Письмо Центрального банка Российской Федерации от 21.07.2011 № 110-Т

 



               ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                           (БАНК РОССИИ)

                            П И С Ь М О

                    от 21 июля 2011 г. N 110-Т
                             г. Москва


                                                 Главные управления
                                               (национальные банки)
                                                 Центрального банка
                                               Российской Федерации


                   О Методических рекомендациях
                "О признании, оценке, представлении
                 и раскрытии информации о деловой
               репутации при составлении кредитными
                организациями финансовой отчетности
                  в соответствии с Международными
                стандартами финансовой отчетности"


     В целях  обеспечения   подготовки   кредитными   организациями
финансовой  отчетности  в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности Банк России направляет  для  использования  в
работе    Методические    рекомендации    "О   признании,   оценке,
представлении  и  раскрытии  информации  о  деловой  репутации  при
составлении   кредитными   организациями  финансовой  отчетности  в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности".
     Методические рекомендации включают описание порядка признания,
оценки,  представления  и   раскрытия   в   финансовой   отчетности
информации   о   деловой   репутации,  приобретенной  в  результате
объединения бизнеса.
     Территориальным учреждениям  Банка  России  довести  настоящее
письмо до сведения кредитных организаций.
     Настоящее письмо  подлежит  опубликованию  в  "Вестнике  Банка
России" и применяется со дня его опубликования.
     Приложение: на 22 листах.


     И.о. Председателя
     Банка России                         А.В. УЛЮКАЕВ




                                                         Приложение
                                              к письму Банка России
                                              от 21.07.2011 N 110-Т


                     Методические рекомендации
               "О признании, оценке, представлении и
                  раскрытии информации о деловой
               репутации при составлении кредитными
                организациями финансовой отчетности
                  в соответствии с Международными
                стандартами финансовой отчетности"


                     Глава 1. Общие положения

     1.1. Кредитные организации  применяют  настоящие  Методические
рекомендации  при  признании,  оценке,  представлении и раскрытии в
финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными
стандартами  финансовой  отчетности  (далее  - МСФО),  информации о
деловой репутации, приобретенной в результате объединения бизнеса.
     1.2. В  целях настоящих Методических рекомендаций используются
следующие понятия и определения.
     1.2.1. Деловая репутация - актив, представляющий собой будущие
экономические выгоды от объединения бизнеса,  которые не могут быть
определены   и   признаны  отдельно  от  других  активов.1  Будущие
экономические выгоды от  объединения  бизнеса  могут  возникнуть  в
результате   эффекта  от  совместного  использования  приобретенных
идентифицируемых активов или  возникнуть  от  активов,  которые  по
отдельности  не  удовлетворяют  критериям  признания  в  финансовой
отчетности.2
     1.2.2. Объединение  бизнеса  - операция или иное событие,  при
котором  покупатель  получает  контроль   над   одним   или   более
бизнесами.3
     1.2.3. Актив является идентифицируемым,  если он соответствует
одному  из  условий:4  может  быть отделен от организации и продан,
передан,  защищен лицензией,  предоставлен  в  аренду  или  обменен
индивидуально   или   вместе   с   относящимся  к  нему  договором,
идентифицируемым активом или обязательством,  независимо  от  того,
намеревается ли организация это сделать;
     возникает в результате исполнения договора  или  в  результате
приобретения прав иным способом, независимо от того, можно ли такие
права передать или отделить от организации или  от  других  прав  и
обязательств.
     1.2.4. Метод приобретения - метод, который предусматривает при
объединении бизнеса:
     идентификацию организации-покупателя;
     определение даты приобретения;
     признание и оценку идентифицируемых  приобретенных  активов  и
принятых  обязательств,  а  также  неконтролирующей  доли участия в
     приобретаемой организации;   признание   и   оценку    деловой
репутации или дохода от покупки.5
     1.2.5. Дата  приобретения  -  дата,   на   которую   кредитная
организация получает контроль над приобретаемой организацией.6
     1.2.6. Неконтролирующая   доля   участия    в    приобретаемой
организации  -  доля  участия  в капитале дочерней организации,  не
относимая прямо или косвенно на материнскую организацию.7
     1.3. Деловая  репутация  подлежит  признанию  при  объединении
бизнеса,  осуществленном  и   юридически   оформленном   различными
способами,  например  в  результате  покупки кредитной организацией
долей участия (акций,  паев),  заключения соглашений или совершения
иных действий, устанавливающих контроль над дочерней организацией.8
     __________________________________________
     1 Приложение  А  МСФО  (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" (далее -
МСФО (IFRS) 3).
     2 Параграф 11 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы";  параграф
В64(е) МСФО (IFRS) 3.
     3 Приложение А МСФО (IFRS) 3.
     4 Приложение А МСФО (IFRS) 3; параграф 12 МСФО (IAS) 38.
     5 Параграф 5 МСФО (IFRS) 3.
     6 Параграф 8 и приложение А МСФО (IFRS) 3.
     7 Приложение А МСФО (IFRS) 3.
     8 Параграф В6 МСФО (IFRS) 3.
     ____________________________________________
     1.4. Кредитная организация использует метод приобретения, если
при  объединении  бизнеса  она на основе профессионального суждения
идентифицировала себя как организациюпокупателя,  которая  получает
контроль над приобретаемой организацией.9
     1.5. Данные Методические рекомендации не  содержат  положений,
определяющих  правоспособность кредитных организаций,  деятельность
которых осуществляется в  соответствии  с  Федеральным  законом  "О
банках   и   банковской   деятельности"  (с  изменениями)  и  иными
федеральными законами.

