Письмо Центрального банка Российской Федерации от 27.11.2009 № 156-Т

 



               ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                           (БАНК РОССИИ)

                            П И С Ь М О

                   от 27 ноября 2009 г. N 156-Т
                             г. Москва


                                                 Главные управления
                                               (национальные банки)
                                                 Центрального банка
                                               Российской Федерации


 Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций
              при реорганизации в форме присоединения


     Банк России разъясняет порядок применения норм Положения Банка
России от  26  марта  2007   года  N  302-П  "О  правилах   ведения
бухгалтерского  учета в  кредитных  организациях, расположенных  на
территории Российской Федерации", зарегистрированного Министерством
юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176, 23  октября
2007 года N 10390, 6 ноября 2008 года N 12584, 2 декабря 2008  года
N 12783, 19 декабря 2008 года N 12904 ("Вестник Банка России" от 16
апреля 2007  года N  20-21, от  31 октября 2007  года N  60, от  19
ноября 2008 года N 67, от 10 декабря 2008 года N 72, от 31  декабря
2008  года N  75)  (далее  - Положение  N  302-П) при  отражении  в
бухгалтерском   учете    кредитной    организации   операций    при
реорганизации в форме присоединения.
     Основные положения настоящего  разъяснения  основаны на  общих
принципах,  изложенных  в Методических  указаниях  по  формированию
бухгалтерской    отчетности   при    осуществлении    реорганизации
организаций, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской
Федерации  от   20  мая   2003  года   N  44н,   зарегистрированным
Министерством юстиции  Российской  Федерации 19  июня  2003 года  N
4774, 26 августа 2008 года  N 12183 ("Российская газета" от 2  июля
2003  года  N  127,  от  3 сентября  2008  года  N  185)  (далее  -
Методические указания).
     1. В  соответствии  с  пунктом 20  Методических  указаний  при
реорганизации в  форме присоединения присоединяющейся  организацией
производится   закрытие   счета   учета  прибылей   и   убытков   и
распределение  (направление  на  определенные  цели)  на  основании
договора  о  присоединении суммы  чистой  прибыли  присоединяющейся
организации.  В  связи   с  этим  в  заключительной   бухгалтерской
отчетности   присоединяемой   кредитной   организации   (далее    -
присоединяемый банк), требование о составлении которой содержится в
Указании Банка России от 16  января 2004 года N 1375-У "О  правилах
составления и представления  отчетности кредитными организациями  в
Центральный   банк   Российской   Федерации",    зарегистрированном
Министерством юстиции Российской Федерации  10 февраля 2004 года  N
5534, 19 января 2006 года N 7379, 13 мая 2008 года N 11689, 24 июня
2009 года N 14129 ("Вестник Банка России" от 18 февраля 2004 года N
14, от 25 января 2006 года N 3, от 21 мая 2008 года N 24, от 1 июля
2009 года N  39) (далее -  заключительная отчетность), остатков  по
счетам  N  706   "Финансовый  результат   текущего  года",  N   707
"Финансовый  результат  прошлого  года", N  708  "Прибыль  (убыток)
прошлого года" быть не должно.
     2. При   реорганизации    кредитных   организаций   в    форме
присоединения  в   бухгалтерском  учете  присоединяющей   кредитной
организации (далее  -  присоединяющий банк)  активы (требования)  и
пассивы (обязательства и капитал) присоединяемого банка  отражаются
на  основании  утвержденного передаточного  акта  и  заключительной
отчетности присоединяемого банка.
     2.1. Для  отражения  данной  операции  присоединяющим   банком
открываются  парные  лицевые  счета на  балансовом  счете  N  60323
"Расчеты с прочими дебиторами" и балансовом счете N 60322  "Расчеты
с  прочими  кредиторами"  (далее   -  лицевые  счета  по   операции
