Письмо Центрального банка Российской Федерации от 22.12.2014 № 215-Т

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(БАНК РОССИИ)

ПИСЬМО

от 22 декабря 2014 г. № 215-Т

г. Москва

Территориальные учреждения

Банка России

О  Методических  рекомендациях

 «О бухгалтерском учете договоров репо»

Банк России рекомендует для отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых по договорам, отвечающим требованиям, предъявляемым к договорам репо статьей 51.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», использовать Методические рекомендации «О бухгалтерском учете договоров репо» (прилагаются).

Территориальным учреждениям Банка России довести настоящее письмо до сведения кредитных организаций.

Настоящее письмо подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России» и применяется с 1 января 2015 года.

С указанной даты отменяется письмо Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа».

Приложение: на 22 листах.

Председателя

Центрального банка

Российской Федерации                    Э.С. НАБИУЛЛИНА 

______________________

              Приложение

к письму Банка России

от 22.12.2014 № 215-Т

«О Методических рекомендациях

               «О  бухгалтерском учете договоров репо»

Методические рекомендации

«О бухгалтерском учете договоров репо»

Глава 1.  Общие положения

1.1.  Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части договора репо, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств в соответствии с Положением Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения     бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее – Положение Банка России № 385-П).

Аналитический учет по счетам по учету прочих привлеченных (размещенных) средств ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по возврату денежных средств по каждому договору репо.

1.2.  Доходы (расходы) по договору репо представляют собой  разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо. Если стоимость ценных бумаг по второй части договора репо скорректирована на сумму выплат доходов по ценным бумагам,     переданным по договору репо, или сумму иных выплат, осуществляемых в рамках договора репо, то расчет суммы доходов (расходов) по             договору репо осуществляется с учетом соответствующих выплат.

Возникающие по договору репо доходы первоначального покупателя и расходы первоначального продавца признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств.

Возникающие по договору репо доходы первоначального продавца и расходы первоначального покупателя признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) ценных бумаг.

1.3.  Операции, связанные с исполнением требований и обязательств по договору репо, отражаются в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

№ 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами», в случае если указанные операции совершаются кредитными организациями через посредников;

№ 47403 и № 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», в случае если указанные операции совершаются на фондовых биржах или на других организованных торгах кредитными организациями в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг;

№ 47422 «Обязательства по прочим операциям» и № 47423 «Требования по прочим операциям», если договоры репо заключаются кредитными организациями самостоятельно не на организованных торгах.

Образовавшаяся на указанных счетах (далее – счета по учету расчетов) дебиторская (кредиторская) задолженность, связанная с исполнением требований и обязательств по договору репо, погашается в корреспонденции с банковскими (корреспондентскими, расчетными) счетами получателя (плательщика) денежных средств или со счетами для осуществления клиринга, если договоры репо заключаются кредитными организациями – участниками клиринга (далее – счета по учету денежных средств).

1.4.  Для целей настоящих Методических рекомендаций под компенсационными взносами понимаются уплата денежных средств или передача ценных бумаг в случае изменения цены ценных бумаг или в иных случаях, предусмотренных договором репо, приводящие к уменьшению (увеличению) обязательства по передаче ценных бумаг или денежных средств по второй части договора репо.

1.5.  Для целей настоящих Методических рекомендаций под договором репо 1 понимается договор репо между первоначальным продавцом и первоначальным покупателем ценных бумаг, под договором репо 2 – договор репо, в соответствии с которым первоначальным покупателем совершаются операции с ценными бумагами, полученными по договору репо 1.

1.6.  Настоящие Методические рекомендации не содержат положений, определяющих правоспособность кредитных организаций, деятельность которых осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и иными федеральными законами.

1.7.  Учет депозитарных операций ведется в соответствии с нормативными актами Банка России, применяемыми при ведении депозитарного учета.

Глава 2.  Бухгалтерский учет договоров репо у

первоначального продавца

2.1.  Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.1.1.    Передача ценных бумаг:

дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

2.1.2.    Получение денежных средств от первоначального покупателя по первой части договора репо:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

2.2.  Исполнение второй части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.2.1.    Перевод денежных средств первоначальному покупателю:

в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, и начисленных процентов:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств)

дебет балансового счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов» или балансового счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (на сумму начисленных процентов)

Кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств);

в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, обязательство по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы привлеченных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, на сумму начисленных процентов:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (на сумму привлеченных денежных средств)

кредит балансового счета № 47427 «Требования по получению процентов» (на сумму начисленных процентов)

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств).

2.2.2.    Получение ценных бумаг:

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.3.  Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца следующим образом.

2.3.1.    Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

2.3.2.    Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого была осуществлена передача ценных бумаг

кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.3.3.    Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

2.3.4.    Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется передача ценных бумаг.

