Письмо Центрального банка Российской Федерации от 18.07.2003 № 110-Т

 
                ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                            (БАНК РОССИИ)

         18 июля 2003 г.                              N 110-Т

                              г. Москва

                             П И С Ь М О
                                                 ГЛАВНЫМ УПРАВЛЕНИЯМ
                                                 (НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКАМ)
                                                 ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА
                                                 РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

              По вопросам аудита кредитных организаций и
                  банковских/консолидированных групп

     Банк России   направляет   для   использования  в  работе  письмо
Министерства финансов  Российской  Федерации  от  08.07.2003  N  28-01
-20/1402/АП      об      аудите      кредитных      организаций      и
банковских/консолидированных групп.
     Доведите содержание   письма   Министерства  финансов  Российской
Федерации до кредитных организаций.
     Приложение: на 4 листах.


     Первый заместитель
     Председателя
     Банка России          А.А. Козлов


                                         Аудиторским организациям,
                                         осуществляющим аудит
                                         кредитных организаций
                                         08.07.2003 N 28-01-20/1402/АП

     Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими
вопросами  от  аудиторских  организаций  о проведении аудита кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) разъясняет следующее.
     При проведении         аудита        кредитных        организаций
(банковских/консолидированных   групп)   и   подготовке   аудиторского
заключения   по   финансовой   (бухгалтерской)   отчетности  кредитных
организаций    (банковских/консолидированных     групп)     необходимо
руководствоваться  федеральными  правилами  (стандартами)  аудиторской
деятельности,  утвержденными постановлением  Правительства  Российской
Федерации  от  23 сентября 2002 года N 696 "Об утверждении федеральных
правил (стандартов) аудиторской деятельности".
     По итогам  деятельности  кредитных организаций за год аудиторские
организации проводят аудиторскую проверку с целью выражения  мнения  о
достоверности  следующих  публикуемых  форм  годового отчета кредитных
организаций:  бухгалтерского баланса,  отчета о  прибылях  и  убытках,
данных  о  движении  денежных  средств,  а  также информации об уровне
достаточности капитала,  величине резервов  на  покрытие  сомнительных
ссуд  и  иных  активов,  составленных в соответствии с Указанием Банка
России от 14 апреля 2003  года  N  1270-У  "О  публикуемой  отчетности
кредитных организаций и банковских/консолидированных групп".
     Для обеспечения  возможности  выразить  мнение  о   достоверности
публикуемых  форм  годового  отчета  кредитных организаций аудиторские
организации вправе требовать  от  аудируемых  лиц  представления  форм
годового  отчета,  перечисленных в пункте 1.1 Указания Банка России от
13  декабря  2001  года  N  1069-У   "О   годовом   отчете   кредитной
организации".
     По итогам деятельности банковских/консолидированных групп за  год
аудиторские   организации   проводят   аудиторскую  проверку  с  целью
выражения  мнения  о  достоверности   форм   публикуемой   отчетности,
определенных в пункте 1.12 Положения Банка России от 30 июля 2002 года
N 191-П "О консолидированной отчетности", а также информации о составе
участников   группы,   уровне   достаточности   капитала   и  величине
сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам  и  иным
активам  (Указание  Банка  России  от  14 апреля 2003 года N 1270-У "О
публикуемой       отчетности       кредитных       организаций       и
банковских/консолидированных групп").
     Аудиторские организации  составляют  аудиторское  заключение   по
финансовой    (бухгалтерской)    отчетности    кредитных   организаций
(банковских/консолидированных групп)  в  соответствии  с  федеральными
правилами  (стандартами) аудиторской деятельности.  Мнение аудиторской
организация  о  достоверности  финансовой  (бухгалтерской)  отчетности
должно быть выражено в одной из следующих форм.
     1. Если  аудиторской  организацией   подтверждена   достоверность
отчетности и должно быть выражено безоговорочно положительное мнение:
     "По мнению аудиторской  организации  (указывается  наименование),
бухгалтерский  баланс,  отчет о прибылях и убытках,  данные о движении
денежных  средств  и  информация  об  уровне  достаточности  капитала,
величине  резервов  на  покрытие  сомнительных  ссуд  и  иных  активов
(консолидированный  бухгалтерский  баланс,  консолидированный   отчете
прибылях  и  убытках и информация о составе участников группы,  уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой  резервов  на
возможные потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех
существенных отношениях  финансовое  положение  кредитной  организации
(банковской/консолидированной    группы)   (указывается   наименование
кредитной   организации    или    головной    кредитной    организации
банковской/консолидированной  группы,  аудит  которой  проводился)  по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года".
     2. Если в аудиторском заключении содержатся факты, не влияющие на
аудиторское мнение,  но к которым,  по мнению аудиторской организации,
необходимо  привлечь  внимание  пользователей,  то  мнение аудиторской