           Глава 2. Признание и оценка деловой репутации

     2.1. Деловая репутация подлежит признанию на дату приобретения
в   качестве  актива  отдельно  от  приобретенных  идентифицируемых
активов и принятых обязательств,  а  также  любой  неконтролирующей
доли  участия  в  приобретаемой  организации.10 Внутренне созданная
деловая репутация не подлежит признанию в качестве актива.11
     2.2 Кредитная  организация  определяет  дату  приобретения  на
основе профессионального суждения о возможности признания получения
контроля   над   приобретаемой   организацией,   сформированного  в
результате рассмотрения всех обстоятельств,  связанных с получением
контроля.12
     2.3. Покупатель   признает   деловую   репутацию    на    дату
приобретения,   рассчитанную   как  превышение  суммы  совокупности
переданного   возмещения,   неконтролирующей   доли    участия    в
приобретаемой организации и справедливой стоимости неконтролирующей
доли на дату  приобретения,  которой  кредитная  организация  ранее
владела  в приобретаемой организации,  над стоимостью приобретенных
идентифицируемых  активов   за   вычетом   принятых   обязательств,
оцененных  в  соответствии  с  пунктом  2.7  настоящих Методических
рекомендаций.13
     2.4. Если   в   результате   объединения   бизнеса   величина,
рассчитанная в соответствии с пунктом  2.3  настоящих  Методических
рекомендаций,  имеет отрицательное значение,  кредитная организация
признает доход от покупки в составе  прибыли  или  убытка  на  дату
при-обретения.14
     Прежде чем признать доход от  покупки,  кредитная  организация
проверяет  правильность  идентификации всех приобретенных активов и
принятых обязательств, а также признает любые дополнительные активы
или   обязательства,   идентифицированные   при   проведении  такой
проверки.  После этого кредитная организация проверяет правильность
расчета   сумм,   подлежащих  признанию  на  дату  приобретения,  в
отношении:
     идентифицируемых приобретенных      активов     и     принятых
обязательств;
     неконтролирующей доли участия в приобретаемой организации (при
ее наличии);
     неконтролирующей доли на дату приобретения,  которой кредитная
организация  ранее  владела   в   приобретаемой   организации   при
объединении бизнеса поэтапно;
     переданного возмещения.15
     2.5. Стоимость  переданного возмещения при объединении бизнеса
рассчитывается   как   сумма   справедливой   стоимости   на   дату
приобретения   переданных   активов,  принятых  обязательств  перед
прежними  собственниками  приобретенной  организации,  и  стоимости
долей   участия  в  капитале,  выпущенных  кредитной  организацией,
которая определяется  в  соответствии  с  МСФО  (IFRS)  2  "Платеж,
основанный на акциях".16
     Возмещение может  быть  передано  в  форме  денежных  средств,
других финансовых и нефинансовых активов, выпущенных долевых ценных
бумаг, опционов, варрантов, долей участников взаимных организаций17
и иных формах.18
     2.6. Кредитная организация  в  отношении  каждого  объединения
бизнеса  оценивает  неконтролирующую  долю  участия в приобретаемой
организации  на  дату  приобретения  одним  из  двух  способов:  по
справедливой  стоимости  или пропорционально части неконтролирующей
доли в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации.19
     __________________________________________
     9 Параграфы 6, 7, В14-В18 и приложение А МСФО (IFRS) 3.
     10 Параграф  10  МСФО  (IFRS) 3;  примеры 1,  2 и 4 приложения
(здесь и  далее  подразумеваются  примеры  приложения  к  настоящим
Методическим рекомендациям).
     11 Параграф 48 МСФО (IAS) 38.
     12 Параграфы 8 и 9 МСФО (IFRS) 3.
     13 Параграф 32 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.
     14 Параграфы 34, 35 МСФО (IFRS) 3.
     15 Параграф 36 МСФО (IFRS) 3.
     16 Параграфы 30 и 37 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.
     17 Статья 968 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть
вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
     18 Параграф 37 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.
     _____________________________________________
     2.7. Идентифицируемые   приобретенные   активы   и    принятые
обязательства  подлежат оценке по справедливой стоимости на дату их
приобретения,  за  исключением  следующих   категорий   активов   и
обязательств,  рассчитанных  в  соответствии  с  применимыми  к ним
МСФО:20
     отложенных налоговых активов и обязательств;21
     обязательств (или  активов),  связанных   с   вознаграждениями
работникам;22
     компенсирующих активов;23
     повторно приобретенных    прав,    признанных    в    качестве
нематериальных активов;24
     обязательств или     долевых    инструментов    по    выплатам
вознаграждений, основанных на акциях;25
     долгосрочных активов  (или выбывающих групп),  предназначенных
для продажи или распределения.26
     2.8. Кредитная  организация  признает  условное обязательство,
принятое при объединении бизнеса,  на дату приобретения, независимо
от вероятности возникновения в будущем оттока ресурсов,  если такое
обязательство является  существующим  обязательством,  возникшим  в
результате прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть
определена с достаточной степенью надежности.27
     2.9. При  поэтапном  объединении бизнеса кредитная организация
оценивает долю участия,  которой она владела ранее, по справедливой
стоимости  на  дату  приобретения.  Возникшие  при этом прибыли или
убытки от изменения справедливой стоимости  доли  участия,  которой
кредитная организация владела ранее,  подлежат отражению в отчете о
прибылях и убытках.  Доходы или расходы от  изменения  справедливой
стоимости  доли  участия,  которой  кредитная  организация  владела
ранее,  отраженные в предыдущие отчетные периоды в  составе  прочих
компонентов совокупного дохода, также подлежат отражению в отчете о
прибылях и убытках.28
     Последующие изменения  доли  участия  кредитной  организации в
дочерней организации, не приводящие к потере контроля, не оказывают
влияния  на  признанную  деловую  репутацию  на дату приобретения и
отражаются в консолидированной финансовой отчетности как  сделки  с
владельцами,  то  есть  любая  разница  между  суммой,  на  которую
корректируется   неконтролирующая   доля   участия   в    дочерней
организации, и справедливой стоимостью вознаграждения, выплаченного
или  полученного,  отражается  в  капитале  через  нераспределенную
прибыль владельцев кредитной организации.29
     2.10. Если к концу  отчетного  периода,  в  котором  произошло
объединение бизнеса,  первоначальная оценка приобретенных активов и
принятых обязательств не завершена,  кредитная организация отражает
в   финансовой   отчетности   предварительную   стоимость   деловой
репутации,  определенную на основе предварительных сумм, признанных
в  отношении  активов  и обязательств,  идентифицированных на конец
этого отчетного периода.30
     В течение  периода  оценки,  не  превышающего  один год с даты
приобретения,  стоимость  деловой  репутации  может  измениться   в
результате   корректировок   предварительных   сумм,  признанных  в
отношении активов и обязательств,  а также признания дополнительных
идентифицированных  активов  и  обязательств.31 При таком изменении
балансовая  стоимость  деловой  репутации  подлежит   корректировке
начиная с даты приобретения.32
     _____________________________________________
     19 Параграф 19 МСФО (IFRS) 3; пример 2.
     20 Параграф 21 МСФО (IFRS) 3.
     21 Параграфы 24 и 25 МСФО (IFRS) 3.
     22 Параграф 26 МСФО (IFRS) 3.
     23 Параграфы 27 и 28 МСФО (IFRS) 3.
     24 Параграф 29 МСФО (IFRS) 3.
     25 Параграф 30 МСФО (IFRS) 3.
     26 Параграф 31 МСФО (IFRS) 3.
     27 Параграфы 22 и 23 МСФО (IFRS) 3.
     28 Параграф 42 МСФО (IFRS) 3;  параграф 55 (в) МСФО  (IAS)  39
"Финансовые инструменты - признание и оценка"; пример 2.
     29 Параграфы 30  и  31  МСФО  (IAS)  27  "Консолидированная  и
отдельная финансовая отчетность"; пример 3.
     30 Параграф 45 МCФО (IFRS) 3.
     31 Параграф 45 МCФО (IFRS) 3.
     32 Параграф 49 МСФО (IFRS) 3.
     _______________________________________________

