрахователем и содержащем предложение принять участие в перестраховании соответствующих рисков, с указанием необходимой информации по рискам и условиям перестрахования (далее – перестраховочный слип) или ином документе, то тогда страховая премия может признаваться на дату акцепта такого документа. В случае если дата начала несения ответственности перестраховщика по договору более ранняя, чем дата акцепта, то страховая премия может признаваться на дату акцепта. Порядок признания страховой премии должен быть отражен в учетной политике страховщика.

14.14. По долгосрочным договорам, принятым в перестрахование,  при факультативной форме перестрахования страховая премия признается по первому страховому году (периоду несения ответственности) так же, как и по краткосрочным договорам, а за каждый последующий страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты, следующей за датой окончания предыдущего страхового года) страховая премия признается на дату начала соответствующего страхового года в соответствии с установленном в договоре графиком платежей.

14.15. По договорам, принятым в перестрахование, при облигаторной форме перестрахования страховая премия признается на дату, когда ее размер может быть достоверно определен либо оценен по условиям договора или бордеро премий перестрахователя. Датой признания, соответственно, является либо дата начала несения ответственности по договору, если она определена, либо дата принятия перестраховщиком условий бордеро премий перестрахователя. При отсутствии информации от перестрахователя на отчетную дату о заключенных им договорах страхования, попадающих под действие договоров перестрахования, страховщик использует данные, полученные на основании актуарной оценки, или информацию, полученную после отчетной даты, и проводит корректировки сумм страховой премии до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности руководством страховщика. Такой информацией могут быть бордеро премий, уведомления и прочая информация, доступная страховщику.

14.16. В случае если договором перестрахования предусмотрена восстановительная премия, доход в виде восстановительной премии признается на дату, когда сумма такой премии может быть определена и у страховщика возникает право согласно условиям договора перестрахования на получение восстановительной премии от перестрахователя. Указанные доходы признаются в размере, установленном в договоре перестрахования.

14.17. По договорам, принятым в ретроцессию, страховая премия начисляется в порядке, аналогичном начислению страховой премии по договорам, принятым в перестрахование, на дату начала несения ответственности, указанной в договоре, либо на дату акцепта документов ретроцедента ретроцессионером, если дата начала несения ответственности является открытой (например, началу несения ответственности перестраховщика предшествует оговоренное событие – погрузка или отправка товара).

14.18. Порядок признания доходов и расходов по договорам, принятым в перестрахование, в связи с изменением условий договора, расторжением договора, обнаружением ошибок и наличием непризнанных ранее страховых премий прошлых периодов, аналогичен порядку учета для договоров прямого страхования (пункты 14.6 – 14.8 настоящего Положения).

14.19. Бухгалтерский учет страховых премий по договорам, переданным в перестрахование, зависит от условий договоров перестрахования и формы осуществления перестрахования (пункт 14.11 настоящего Положения). По некоторым договорам, переданным в перестрахование, страховая премия может начисляться частями, соответствующими страховым годам либо периодам возникновения ответственности.

14.20. При передаче договоров страхования в перестрахование страховщик продолжает учитывать в бухгалтерском учете обязательства по таким договорам страхования.

Доходы и расходы по страховым премиям по договорам, переданным в перестрахование, для целей настоящего Положения включают в себя: страховые премии (взносы), подлежащие уплате перестраховщику по заключенным договорам перестрахования, увеличение или уменьшение страховой премии (взносов) в связи с изменением условий или расторжением договоров, переданных в перестрахование, уменьшение страховой премии в связи с ошибочными начислениями страховой премии (взносов) по договорам текущего отчетного периода, переданным в перестрахование.

14.21. Страховые премии по краткосрочным договорам факультативного перестрахования относятся на расходы на дату возникновения ответственности перестраховщика по договору перестрахования или перестраховочному слипу. Страховые премии признаются в размере брутто-расходов (без учета комиссии). По долгосрочным договорам страховые премии признаются в тех же периодах, в которых признаются страховые премии по соответствующим договорам страхования (договорам, принятым в перестрахование), ответственность по которым была передана в перестрахование.

14.22. По договорам пропорционального облигаторного перестрахования начисление страховой премии происходит в размере, предусмотренном этими договорами, с учетом заключенных в отчетном периоде договоров страхования, попадающих под действие таких договоров облигаторного перестрахования. По долгосрочным договорам облигаторного перестрахования страховые премии начисляются исходя из сумм страховых премий и сроков договоров прямого страхования, попадающих под действие договоров облигаторного перестрахования. Например, договор пропорционального перестрахования рисков смерти по договорам страхования жизни заключен на неопределенный срок с указанием того, что период перестрахования соответствует срокам несения ответственности по договорам страхования, ответственность по которым передается в перестрахование. По такому договору облигаторного перестрахования страховая премия будет признаваться пропорционально страховой премии по договорам прямого страхования в течение срока действия этих договоров прямого страхования.

14.23. По договорам пропорционального облигаторного перестрахования, по которым дата начала несения ответственности является открытой, страховая премия признается в соответствии со сроками признания страховой премии по договорам страхования, попадающими под действие договора пропорционального облигаторного перестрахования. В случае если размер страховой премии невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о своем портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Указанные методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов. Начисленные ранее страховые премии по договорам пропорционального облигаторного перестрахования должны корректироваться в тех отчетных периодах, в которых сумма страховой премии будет достоверно определена.