присоединения).
     На сумму валюты  баланса присоединяемого банка  присоединяющим
банком совершается бухгалтерская запись:
     Дебет лицевого  счета  по операции  присоединения  балансового
счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
     Кредит лицевого счета  по  операции присоединения  балансового
счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
     2.2. Отражение  в  бухгалтерском учете  присоединяющего  банка
активов  (требований)  и  обязательств  присоединяемого  банка,  за
исключением требований к присоединяющему банку и обязательств перед
ним, осуществляется в разрезе открываемых лицевых счетов  следующим
образом.
     Перенос сумм активов  (требований)  присоединяемого банка,  за
исключением требований к  присоединяющему банку, осуществляется  на
открываемые  соответствующие  лицевые  счета  бухгалтерского  учета
присоединяющего  банка  в  корреспонденции  с  лицевым  счетом   по
операции присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами".
     Одновременно на открываемые лицевые счета бухгалтерского учета
присоединяющего банка  в  корреспонденции   с  лицевым  счетом   по
операции присоединения балансового счета N 60322 "Расчеты с прочими
кредиторами"    осуществляется   перенос    остатков    начисленной
присоединяемым банком амортизации и резервов на возможные потери.
     Перенос сумм    обязательств   присоединяемого    банка,    за
исключением    обязательств     перед    присоединяющим     банком,
осуществляется  на   открываемые   соответствующие  лицевые   счета
бухгалтерского  учета  присоединяющего банка  в  корреспонденции  с
лицевым счетом по операции присоединения балансового счета N  60322
"Расчеты с прочими кредиторами".
     Перенос на  открываемые  лицевые  счета  бухгалтерского  учета
присоединяющего    банка    остатков    по    переоценке    активов
присоединяемого банка, отраженных  в его заключительной  отчетности
на  балансовых счетах  N  10601  "Прирост стоимости  имущества  при
переоценке"  и  10603   "Положительная  переоценка  ценных   бумаг,
имеющихся в наличии для продажи" осуществляется в корреспонденции с
лицевым счетом по операции присоединения балансового счета N  60322
"Расчеты  с  прочими   кредиторами",  а  остатков,  отраженных   на
балансовом счете  N 10605 "Отрицательная  переоценка ценных  бумаг,
имеющихся в  наличии для  продажи", - в  корреспонденции с  лицевым
счетом по операции присоединения балансового счета N 60323 "Расчеты
с прочими дебиторами".
     Акции присоединяющего  банка,  принадлежавшие  присоединяемому
банку, отражаются в балансе присоединяющего банка, если договором о
присоединении  не  предусмотрено,  что  указанные  акции   подлежат
погашению, по дебету балансового счета N 10501 "Собственные  акции,
выкупленные у  акционеров"  и кредиту  лицевого  счета по  операции
присоединения  балансового  счета   N  60323  "Расчеты  с   прочими
дебиторами".
     Все открываемые  лицевые  счета,  включая  лицевые  счета   по
операции присоединения, а также лицевые счета, указанные в  пунктах
3,  5, 6  настоящего  письма,  регистрируются в  Книге  регистрации
открытых счетов в соответствии с требованиями пункта 2.1 части  III
Приложения к Положению N 302-П.
     2.3. При наличии  в балансе присоединяемого  банка остатка  на
счете по учету кассы кредитных организаций прием указанных денежных
средств присоединяющим банком отражается бухгалтерской записью:
     Дебет балансового счета N 20202 "Касса кредитных организаций"
     Кредит лицевого счета  по  операции присоединения  балансового
счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
     В случае если в балансе присоединяемого банка имеется  остаток
денежных  средств  на  корреспондентском  счете,  то   перечисление
указанных    денежных    средств    на    корреспондентский    счет
присоединяющего  банка  в  его  балансе  отражается   бухгалтерской
записью:
     Дебет корреспондентского счета