           Глава 3. Последующая оценка деловой репутации

     3.1. После  первоначального  признания  кредитная  организация
учитывает деловую репутацию по первоначальной стоимости за  вычетом
накопленных убытков от обесценения.33
     3.2. Кредитная  организация  тестирует  деловую  репутацию  на
обесценение  при  наличии  признаков возможного обесценения не реже
одного раза в год.34
     3.3. В  целях  тестирования  на  обесценение стоимость деловой
репутации,  начиная с  даты  приобретения,  распределяется  на  все
генерирующие  единицы,  по которым в результате объединения бизнеса
ожидается  повышение  эффективности  их  использования,  при   этом
возможно   распределение   части  стоимости  деловой  репутации  на
генерирующие  единицы,  которые  могут  не  включать  приобретенные
активы и принятые обязательства.35
     Генерирующая единица или группа генерирующих  единиц  является
наименьшей   совокупностью   активов  и  обязательств,  на  которую
распределяется стоимость деловой репутации в целях тестирования  ее
на  обесценение  и  которая  не  превышает  отдельный  операционный
сегмент.36
     Если стоимость деловой репутации не может быть распределена на
отдельные генерирующие  единицы,  распределение  осуществляется  на
группу генерирующих единиц,  включающую такие генерирующие единицы,
к которым относится деловая  репутация,  но  на  которые  стоимость
деловой репутации не может быть распределена в отдельности.37
     3.4. Тестирование    генерирующей    единицы,    на    которую
распределена    стоимость   деловой   репутации,   на   обесценение
производится путем сопоставления балансовой стоимости  генерирующей
единицы,  включая  стоимость  деловой  репутации,  с ее возмещаемой
стоимостью.38
     Если возмещаемая  стоимость  генерирующей единицы превышает ее
балансовую   стоимость,   то   такую   генерирующую    единицу    и
распределенную  на  нее стоимость деловой репутации следует считать
не обесценившимися.39
     Если балансовая  стоимость  генерирующей  единицы превышает ее
возмещаемую стоимость,  убыток от обесценения уменьшает  балансовую
стоимость генерирующей единицы в следующей очередности:
     сначала уменьшается   балансовая   стоимость   любой   деловой
репутации,  относящейся  к  генерирующей  единице  (до  полного  ее
обесценения);40
     затем оставшаяся величина убытка от обесценения распределяется
на другие активы генерирующей  единицы  пропорционально  балансовой
стоимости   этих   активов   в   составе  тестируемой  генерирующей
единицы.41
     Убыток от    обесценения   деловой   репутации   не   подлежит
восстановлению.42
     3.5. Если    дочерняя    организация    (или   ее   часть)   с
неконтролирующей долей участия в приобретенной организации является
генерирующей  единицей,  убыток  от  обесценения  деловой репутации
распределяется между материнской  организацией  и  неконтролирующей
долей  участия  в  приобретенной  организации на той же основе,  на
которой  происходит  распределение  прибыли  или  убытка,  то  есть
пропорционально их доле в деловой репутации.43
     3.6. Генерирующая единица,  на которую распределена  стоимость
деловой  репутации,  признанная  в результате объединения бизнеса в
текущем годовом периоде,  должна быть протестирована на обесценение
до конца этого годового периода.44
     3.7. При проведении тестирования активов,  в том числе  и  при
появлении признаков их обесценения, в составе генерирующей единицы,
на которую распределяется стоимость  деловой  репутации,  кредитная
организация   тестирует   эти   активы   раньше,  чем  генерирующую
единицу.45
     ________________________________________
     33 Параграфы 54 и В63 (а) МСФО (IFRS) 3; пример 3.
     34 Параграфы  9,  10  (b)  МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов"
(далее - МСФО (IAS) 36); примеры 1-5.
     35 Параграфы 80 и С2 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 2, 4 и 5.
     36 Параграф 80 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 2, 4 и 5.
     37 Параграф 81 МСФО (IAS) 36.
     38 Параграф 90 МСФО (IAS) 36; примеры 3 и 5.
     39 Параграф 90 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 4 и 5.
     40 Параграф 104(а) МСФО (IAS) 36; примеры 3-5.
     41 Параграф 104(b) МСФО (IAS) 36.
     42 Параграф 124 МСФО (IAS) 36.
     43 Параграф С6 МСФО (IAS) 36; примеры 2 и 3.
     44 Параграф 96 МСФО (IAS) 36; примеры 1 и 3-5.
     45 Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.
     _________________________________________
     При проведении тестирования генерирующей единицы,  в том числе
и  при  появлении  признаков  ее  обесценения,  в  составе   группы
генерирующих  единиц,  на  которую  распределена  стоимость деловой
репутации,  кредитная организация тестирует эту единицу раньше, чем
группу единиц.46
     3.8. Результат  самых  последних   оценок,   произведенных   в
предшествующий    период    в   отношении   возмещаемой   стоимости
генерирующей единицы,  на которую  распределена  стоимость  деловой
репутации,  может быть использован при тестировании этой единицы на
обесценение в текущем периоде при выполнении следующих условий:
     активы и   обязательства,   составляющие   эту   единицу,   не
претерпели существенных изменений со времени самой последней оценки
возмещаемой стоимости;
     в результате  самой  последней  оценки  возмещаемой  стоимости
получена сумма, существенно превысившая балансовую стоимость данной
единицы;
     анализ произошедших  событий  и  изменившихся обстоятельств со
времени  оценки  возмещаемой  стоимости  свидетельствует  о   малой
вероятности  того,  что  оцененная  на  текущий  момент возмещаемая
стоимость будет меньше балансовой стоимости генерирующей единицы.47
     3.9. При   выбытии   части  генерирующей  единицы  из  состава
генерирующей единицы,  на которую  распределена  стоимость  деловой
репутации,  прибыль  или убыток от выбытия включает часть стоимости
деловой репутации,  соответствующую выбывающей  части  генерирующей
единицы.48
     Стоимость деловой репутации,  соответствующая выбывающей части
генерирующей   единицы,   определяется,   как  правило,  на  основе
относительных значений стоимости  выбывающей  и  сохраненной  части
генерирующей единицы.49
     3.10. При классификации приобретенной  организации  или  части
генерирующей  единицы,  на  которую  распределена стоимость деловой
репутации,  в выбывающую группу относящаяся к ним деловая репутация
также подлежит включению в выбывающую группу.50

                Глава 4. Представление и раскрытие
                  информации о деловой репутации
                      в финансовой отчетности