14.24. Если договор пропорционального облигаторного перестрахования подписан позже начала несения ответственности по передаваемым в перестрахование договорам страхования с условием покрытия прошедшего периода несения ответственности, то начисления по такому договору проводятся по дате подписания договора перестрахования сторонами (формализованного акцепта перестраховщиком, дате перестраховочного слипа).

14.25. Начисление страховой премии в отчетном периоде по договорам непропорционального облигаторного перестрахования происходит в размере минимальной депозитной премии (суммы страховой премии, подлежащей выплате перестраховщику при заключении договора непропорционального облигаторного перестрахования и не подлежащей возврату или уменьшению), если она установлена договором перестрахования, увеличенной на:

дополнительную страховую премию по бордеро премий перестрахователя, сформированному до окончания отчетного периода или относящемуся к отчетному периоду, но полученному после окончания отчетного периода и до даты утверждения (подписания) бухгалтерской (финансовой) отчетности;

дополнительную страховую премию, рассчитанную по ставке перерасчета, установленной в договоре;

дополнительную страховую премию, рассчитанную перестрахователем на основании имеющейся у него информации по страховым выплатам и произошедшим убыткам в случае заключения договоров на базе эксцедента убытков и убыточности или иной информации, позволяющей оценить страховую премию текущего периода.

Способы оценки должны быть установлены в учетной политике страховщика в зависимости от условий заключаемых им договоров перестрахования.

14.26. В случае если размер страховой премии по договору непропорционального облигаторного перестрахования невозможно определить на основании условий договора и имеющейся у перестрахователя информации о портфеле договоров страхования, допускается использование актуарных статистических методов оценки страховой премии. Такие методы допустимы, если имеется достаточное количество данных для осуществления расчетов. Начисленные ранее страховые премии по договорам непропорционального облигаторного перестрахования должны корректироваться в тех отчетных периодах, в которых сумма страховой премии будет достоверно определена.

14.27. В случае если по договорам перестрахования предусмотрена восстановительная премия, расход в виде восстановительной премии признается на дату, когда сумма такой премии может быть определена и возникает обязательство по уплате восстановительной премии перестраховщику. Указанные расходы признаются в размере, предусмотренном договором перестрахования.

14.28. По договорам перестрахования, переданным в ретроцессию, страховая премия начисляется в порядке, аналогичном начислению страховой премии по договорам, переданным в перестрахование.

14.29. Порядок признания доходов и расходов по договорам, переданным в перестрахование в связи с изменением условий договора, расторжением договора, обнаружением ошибок и наличием непризнанных ранее страховых премий прошлых отчетных периодов, аналогичен порядку учета для договоров прямого страхования (пункты 14.6 – 14.8 настоящего Положения).

14.30. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования представлены в таблице 8 приложения к настоящему Положению.

Глава 15. Порядок учета страховых премий по инвестиционным договорам с НВПДВ

15.1. Премии по инвестиционным договорам с НВПДВ учитываются аналогично страховым премиям (взносам) по договорам страхования жизни (пункт 14.5 настоящего Положения). Премии по инвестиционным договорам с НВПДВ, переданным в перестрахование, учитываются аналогично страховым премиям (взносам) по договорам страхования, переданным в перестрахование (пункты 14.19 – 14.29 настоящего Положения).

15.2. Корреспонденции и символы, используемые для отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по премиям (взносам) по инвестиционным договорам с НВПДВ, а также по инвестиционным договорам с НВПДВ, переданным в перестрахование, представлены в таблице 8 приложения  к настоящему Положению.

Глава 16. Порядок учета выплат по договорам страхования жизни и состоявшихся убытков по страхованию иному, чем страхование жизни

16.1. Для целей настоящего Положения выплатами по страхованию жизни признаются:

выплаты по договорам страхования;

выплаты по договорам, принятым в перестрахование;

расходы на урегулирование убытков;

выплаты по инвестиционным договорам с НВПДВ.

Для целей настоящего Положения состоявшимися убытками по страхованию иному, чем страхование жизни, признаются:

выплаты по договорам страхования;

выплаты по договорам, принятым в перестрахование;

расходы на урегулирование убытков;

результат изменения резервов убытков и оценок будущих поступлений от суброгаций и регрессных требований, дохода от реализации годных остатков, а также результат изменения доли перестраховщиков в указанных резервах и оценках.

16.2. В качестве доходов, уменьшающих выплаты по страховой деятельности, произведенных в отчетном периоде, для целей настоящего Положения признаются следующие доходы страховщика:

доля перестраховщиков в выплатах по договорам страхования и договорам, принятым в перестрахование;

доля перестраховщиков в расходах на урегулирование убытков;

доход по суброгации и регрессным требованиям;

доход от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков;

доля перестраховщиков в выплатах по инвестиционным договорам с НВПДВ.

При этом доход по суброгации и регрессным требованиям, а также доход от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков уменьшается на расходы страховщика в виде:

доли перестраховщика в доходе по суброгации и регрессным требованиям;

доли перестраховщика в доходе от получения застрахованного имущества и (или) его годных остатков.

16.3. Выплаты по договорам страхования представляют собой расходы, понесенные страховщиком в связи с выплаченными страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю суммами в результате наступления страхового случая. В состав выплат по договорам страхования для целей настоящего Положения включаются:

суммы страхового возмещения по договорам страхования, выплаченного в связи с наступлением страхового случая;

суммы оплаты ремонта (восстановления) имущества, поврежденного в результате наступления страхового случая, осуществленного в соответствии с условиями договора в счет страховой выплаты;