     Кредит лицевого счета  по  операции присоединения  балансового
счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
     2.4. После осуществления бухгалтерских записей, приведенных  в
подпунктах  2.2 и  2.3  пункта  2  настоящего письма,  отражение  в
бухгалтерском  учете  операций   на  лицевых  счетах  по   операции
присоединения осуществляется в соответствии с пунктом 1.13 части  I
Приложения к Положению N 302-П.
     2.5. Отраженные в  бухгалтерском  учете присоединяющего  банка
суммы требований к  присоединяемому банку, включая стоимость  акций
(долей) присоединяемого банка (с учетом переоценки), а также  суммы
обязательств  присоединяющего  банка перед  присоединяемым  банком,
переносятся на  лицевой счет по  операции присоединения,  открытого
соответственно  на балансовом  счете  N  60323 "Расчеты  с  прочими
дебиторами" и/или N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".
     Остатки созданных присоединяющим банком резервов на  возможные
потери по  операциям с  присоединяемым банком, а  также остатки  по
переоценке акций присоединяемого банка, отраженные в  бухгалтерском
учете   присоединяющего  банка   на   балансовом  счете   N   10603
"Положительная переоценка  ценных  бумаг, имеющихся  в наличии  для
продажи" или на балансовом счете N 10605 "Отрицательная  переоценка
ценных бумаг,  имеющихся  в наличии  для  продажи", переносятся  на
лицевой счет по операции присоединения, открытого соответственно на
балансовом счете N  60322 "Расчеты с  прочими кредиторами" и/или  N
60323 "Расчеты с прочими дебиторами".
     После осуществления   вышеуказанных   бухгалтерских    записей
лицевые  счета   присоединяющего  банка  по   учету  требований   к
присоединяемому банку (переоценки,  резервов) и обязательств  перед
ним  закрываются  с  внесением  соответствующих  записей  в   Книгу
регистрации открытых счетов.
     2.6. Прием  остатков лицевых  счетов  активов и  обязательств,
выраженных   в   иностранной   валюте   и   драгоценных   металлах,
осуществляется по официальному курсу иностранных валют по отношению
к рублю, установленному Банком России (далее - официальный курс), и
учетной цене на  драгоценные металлы, установленной Банком  России,
на   дату  постановки   присоединяющим   банком  этих   активов   и
обязательств на  учет.  Разница между  официальным курсом  (учетной
ценой на  драгоценные металлы) на  дату составления  присоединяемым
банком  заключительной  отчетности и  официальным  курсом  (учетной
ценой  на  драгоценные  металлы)  на  дату  постановки  активов   и
обязательств  на  учет  присоединяющим  банком  отражается  в   его
бухгалтерском учете  как  переоценка средств  в иностранной  валюте
(переоценка драгоценных металлов).
     2.7. Лицевые счета по учету привлеченных и размещенных средств
открываются в балансе присоединяющего банка по срокам привлечения и
размещения денежных средств на  тех же  счетах второго порядка,  на
которых они числились в балансе присоединяемого банка, то есть  без
изменения первоначального срока привлечения и размещения.
     3. Присоединяющий банк  отражает в  своем бухгалтерском  учете
неисполненные   обязательства  перед   акционерами   (участниками),
связанные  с  операцией  присоединения,  включая  обязательства  по
погашению и  конвертации  акций (долей)  присоединяемого банка,  на
лицевых счетах, открываемых  для этих целей  на балансовом счете  N
60322 "Расчеты  с прочими  кредиторами" (далее -  лицевые счета  по
учету   обязательств   перед  акционерами   (участниками).   Данные
обязательства  отражаются  на  основании  решения  общего  собрания
акционеров (участников)  о реорганизации следующими  бухгалтерскими
записями:
     Дебет лицевого счета по  операции присоединения, открытого  на
балансовом счете N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами" или N 60322
"Расчеты с прочими кредиторами"
     Кредит балансового   счета   N  60322   "Расчеты   с   прочими
кредиторами" (лицевые счета по учету обязательств перед акционерами