     4.1. Кредитная  организация  представляет информацию о деловой
репутации в следующих формах отчетности:51
     а) отчете   о   финансовом   положении   -  деловая  репутация
показывается  в  зависимости  от  степени  детализации   отчета   о
финансовом   положении  в  составе  прочих  активов  или  отдельной
линейной статьей,  если представление такой  информации  необходимо
для понимания финансового положения кредитной организации;52
     б) отчете о прибылях и убытках - признанный в отчетном периоде
убыток  от  обесценения  деловой  репутации  показывается в составе
прочих операционных расходов или  отдельной  статьей,  если  данная
статья   является   существенной   и  ее  раздельное  представление
необходимо  для  понимания  финансовых   результатов   деятельности
кредитной организации.53
     4.2. В примечаниях в составе финансовой  отчетности  кредитная
организация раскрывает следующую информацию о деловой репутации.54
     4.2.1. Для  каждого  объединения  бизнеса,  имевшего  место  в
отчетном   периоде,   качественное   описание  характера  ожидаемых
экономических выгод,  связанных с признанной деловой репутацией,  с
указанием   нематериальных   активов,   которые   не   могли   быть
идентифицированы  и  не   были   признаны   отдельно   от   деловой
репутации.55
     4.2.2. Сверку величины балансовой стоимости деловой  репутации
на начало и конец отчетного периода с отдельным отражением:56
     _________________________________________
     46 Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.
     47 Параграф 99 МСФО (IAS) 36.
     48 Параграф 86(а) МСФО (IAS) 36.
     49 Параграф 86(b) МСФО (IAS) 36.
     50 Параграф    6   МСФО   (IFRS)   5   "Долгосрочные   активы,
предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".
     51 Пример 5.
     52 Параграф  55  МСФО  (IAS)   1   "Представление   финансовой
отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1).
     53 Параграф 85 МСФО (IAS) 1.
     54 Пример 5.
     55 Параграфы 59, B37, B38 и B64(e) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     56 Параграфы 61 и В67(d) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     _________________________________________
     а) валовой  суммы  деловой  репутации и накопленных убытков от
обесценения деловой репутации на начало отчетного периода;57
     б) дополнительно   признанной   в  течение  отчетного  периода
деловой репутации,  за исключением деловой репутации,  включенной в
выбывающую группу, которая при приобретении удовлетворяет критериям
классификации как предназначенная для продажи;58
     в) уменьшения  стоимости деловой репутации на сумму отложенных
налоговых  активов  приобретенной  организации,  отраженных   после
приобретения;59
     г) стоимость  деловой  репутации,   переклассифицированной   в
выбывающую группу,  а также стоимость деловой репутации,  признание
которой прекращено без ее переклассификации в выбывающую группу;60
     д) убытков от обесценения деловой репутации;61
     е) чистых курсовых разниц в отношении деловой репутации;62
     ж) любых других изменений стоимости деловой репутации;63
     з) валовой суммы деловой репутации и  накопленных  убытков  от
обесценения деловой репутации на конец отчетного периода.64
     4.2.3. Балансовую стоимость деловой репутации,  распределенную
на каждую генерирующую единицу, если данная величина существенна по
сравнению с общей балансовой стоимостью деловой репутации.65
     Если величина  стоимости деловой репутации,  распределенной на
отдельную генерирующую единицу,  несущественна по сравнению с общей
балансовой  стоимостью  деловой  репутации,  кредитная  организация
раскрывает  информацию  об  агрегированной   балансовой   стоимости
деловой репутации, отнесенной на группу таких единиц.66
     4.2.4. Для  каждой  раскрываемой  величины  стоимости  деловой
репутации,   распределенной   на  генерирующую  единицу,  кредитная
организация приводит информацию об  использованных  методах  оценки
возмещаемой стоимости соответствующей генерирующей единицы.67
     При оценке   возмещаемой   стоимости   на   основе    ценности
использования   раскрывается  информация  о  принятых  существенных
допущениях,  на  которых  основаны  перспективные  оценки  будущего
движения   денежных  средств;  использованных  методах  определения
значения стоимости принятых  допущений;  периоде,  темпах  роста  и
ставке  дисконтирования,  использованных  для прогнозирования.  При
использовании периода свыше пяти лет и темпов роста,  превосходящих
долгосрочные   темпы   роста  соответствующих  отраслей,  кредитная
организация приводит обоснование такого выбора.68
     Для принятых   существенных  допущений  кредитная  организация
раскрывает факт соответствия присвоенных им значений прошлому опыту
или  внешним  источникам  информации,  а  в случае несоответствия -
отличия и причины их возникновения.69
     4.2.5. Если  первоначальное  распределение  стоимости  деловой
репутации,  приобретенной  в  отчетном  периоде,  не   может   быть
завершено   до   конца   годового   отчетного   периода,  кредитная
организация раскрывает величину стоимости нераспределенной  деловой
репутации  с  указанием  причин,  по которым эта стоимость осталась
нераспределенной.70
     4.2.6. По    каждому    существенному   обесценению   единицы,
генерирующей денежные потоки,  на  которую  распределена  стоимость
деловой   репутации,   кредитная   организация   раскрывает   сумму
обесценения деловой репутации и обстоятельства,  которые привели  к
признанию в отчетном периоде такого убытка от обесценения.71
     _________________________________________
     57 Параграфы 61 и В67(d(i) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     58 Параграфы 61 и В67(d(ii) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     59 Параграфы 48, 61 и В67(d(iii) МСФО (IFRS) 3; параграфы 67 и
68 (а) МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".
     60 Параграфы 61 и В67(d(iv) МСФО (IFRS) 3.
     61 Параграфы 61 и В67(d(v) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     62 Параграфы 61 и В67(d(vi) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     63 Параграфы 61 и В67(d(vii) МСФО (IFRS) 3.
     64 Параграфы 61 и В67(d(viii) МСФО (IFRS) 3; пример 5.
     65 Параграф 134 (а) МСФО (IAS) 36; пример 5.
     66 Параграф 135 (а) МСФО (IAS) 36.
     67 Параграфы 134 (с) и 135 (d) МСФО (IAS) 36; пример 5.
     68 Параграфы 134 (d) и 135 (c,d) МСФО (IAS) 36; пример 5.
     69 Параграфы 134 (d(ii)) и 135 (с,d) МСФО (IAS) 36; пример 5.
     70 Параграф 133 МСФО (IAS) 36.
     71 Параграф 130 (а,b) МСФО (IAS) 36; пример 5.
     _____________________________________________




                                                         Приложение
                                       к Методическим рекомендациям
                                "О признании, оценке, представлении
                         и раскрытии информации о деловой репутации
                           при составлении кредитными организациями
                               финансовой отчетности в соответствии
                                       с Международными стандартами
                                             финансовой отчетности"


               Примеры первоначальной и последующей
                оценки стоимости деловой репутации,
                 а также представления и раскрытия
                 информации о деловой репутации в
            финансовой отчетности кредитной организации


     По тексту   примеров   отчетные   даты  финансовой  отчетности
соответствуют:  "20XX" - году,  предшествующему отчетному, "20YY" -
отчетному году.