организации,  приведенное  выше,   должно   быть   дополнено   текстом
следующего содержания:
     "Констатируя достоверность   отчетности   кредитной   организации
(банковской/консолидированной  группы),  обращаем внимание на то,  что
(далее кратко излагается информация,  к  которой  необходимо  привлечь
внимание  пользователей,  в  том  числе  и в части соблюдения принципа
непрерывности деятельности аудируемого лица)".
     3. Если   аудиторская   организация   не   может   по  каким-либо
обстоятельствам  выразить   безоговорочно   положительное   мнение   о
достоверности  отчетности  и  в  соответствии  с суждением аудиторской
организации  данные  обстоятельства  оказывают  либо   могут   оказать
существенное влияние на достоверность отчетности:
     "По мнению аудиторской организации (указывается наименование), за
исключением  обстоятельств,  изложенных  ниже,  бухгалтерский  баланс,
отчет о прибылях и убытках,  данные  о  движении  денежных  средств  и
информация  об  уровне  достаточности  капитала,  величине резервов на
покрытие  сомнительных  ссуд   и   иных   активов   (консолидированный
бухгалтерский  баланс,  консолидированный отчет о прибылях и убытках и
информация о составе участников группы,  уровне достаточности капитала
и  величине  сформированных  группой  резервов  на возможные потери по
ссудам и  иным  активам)  отражают  достоверно  во  всех  существенных
отношениях      финансовое     положение     кредитной     организации
(банковской/консолидированной   группы)   (указывается    наименование
кредитной    организации    или    головной    кредитной   организации
банковской/консолидированной  группы,  аудит  которой  проводился)  по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
     Обстоятельства, за исключением которых подтверждена достоверность
отчетности, включают: _____ (далее кратко излагаются обстоятельства)".
     4. Если аудиторская организация отказалась от выражения мнения:
     "Вследствие существенности    обстоятельств,    указанных   ниже,
аудиторская организация  (указывается  наименование)  не  в  состоянии
выразить  мнение  о  достоверности  бухгалтерского  баланса,  отчета о
прибылях и убытках, данных о движении денежных средств и информации об
уровне   достаточности   капитала,   величине   резервов  на  покрытие
сомнительных ссуд и иных  активов  (консолидированного  бухгалтерского
баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и информации о
составе участников группы,  уровне достаточности капитала  и  величине
сформированных  группой  резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) (указывается наименование кредитной организации или  головной
кредитной   организации   банковской/консолидированной  группы,  аудит
которой проводился)  и  соответствии  порядка  ведения  бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
     Обстоятельствами, препятствующими  выражению  мнения  аудиторской
организации о достоверности отчетности,  являются: _____ (далее кратко
излагаются обстоятельства)".
     5. Если аудиторская организация выразила отрицательное мнение:
     "По мнению аудиторской  организации  (указывается  наименование),
вследствие   влияния   обстоятельств,  указанных  ниже,  бухгалтерский
баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движении денежных средств
и  информация  об уровне достаточности капитала,  величине резервов на
покрытие  сомнительных  ссуд   и   иных   активов   (консолидированный
бухгалтерский  баланс,  консолидированный отчет о прибылях и убытках и
информация о составе участников группы,  уровне достаточности капитала
и  величине  сформированных  группой  резервов  на возможные потери по
ссудам и иным  активам)  недостоверно  отражают  финансовое  положение
кредитной     организации     (банковской/консолидированной    группы)
(указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации   банковской/консолидированной   группы,   аудит   которой
проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
     Обстоятельствами, обусловившими  выражение отрицательного мнения,
являются: _____ (далее кратко излагаются обстоятельства)".
     Аналогичным текстом  выражения  аудиторской организацией мнения о
достоверности    финансовой    (бухгалтерской)    отчетности    должно
сопровождаться  опубликование  публикуемых  форм  отчетности кредитной
организации        (годовой        консолидированной        отчетности
банковской/консолидированной группы) в открытой печати.
     Кроме того,  публикация должна  содержать  следующую  информацию:
наименование  аудиторской  организации;  номер,  дату предоставления и
срок действия лицензии;  наименование органа,  ее выдавшего;  фамилию,
имя,  отчество руководителя аудиторской организации,  а также фамилию,
имя,  отчество,  должность лица, заверившего публикуемую отчетность, с
указанием номера и даты документа, подтверждающего его полномочия.
     Данные разъяснения  могут  быть  использованы  и  индивидуальными
аудиторами  при  проведении инициативного аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп).
     Аудиторским организациям   и   индивидуальным  аудиторам  следует
использовать данные разъяснения в практической работе до вступления  в
силу  федерального  правила  (стандарта)  аудиторской  деятельности об
особенностях       аудита        кредитных        организаций        и
банковских/консолидированных групп.


     Заместитель
     Министра финансов
     Российской Федерации          А.Ю. Петров

     Согласовано

     Первый заместитель
     Председателя
     Центрального банка
     Российской Федерации          А.А. Козлов