2.4.  В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение им обязательств по выплатам эмитента по ценным бумагам, причитающимся первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

2.4.1.    При получении выплат по долговым ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала) денежными средствами:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.4.2.    При получении выплат по долевым ценным бумагам денежными средствами:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансового счета № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям».

2.4.3.    При направлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) на уменьшение обязательства по возврату денежных средств:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.4.4.    При предоставлении денежных средств (выплат эмитента по ценным бумагам) контрагенту на условиях срочности, возвратности и платности:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

кредит балансовых счетов по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

2.5.  При неисполнении второй части договора репо в установленный срок в конце операционного дня осуществляются следующие бухгалтерские записи:

в случае если у первоначального продавца возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо, обязательство по возврату денежных средств в сумме привлеченных денежных средств и начисленных процентов переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов;

в случае если у первоначального продавца возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо, сумма начисленных процентов списывается с балансового счета № 47427 «Требования по получению процентов» в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету прочих привлеченных средств, после чего обязательство по возврату денежных средств переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов.

2.6.  Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, переданных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального продавца как реализация ценных бумаг в соответствии с приложением 10 к Положению Банка России № 385-П. При этом сумма обязательства по возврату денежных средств списывается с соответствующих балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов и отражается по кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в отчете о финансовых результатах (далее – ОФР) указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

Глава 3.  Бухгалтерский учет договоров репо

у первоначального покупателя

3.1.  Исполнение первой части договора репо отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

3.1.1.    Получение ценных бумаг:

дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Стоимость ценных бумаг, полученных по договору репо 1, отраженная на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», учитывается на нем до исполнения обязательств по второй части договора репо 1 (кроме случая, описанного в подпункте 3.2.2 пункта 3.2 настоящей главы).

3.1.2.    Перевод денежных средств первоначальному продавцу по первой части договора репо:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

3.2.  При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по договору репо 1, бухгалтерский учет таких операций осуществляется следующим образом.

3.2.1.    Передача ценных бумаг (части ценных бумаг) по договору репо 2:

дебет внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на сумму требования по обратной поставке ценных бумаг)

кредит счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Получение денежных средств:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2»).

Стоимость ценных бумаг, переданных по договору репо 2, учитывается на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» до исполнения обязательств по второй части договора репо 2 (кроме случая, описанного в подпункте 3.5.2 пункта 3.5 настоящей главы).

3.2.2.    При реализации ценных бумаг (части ценных бумаг), полученных по договору репо 1, осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Стоимость реализованных ценных бумаг списывается с внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»:

дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» (на стоимость реализованных ценных бумаг)

кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Одновременно денежные средства, полученные от реализации ценных бумаг, отражаются по кредиту балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», а обязательство по обратной поставке ценных бумаг – по дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»:

дебет балансового счета по учету расчетов, балансовых счетов № 47407, № 47408 «Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»;

дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»).

Обязательство по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) переоценивается по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

3.2.3.    При последующем приобретении в целях исполнения второй части договора репо 1 ценных бумаг, обязательство по обратной поставке которых отражено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, одновременно осуществляются следующие бухгалтерские записи.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете в соответствии с приложением 10 к Положению Банка России № 385-П.

Восстановление на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» стоимости ценных бумаг, полученных по договору репо 1:

дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

Прекращение бухгалтерского учета обязательства по обратной поставке ценных бумаг на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг:

дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории.

Списание суммы обязательства:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между стоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой обязательства по обратной поставке ценных бумаг, списываемого с соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»), подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).

3.3.  Аналитический учет обязательств и требований по обратной поставке ценных бумаг по договорам репо на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации об обязательствах и требованиях по каждому договору репо.

3.4.  Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, за исключением долевых ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно определена, учтенные соответственно на внебалансовых счетах № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе» и № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца) переоцениваются по справедливой стоимости с отражением результатов в корреспонденции со счетами № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» и № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

3.5.  Исполнение второй части договора репо 1 отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

3.5.1.    Обратная поставка ценных бумаг:

дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3.5.2.    Если ценные бумаги (часть ценных бумаг), полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, на стоимость ценных бумаг, имеющихся у первоначального покупателя (в том числе приобретенных в дату исполнения второй части договора репо 1) и учитываемых на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, соответствующих переданным по договору репо 2 и учитываемым на внебалансовом счете № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе», осуществляется бухгалтерская запись:

дебет балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания

кредит балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществляется обратная поставка ценных бумаг.

Одновременно требование по обратной поставке соответствующих ценных бумаг по договору репо 2 списывается с внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе» в корреспонденции со счетом № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

3.5.3.    Получение денежных средств от первоначального продавца:

в случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо составляет сумму предоставленных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, и начисленных процентов:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму требования по возврату денежных средств)

кредит балансового счета № 47427 «Требования по получению процентов» (на сумму начисленных процентов)

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств);

в случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, требование по возврату денежных средств по договору репо меньше суммы размещенных денежных средств, учтенных на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств, на сумму начисленных процентов:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму требования по возврату денежных средств)

дебет балансового счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов» или балансового счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (на сумму начисленных процентов)

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму предоставленных денежных средств).