     Пример 1
     Пример иллюстрирует расчет  стоимости  деловой  репутации  при
условии  отсутствия  не-контролирующей доли участия в приобретенной
организации.
     Кредитная организация  30  июня 20YY года приобрела 100%  долю
участия в организации "А" (нерезидент) за 200 000 тыс. руб.
     По информации,  представленной независимым оценщиком, с учетом
пересчета статей финансовой отчетности организации "А",  выраженных
в  иностранной  валюте  в  валюту  отчетности кредитной организации
(российский   рубль),    справедливая    стоимость    приобретенных
идентифицируемых   активов   организации   "А"  составила  на  дату
приобретения 536 000 тыс.  руб.,  принятых обязательств организации
"А" - 407 000 тыс. руб., а величина идентифицируемых чистых активов
организации "А" - 129 000 тыс. руб.
     Там, где  необходимо,  финансовая  отчетность  организации "А"
была изменена для приведения ее в соответствие с учетной  политикой
кредитной организации.72
     В соответствии   с   пунктом   2.3   настоящих    Методических
рекомендаций   и   данными  настоящего  примера  стоимость  деловой
репутации по состоянию на 30  июня  20YY  года  рассчитывается  как
разница  между  переданным  возмещением,  оцененным по справедливой
стоимости,  и величиной идентифицируемых чистых активов организации
"А".
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
     Справедливая стоимость контролирующей доли участия
     кредитной организации в организации
     "А"вразмере 100%                                     200 000
     Неконтролирующая доля участиявприобретенной
     организации "А"                                        ___
     Идентифицируемые чистые активы организации "А"       129 000
     ______________________________________________________________
     Деловая репутация                                     71 000
     ______________________________________________________________
     Организация "А"  является  наименьшей  единицей,  генерирующей
денежные  потоки,  на  которую   распределена   стоимость   деловой
репутации, признанная при ее приобретении.
     Тестирование 31 декабря 20YY  года  на  обесценение  стоимости
генерирующей  единицы  (организация  "А")  не  выявило признаков ее
обесценения.
     При пересчете   31   декабря   20YY   года  статей  финансовой
отчетности организации "А",73 выраженных  в  иностранной  валюте  в
валюту   представления   консолидированной   финансовой  отчетности
кредитной организации,  положительные курсовые разницы в  отношении
деловой  репутации,  возникшей  при  приобретении  организации "А",
составили 500 тыс. руб.

     Пример 2
     Пример иллюстрирует  расчет  стоимости  деловой  репутации при
наличии неконтролирующей  доли участия в приобретенной организации.
     На 30  сентября 20ХХ года доля участия кредитной организации в
организации "Б" (резидент) составляла 10%,  при  этом  справедливая
стоимость указанной доли участия составила 20 600 тыс. руб.
     ___________________________________________
     72 Параграф  25  МСФО  (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность".
     73 Параграфы 21,  39, 42 и 47 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения
валютных курсов".
     ____________________________________________
     30 сентября 20ХХ года кредитная организация получает  контроль
над  организацией "Б" в результате дополнительного приобретения 50%
доли участия в организации "Б" за 110 000 тыс. руб.
     Неконтролирующая доля  участия в приобретенной организации "Б"
за 30 сентября 20ХХ года составила 40%.
     Справедливая стоимость   неконтролирующей   доли   участия   в
приобретенной организации "Б" в размере 40%  составила 82 400  тыс.
руб.
     По информации, представленной независимым оценщиком, стоимость
идентифицируемых  чистых  активов организации "Б" составила на дату
приобретения 154 000 тыс. руб.
     Там, где  необходимо,  финансовая  отчетность  организации "Б"
была изменена для приведения ее в соответствие с учетной  политикой
кредитной организации.
     В соответствии  с  пунктом   2.6   Методических   рекомендаций
неконтролирующая  доля  участия  в приобретенной организации "Б" по
состоянию на 30 сентября 20ХХ  года  может  быть  рассчитана  двумя
способами:  по  справедливой  стоимости  или  пропорционально части
неконтро-лирующей   доли   в   идентифицируемых   чистых    активах
приобретенной организации.
     Способ 1
     Стоимость деловой  репутации  рассчитывается как разница между
совокупной величиной справедливой стоимости  переданного  кредитной
организацией   возмещения,   справедливой  стоимости  прежней  доли
участия,  справедливой стоимости неконтролирующей  доли  участия  в
приобретенной  организации  "Б" и величиной идентифицируемых чистых
активов организации "Б" (110 000 тыс.  руб. + 20 600 тыс. руб. + 82
400 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 59 000 тыс. руб.).
     Способ 2
     Стоимость деловой  репутации  рассчитывается как разница между
совокупной величиной справедливой стоимости  переданного  кредитной
организацией   возмещения,   справедливой  стоимости  прежней  доли
участия, неконтролирующей долей участия в приобретенной организации
"Б",  рассчитанной  пропорционально  части  неконтролирующей доли в
идентифицируемых  чистых  активах  организации  "Б",  и   величиной
идентифицируемых чистых активов организации "Б" (110 000 тыс.  руб.
+ 20 600 тыс.  руб. + 61 600 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 38 200
тыс. руб.).
     Далее представлена информация о результатах расчета  стоимости
деловой репутации за 30 сентября 20ХХ года разными способами:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                               Способ 1    Способ 2
     ______________________________________________________________
     Справедливая стоимость контролирующей
     доли участия кредитной организации в
     организации "Б" в размере 60%             130 60074   130 600
     Неконтролирующая доля участия в
     приобретенной организации "Б" в
     размере 40%                                82 400     61 60075
     Идентифицируемые чистые активы
     организации "Б"                           154 000     154 000
     ______________________________________________________________
     Деловая репутация                          59 000      38 200
     ______________________________________________________________
     Организация "Б"  является  наименьшей  единицей,  генерирующей
денежные  потоки,  на  которую   распределена   стоимость   деловой
репутации, признанная при ее приобретении.
     Далее представлена  общая  справочная  информация  о   деловой
репутации за 30 сентября 20ХХ года:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
     Полная стоимость деловой репутации, рассчитанная в
     результате приобретения организации "Б"              59 000
     Стоимость деловой репутации, относящаяся на
     контролирующую долю участия кредитной
     организацииворганизации "Б"                          38 20076

     __________________________________________
     74 130 600 = 110 000 + 20 600.
     75 61 600 = (154 000 х 40%) / 100%.
     76 38 200 = (110 000 + 20 600) - (154 000 х 60%) / 100%
     стоимость доли участия кредитной организации
     в организации "Б" в размере 50%              110 000 тыс. руб.
     стоимость доли участия кредитной организации
     в организации "Б" в размере 10%               20 600 тыс. руб.
     идентифицируемые чистые активы организации
     "Б" на дату приобретения                     154 000 тыс. руб.
     совокупная контролирующая доля участия
     кредитной организации в идентифицируемых
     чистых активах организации "Б"               60%.
     ____________________________________________

     Стоимость деловой репутации, относящаяся на
     неконтролирующую долю участия в приобретенной
     организации "Б"                                     20 80077
     Доля деловой репутации, относящаяся на
     контролирующую долю участия кредитной
     организацииворганизации "Б"                            65%78
     Доля деловой репутации, относящаяся на
     неконтролирующую долю участия в приобретенной
     организации "Б"                                        35%79
     ______________________________________________________________