(участниками).
     После внесения в единый государственный реестр юридических лиц
записи о  государственной  регистрации  изменений  в  учредительные
документы    присоединяющего    банка    суммы     конвертированных
зарегистрированных  акций (долей)  переносятся  на счета  по  учету
уставного капитала, после чего лицевые счета по учету  обязательств
перед   акционерами    (участниками)   закрываются   с    внесением
соответствующих записей в Книгу регистрации открытых счетов.
     4. После осуществления  присоединяющим банком  вышеприведенных
бухгалтерских  записей  лицевые  счета  по  операции  присоединения
закрываются в следующем порядке исходя из остатка, сложившегося  на
соответствующем парном  счете.  Сальдо лицевого  счета по  операции
присоединения  балансового  счета   N  60323  "Расчеты  с   прочими
дебиторами" относится на балансовый счет N 70606 "Расходы"  (символ
27308  "Другие  расходы").   Сальдо  лицевого  счета  по   операции
присоединения  балансового  счета   N  60322  "Расчеты  с   прочими
кредиторами" относится на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная
прибыль".  Соответствующие  записи  о закрытии  лицевых  счетов  по
операции присоединения балансовых счетов N 60323 "Расчеты с прочими
дебиторами" и N  60322 "Расчеты с  прочими кредиторами" вносятся  в
Книгу регистрации открытых счетов.
     5. Данные аналитического  учета,  отраженные в  заключительной
отчетности  присоединяемого  банка   по  счету  N  47901   "Активы,
переданные   в   доверительное   управление",   заключительного(ых)
баланса(ов)  по  операциям   доверительного  управления,  а   также
депозитарного  учета  переносятся  на  открываемые   присоединяющим
банком счета  учета соответствующих  операций на  счетах главы  "А.
Балансовые  счета",   главы   "Д.  Счета   депо"   и  в   баланс(ы)
доверительного управления.
     Активы, принадлежащие присоединяющему  банку  и находящиеся  в
доверительном  управлении присоединяемого  банка,  а также  активы,
принадлежащие присоединяемому банку  и находящиеся в  доверительном
управлении присоединяющего  банка, переносятся на  счета активов  в
порядке,   аналогичном  установленному   пунктом   8.18  Части   II
"Характеристика счетов" Положения N  302-П для возврата активов  из
доверительного    управления.   Одновременно    указанные    активы
списываются с соответствующих балансов доверительного управления  в
корреспонденции со счетом по учету капитала в управлении.
     6. Данные аналитического учета главы "В. Внебалансовые  счета"
и главы "Г. Срочные сделки" заключительного баланса присоединяемого
банка  на  основе  передаточного акта  переносятся  на  открываемые
присоединяющим банком счета учета соответствующих операций.
     В случае,  когда  присоединяющий  банк  является  контрагентом
присоединяемого  банка  по  срочным сделкам,  сделкам  по  открытым
кредитным линиям, является гарантом (поручителем) платежа в  пользу
присоединяемого  банка,  являющегося бенефициаром  (или  наоборот),
рекомендуется   осуществить    проверку    на   наличие    условий,
предусмотренных  статьей   413   Гражданского  кодекса   Российской
Федерации. В случае  положительного заключения по результатам  этой
проверки:
     - встречные требования и  обязательства, отраженные на  счетах
главы "Г. Срочные сделки", закрываются во взаимной корреспонденции;
     - взаимные требования  и обязательства,  отраженные на  счетах
главы  "В.  Внебалансовые  счета",  списываются  соответственно   в
корреспонденции  со  счетом  99999  "Счета  для  корреспонденции  с
активными счетами  при двойной  записи"  и счетом  99998 "Счет  для
корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".
     7. Настоящее письмо подлежит  опубликованию в "Вестнике  Банка
России".
     Доведите содержание настоящего  письма  до сведения  кредитных
организаций.
     
     
     Председатель
     Центрального банка
     Российской Федерации                         С.М. ИГНАТЬЕВ