     Пример 3
     Пример иллюстрирует  тестирование деловой репутации на предмет
обесценения с использованием информации и данных примера 2.
     На 31  декабря  20ХХ  года  возмещаемая стоимость генерирующей
единицы (организация "Б") была  определена  кредитной  организацией
исходя  из  ценности использования,  которая составила 167 000 тыс.
руб., а балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б")
- 156 000 тыс. руб.
     Там, где необходимо,  финансовая  отчетность  организации  "Б"
была  изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой
кредитной организации.
     Далее представлена  информация  о  результатах тестирования 31
декабря  20ХХ  года  на  предмет  обесценения  деловой   репутации,
рассчитанной разными способами:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                               Способ 1   Способ 2
     ______________________________________________________________
     Балансовая стоимость генерирующей
     единицы (организация "Б")                 156 000    156 000
     Деловая репутация, признанная в
     консолидированной финансовой отчетности,
     за 30 сентября 20ХХ года                   59 00080   38 20081
     Деловая репутация, относящаяся на
     неконтролирующую долю участия в
     приобретенной организации "Б" и
     не признанная в консолидированной
     финансовой отчетности                       ____      20 80082
     Возмещаемая стоимость генерирующей
     единицы (организация "Б")                 167 000    167 000
     ______________________________________________________________
     Убыток от обесценения деловой репутации    48 00083   48 00084
     ______________________________________________________________
     Убыток кредитной организации от
     обесценения деловой репутации, относящийся
     на долю участия в организации "Б"          31 20085   31 200
     Убыток от обесценения деловой репутации,
     относящийся на неконтролирующую долю
     участия в приобретенной организации "Б"    16 80086   16 80087

     __________________________________________
     77 20 800 = 82 400 - (154 000 х 40%) / 100%
     справедливая стоимость неконтролирующей доли
     участия в приобретенной организации "Б"
     в размере 40%                                 82 400 тыс.руб.
     идентифицируемые чистые активы организации
     "Б" на дату приобретения                    154 000 тыс. руб.
     неконтролирующая доля участия в идентифицируемых
     чистых активах приобретенной организации "Б"   40%.
     78 65% = (38 200 / 59 000) х 100%, значение округлено.
     79 35% = (20 800 / 59 000) х 100%, значение округлено.
     80 Данные из примера 2.
     81 Данные из примера 2.
     82 20 800 = (38 200 х 35%) / 65%, значение округлено.
     Данные из примера 2:
     35% - доля деловой репутации,  относящаяся на неконтролирующую
долю участия в приобретенной организации "Б";
     65% -  доля  деловой репутации,  относящаяся на контролирующую
долю участия кредитной организации в организации "Б".
     83 48 000 = (156 000 + 59 000) - 167 000.
     84 48 000 = (156 000 + 38 200 + 20 800) - 167 000.
     85 31 200 = (48 000 х 65%) / 100%.
     86 16 800 = (48 000 х 35%) / 100%.
     87 Убыток  от  обесценения  деловой репутации,  относящейся на
неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и  не
подлежащий признанию в консолидированной финансовой отчетности.
     ___________________________________________

     Убыток от обесценения для признания в
     консолидированной финансовой отчетности       48 000   31 200
     ______________________________________________________________
     Деловая репутация за 31 декабря 20ХХ года    11 00088  7 00089
     ______________________________________________________________
     30 ноября   20YY   года   кредитная   организация  приобретает
дополнительную долю участия в размере 15%  за 34 000  тыс.  руб.  в
организации "Б".
     Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации  "Б"
за 30 ноября 20YY года составила 25%.
     На 31 декабря 20YY  года  возмещаемая  стоимость  генерирующей
единицы  (организация  "Б")  была  определена  исходя  из  ценности
использования,  которая составила  167  000  тыс.  руб.,  при  этом
балансовая   стоимость   генерирующей   единицы  (организация  "Б")
составила сумму в размере 167 000 тыс. руб.
     Там, где  необходимо,  финансовая  отчетность  организации "Б"
была изменена для приведения ее в соответствие с учетной  политикой
кредитной организации.
     Далее представлена  информация   о   влиянии   на   показатели
консолидированной финансовой отчетности кредитной организации факта
приобретения дополнительной 15%  доли участия в организации "Б"  за
31  декабря  20YY  года  с учетом расчета деловой репутации разными
способами:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                                Способ 1   Способ 2
     ______________________________________________________________
     Уменьшение неконтролирующей доли участия
     в приобретенной организации "Б"
     с 40% до 25%                              30 90090    23 10091
     Уменьшение нераспределенной прибыли
     кредитной организации92                    3 10093    10 90094
     ______________________________________________________________
     Далее представлена  информация  о  результатах тестирования 31
декабря  20YY  года  на  предмет  обесценения  деловой   репутации,
рассчитанной разными способами:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                                Способ 1   Способ 2
     ______________________________________________________________
     Балансовая стоимость генерирующей единицы
     (организация "Б")                          167 000    167 000
     Деловая репутация, признанная в
     консолидированной финансовой отчетности,
     на 31 декабря 20ХХ года                    11 00095   7 00096
     Деловая репутация, относящаяся на
     неконтролирующую долю участия в
     приобретенной организации "Б" и не
     признаваемая в консолидированной
     финансовой отчетности                        ____     4 00097

     __________________________________
     88 11 000 = 59 000 - 48 000.
     89 7 000 = 38 200 - 31 200.
     90 30 900 = 82 400 - 51 500
     51 500 = (82 400 / 40%) х 25%
     Данные из примера 2:
     82 400  -  сумма неконтролирующей доли участия в приобретенной
организации "Б" при ее оценке по справедливой стоимости  в  размере
40%.
     91 23 100 = 61 600 - 38 500
     38 500 = (61 600 / 40%) х 25%
     Данные из примера 2:
     61 600  -  сумма неконтролирующей доли участия в приобретенной
организации  "Б"  при  ее  оценке  на  пропорциональной  основе   в
идентифицируемых чистых активах организации "Б" в размере 40%.
     92 Уменьшение  нераспределенной  прибыли  в  консолидированной
финансовой  отчетности  в  части  превышения  текущей  справедливой
стоимости дополнительно приобретенной доли  участия  в  организации
"Б"   в   размере  15%  над  стоимостью  этой  доли,  отраженной  в
консолидированной   финансовой   отчетности   при    первоначальном
признании  неконтролирующей  доли в приобретенной организации "Б" в
размере 40%.
     93 3 100 = 34 000 - 30 900.
     94 10 900 = 34 000 - 23 100.
     95 Данные  из  условия  примера  3  (11 000 = 59 000 - 48 000,
деловая репутация за вычетом убытка от ее обесценения).
     96 Данные  из  условия  примера  3  (7  000 = 38 200 - 31 200,
деловая репутация за вычетом убытка от ее обесценения).
     97 4 000 = (7 000 х 35%) / 65%, значение округлено.
     Данные из примера 2:
     35% - доля деловой репутации,  относящаяся на неконтролирующую
долю участия в приобретенной организации "Б";
     65% -  доля  деловой репутации,  относящаяся на контролирующую
долю участия кредитной организации в организации "Б".
     ___________________________________

     Возмещаемая стоимость генерирующей
     единицы (организация "Б")                  167 000    167 00
     ______________________________________________________________
     Убыток от обесценения деловой репутации    11 00098   11 00099
     ______________________________________________________________
     Убыток кредитной организации от
     обесценения деловой репутации, относящийся
     на контролирующую долю участия
     в организации "Б"                           7 000100  7 000
     Убыток от обесценения деловой репутации,
     относящийся на неконтролирующую долю
     участия в приобретенной организации "Б"     4 000101  4 000102
     Убыток от обесценения для признания в
     консолидированной финансовой отчетности     11 000    7 000
     ______________________________________________________________
     Деловая репутация за 31 декабря 20YY года    __103    __104
     ______________________________________________________________

     Пример 4
     Пример иллюстрирует расчет стоимости  и  порядок  отражения  в
финансовой  отчетности  деловой  репутации  при  покупке  кредитной
организацией части имущественного комплекса  другой  организации  с
последующим  его  присоединением  к  кредитной  организации  в виде
нового структурного подразделения.
     Кредитная организация  20  февраля  20YY  года приобрела часть
имущественного комплекса организации "В" (резидент) за 50 000  тыс.
руб.  с  последующим  его  присоединением к кредитной организации в
виде нового структурного подразделения.
     Далее представлена   информация   из  передаточной  ведомости,
составленной организацией  "В"  о  балансовой  стоимости  проданных
активов и обязательств:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                                             Данные
                                                       передаточной
                                                          ведомости
     ______________________________________________________________
     Активы
     Долговые ценные бумаги105                            7 000
     Долевые ценные бумаги106                             1 000
     Требования по производным финансовым
     инструментам107                                        ___
     Основные средства108                                25 000
     ______________________________________________________________
     Итого активов                                       33 000
     ______________________________________________________________
     Обязательства
     Обязательства по производным финансовым
     инструментам109                                        ___
     Прочие краткосрочные обязательства                   2 000
     ______________________________________________________________
     Итого обязательств                                   2 000
     ______________________________________________________________
     ________________________________
     98 11 000 = (167 000 + 11 000) - 167 000.
     99 11 000 = (167 000 + 7 000 + 4 000) - 167 000.
     100 7 000 = (11 000 х 65%) / 100%, значение округлено.
     101 4 000 = (11 000 х 35%) / 100%, значение округлено.
     102 Убыток  от  обесценения деловой репутации,  относящийся на
неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и  не
подлежащий признанию в консолидированной финансовой отчетности.
     103 0 = 11 000 - 11 000.
     104 0 = 7 000 - 7 000.
     105 По данным организации "В" из отчетности по  РПБУ  долговые
ценные бумаги отражены по цене приобретения.
     106 По данным организации "В" из отчетности  по  РПБУ  долевые
ценные бумаги отражены по цене приобретения.
     107 По данным организации "В" из отчетности по  РПБУ  договоры
(требования)  по  производным  финансовым  инструментам (фьючерсные
контракты) не отражались на счетах баланса.
     108 По  данным  организации "В" из отчетности по РПБУ основные
средства регулярно переоценивались по  текущей  (восстановительной)
стоимости (последняя оценка - за 31.12.20XX) и по состоянию на дату
продажи,  текущая (восстановительная) стоимость основных средств не
изменилась.
     109 По данным организации "В" из отчетности по  РПБУ  договоры
(обязательства) по производным финансовым инструментам (опционы) не
отражались на счетах баланса.
     ___________________________________
     Далее представлена   информация   об    оценочной    стоимости
приобретенных  кредитной  организацией  идентифицируемых  активах и
принятых обязательствах части имущественного комплекса  организации
"В" с учетом их перегруппировки:
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
                                Балансовая   Изменения       Данные
                                    оценка    воценках    для МСФО-
                           по данным учета               отчетности
                           организации "В"
     ______________________________________________________________
     Активы
     Финансовые активы,
     оцениваемые по
     справедливой стоимости
     через прибыль или
     убыток, в том числе:
       долговые ценные бумаги       7 000       2 000       9 000
       долевые ценные бумаги        1 000       1 000       2 000
       производные финансовые
       инструменты                    ___       4 000       4 000
     Основные средства             25 000         ___      25 000
     ______________________________________________________________
     Итого активов                 33 000       7 000      40 000
     ______________________________________________________________
     Обязательства
     Финансовые обязательства,
     оцениваемые по справедливой
     стоимости через прибыль или
     убыток, в том числе:
       производные финансовые
       инструменты                    ___       3 000       3 000
     Прочие обязательства           2 000         ___       2 000
     ______________________________________________________________
     Итого обязательств             2 000       3 000       5 000
     ______________________________________________________________
     Там, где   необходимо,   активы    и    обязательства    части
имущественного   комплекса   организации   "В"   были  приведены  в
соответствие с учетной политикой кредитной организации.
     В соответствии    с   пунктом   2.3   настоящих   Методических
рекомендаций  и  данными  настоящего  примера   стоимость   деловой
репутации  по  состоянию на 20 февраля 20YY года рассчитывается как
разница между переданным  возмещением,  оцененным  по  справедливой
стоимости,  и  стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за
вычетом  принятых  обязательств  части   имущественного   комплекса
организации "В".
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
     Справедливая стоимость переданного возмещения       50 000
     Стоимость приобретенных идентифицируемых активов   -40 000
     Стоимость принятых обязательств                      5 000
     ______________________________________________________________
     Деловая репутация                                   15 000
     ______________________________________________________________
     20 февраля 20YY года кредитная организация  отражает  в  своей
отдельной   финансовой  отчетности  приобретенные  активы,  включая
деловую репутацию  и  принятые  обязательства  приобретенной  части
имущественного комплекса.
     Выдержка из   отчета   о   финансовом   положении    кредитной
организации за 20 февраля 20YY года в части приобретенных активов и
принятых обязательств.
                                                        в тыс. руб.
     ______________________________________________________________
     Активы
     Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
     стоимости через прибыль или убыток, в том числе:
       Долговые ценные бумаги                            9 000
       Долевые ценные бумаги                             2 000
       Производные финансовые инструменты                4 000
     Основные средства                                  25 000
     Деловая репутация                                  15 000
     ______________________________________________________________
     Итого активов                                      55 000
     ______________________________________________________________
     Обязательства
     Финансовые обязательства, оцениваемые по
     справедливой стоимости через прибыль
     или убыток, в том числе:
       Производные финансовые инструменты                4 000
     Прочие обязательства                                2 000
     ______________________________________________________________
     Итого обязательств                                  5 000
     ______________________________________________________________
     Собственный капитал
     Нераспределенная прибыль                            4 000
     ______________________________________________________________
     Итого собственный капитал                           4 000
     ______________________________________________________________
     Стоимость деловой репутации,  рассчитанная на 20 февраля  20YY
года,  составила  15 000 тыс.  руб.  и для целей ее тестирования на
обесценение  была  распределена  на  присоединенное   к   кредитной
организации новое структурное подразделение.

     Пример 5
     Пример иллюстрирует представление  и  раскрытие  информации  о
деловой репутации в консолидированной финансовой отчетности Группы.
     В данном примере используется информация из примеров 1-3.
     Выдержки из  консолидированного  отчета о финансовом положении
за 31 декабря 20YY года
                                                        в тыс. руб.

                                                  20YY        20ХX
     ______________________________________________________________
     Активы
     Деловая репутация                         71 500110   7 000111
     ______________________________________________________________
     Выдержки из консолидированного отчета о прибылях и убытках  за
год, закончившийся 31 декабря 20YY года
                                                        в тыс. руб.

                                                   20YY      20XХ
     ______________________________________________________________
     Административные и прочие операционные
     расходы112                               -7 000113  -31 200114
     ______________________________________________________________

     Выдержки из   примечания   к   консолидированной    финансовой
отчетности за 31 декабря 20YY года
     Деловая репутация,  признанная в  результате  приобретения  30
июня   20YY   года   100%  акций  организации  "А",  составила  при
первоначальном признании сумму в размере 71 000 тыс.  руб. Основным
фактором,  способствующим  признанию  деловой  репутации,  является
ожидаемый рост объема депозитных операций за  счет  привлечения  на
обслуживание значительного числа новых клиентов в регионе "А".
     Деловая репутация,  признанная  в  20XX  году   в   результате
приобретения  30 сентября 20XX года 50%  доли участия в организации
"Б" в дополнение к уже имеющейся 10%  доли участия, была определена
исходя  из  расчета  неконтролирующей  доли участия в приобретенной
организации "Б" на пропорциональной  основе  и  составила  сумму  в
размере   38   200  тыс.  руб.  Основным  фактором,  способствующим
признанию  деловой  репутации,  являлся   ожидаемый   рост   объема
розничных  операций  за  счет расширения форм обслуживания клиентов
организации "Б".
     _______________________________
     110 Данные из примера 1 по состоянию на конец 20YY года.
     111 Данные из примеров 2 и 3 по состоянию на конец 20ХХ года.
     Деловая репутация (организация "Б")        38 200 тыс. руб.
     Убыток от обесценения деловой репутации
     (организация "Б")                         -31 200 тыс. руб.
     Итого балансовая стоимость деловой
     репутации                                   7 000 тыс. руб.
     112 В данном примере расходы, признанные в отчетном периоде от
обесценения  деловой  репутации,  представлены  в  составе   статьи
"Административные и прочие операционные расходы" консолидированного
отчета о прибылях и убытках. Административные и прочие операционные
расходы  в данном примере представлены только в части отраженных по
данной статье расходов от обесценения деловой репутации.
     113 Данные из примера 3 за 20YY год.
     114 Данные из примера 3 за 20ХХ год.
     __________________________________
     Далее представлено  изменение  балансовой  стоимости   деловой
репутации в течение периода:
                                                        в тыс. руб.

                                                  20YY        20ХХ
     ______________________________________________________________
     Валовая сумма на начало периода         38 200115       ___
     Накопленные убытки от обесценения      -31 200116       ___
     ______________________________________________________________
     Балансовая стоимость на 1 января            7 000       ___
     Деловая репутация, признанная в
     течение отчетного периода               71 000117    38 200118
     Убыток от обесценения                   -7 000119   -31 200125
     Чистые курсовые разницы                    500121
     ______________________________________________________________
     Балансовая стоимость за 31 декабря      71 500122     7 000123
     ______________________________________________________________
     Валовая сумма на конец периода          71 500124    38 200125
     Накопленные убытки от обесценения            ___    -31 200126
     ______________________________________________________________

     Тест на предмет обесценения деловой репутации
     Деловая репутация  отнесена   на   структурные   подразделения
кредитной  организации и дочерние организации Группы,  генерирующие
денежные  потоки,  представляющие  собой  базовую  информацию,   на
основании  которой  Группа ведет учет деловой репутации.  Стоимость
деловой репутации распределена на следующие  единицы,  генерирующие
денежные потоки, которые не превышают операционные сегменты Группы:
                                                20YY       20ХХ
     ______________________________________________________________
     Организация "А"                            71 500      ___
     Организация "Б"                               ___    7 000
     ______________________________________________________________
     Итого балансовой стоимости деловой
     репутации                                  71 500    7 000
     ______________________________________________________________
     Возмещаемая стоимость каждой  единицы,  генерирующей  денежные
потоки,  оценивалась  исходя  из  ценности  использования.  В  этих
расчетах использовались прогнозы потоков денежных средств на основе
финансовых  планов,  утвержденных  комитетом  по активам и пассивам
кредитной организации на  пятилетний  период.  При  прогнозировании
денежных   потоков   также  были  использованы  средние  показатели
фактических изменений доходности и стоимости активов и обязательств
кредитных  организаций,  имеющих  аналогичные  структуру  и масштаб
деятельности.  Фактические данные о  потоках  денежных  средств  за
последние три года при пятилетних прогнозах были экстраполированы с
использованием  ожидаемых  темпов  роста   в   банковском   секторе
Российской Федерации.
     Далее представлена информация о принятых  ключевых  допущениях
при   оценке   стоимости  использования,  оказывающих  существенное
влияние  на  расчет  возмещаемой  стоимости  единиц,   генерирующих
денежные потоки:
                                                            % в год
                                                   20YY      20ХХ
     ______________________________________________________________
     Темпы роста процентной маржи                   20        18
     Ставка дисконтирования до налогообложения127   13        14
     ______________________________________________________________

     _____________________________________
     115 Данные из примера 2.
     116 Данные из примера 3.
     117 Данные из примера 1.
     118 Данные из примера 2.
     119 Данные из примера 3 за 20YY год.
     120 Данные из примера 3 за 20XX год.
     121 Данные из примера 1.
     122 Данные из примера 1.
     123 Балансовая стоимость деловой репутации
     (организация "Б")                             7 000 тыс.руб.
     124 Данные из примера 1.
     125 Данные из примера 2.
     126 Данные из примера 3 за 20XX год.
     127 Параграф 55 МСФО (IAS) 36.
     _____________________________________
     Группа признала  убыток  от  обесценения  деловой  репутации в
размере 7 000 тыс.  руб.  за период с 1 января по 31  декабря  20YY
года  и  в  размере  31  200 тыс.  руб.  за период с 1 января по 31
декабря 20ХХ года.
     Убыток от  обесценения  деловой  репутации  в сумме 7 000 тыс.
руб.  за 20YY год (20ХХ год:  31  200  тыс.  руб.)  был  признан  в
результате   уменьшения   разницы   между   возмещаемой  стоимостью
организации "Б",  оцененной исходя из ценности использования на  31
декабря 20YY года в размере 167 000 тыс.  руб.  (20ХХ год:  167 000
тыс.  руб.),  и  балансовой  стоимости   генерирующей   единицы   -
организации  "Б",  которая  на 31 декабря 20YY года составила ту же
величину в размере 167 000 тыс. руб. (20ХХ год: 156 000 тыс. руб.).
Балансовая   стоимость   генерирующей  единицы  -  организация  "Б"
увеличилась в результате ожидаемого роста в течение 20ХХ20YY  годов
объема  розничных  операций  за  счет  расширения форм обслуживания
клиентов организации "Б".