3.6.  Исполнение второй части договора репо 2 отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

3.6.1.    Перевод денежных средств первоначальному покупателю по договору репо 2:

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают расходы по привлечению денежных средств по договору репо 2:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

дебет балансового счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов» или балансового счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2);

в случае если у первоначального продавца по договору репо 2 возникают доходы от предоставления ценных бумаг по договору репо 2:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по возврату денежных средств по договору репо 2») на сумму привлеченных денежных средств по договору репо 2

кредит балансового счета № 47427 «Требования по получению процентов» (на сумму начисленных процентов по договору репо 2)

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств (на сумму обязательства по возврату денежных средств по договору репо 2).

3.6.2.    Получение ценных бумаг:

дебет счета № 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

кредит внебалансового счета № 91419 «Ценные бумаги, переданные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

3.6.3.    Если полученные ценные бумаги (часть ценных бумаг) в соответствии с подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 настоящей главы учитываются на балансовом счете по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания, осуществляется бухгалтерская запись:

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории, с которого осуществлялась обратная поставка ценных бумаг по договору репо 1

кредит балансового счета по учету ценных бумаг, переданных без прекращения признания.

3.7.  Компенсационные взносы отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя следующим образом.

3.7.1.    Получение денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

3.7.2.    Передача ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе»

кредит счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

3.7.3.    Перевод денежных средств (в размере компенсационного взноса):

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

3.7.4.    Получение ценных бумаг (в размере компенсационного взноса):

дебет счета № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

кредит внебалансового счета № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе».

3.8.  Выплаты эмитента по ценным бумагам (в том числе в виде частичного погашения номинала), причитающиеся первоначальному продавцу, определяются исходя из условий договора репо и отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя не позднее дня, предусмотренного условиями договора репо для исполнения им обязательств перед первоначальным продавцом по указанным выплатам, следующей бухгалтерской записью:

дебет балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

кредит балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

3.9.  В зависимости от согласованных с контрагентом условий исполнение обязательств по выплатам, указанным в пункте 3.8 настоящей главы, отражается в бухгалтерском учете следующим образом.

3.9.1.    При переводе денежными средствами:

дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

кредит балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств.

3.9.2.    При направлении на уменьшение требования по возврату денежных средств:

дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

3.9.3.    При последующем возврате на условиях срочности, возвратности и платности:

дебет балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»)

кредит соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств.

3.10. Выплаты эмитента по ценным бумагам, осуществленные в период действия договора репо 1, требования по которым учтены первоначальным покупателем в соответствии с пунктом 3.8 настоящей главы, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

3.10.1.   Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», получение денежных средств от эмитента ценных бумаг или от первоначального покупателя по договору репо 2 (в случае передачи полученных ценных бумаг по договору репо 2) отражается следующей бухгалтерской записью:

дебет балансового счета по учету расчетов или балансового счета по учету денежных средств

кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

3.10.2.   Если обязательство по обратной поставке ценных бумаг учтено на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств (в случае реализации ценных бумаг), требование по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания, списывается с балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» следующими бухгалтерскими записями:

по долевым ценным бумагам:

дебет балансового счета по учету расходов (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующим символам операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами)

кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»);

по долговым ценным бумагам:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

кредит балансового счета № 47423 «Требования по прочим операциям» (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) «Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания»).

3.11. Разница между суммой денежных средств, поступивших от эмитента, и суммой денежных средств, подлежащей переводу (переведенной) первоначальному продавцу, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с согласованным с контрагентом порядком урегулирования расчетов по указанной разнице.

3.12. При неисполнении второй части договора репо в установленный срок в конце операционного дня осуществляются следующие бухгалтерские записи.

В случае если у первоначального покупателя возникают доходы от предоставления денежных средств по договору репо, требование по возврату денежных средств в сумме предоставленных денежных средств и начисленных процентов переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности и просроченных процентов либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам и просроченным процентам.

В случае если у первоначального покупателя возникают расходы по привлечению ценных бумаг по договору репо, сумма начисленных процентов списывается с балансового счета № 47426 «Обязательства по уплате процентов» или балансового счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц» в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету прочих размещенных средств, после чего требование по возврату денежных средств переносится на соответствующие балансовые счета по учету просроченной межбанковской задолженности либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

3.13. Если контрагентами достигнута договоренность об урегулировании требований и обязательств по неисполненному договору репо за счет ценных бумаг, полученных по первой части договора репо, операции по его исполнению отражаются в бухгалтерском учете у первоначального покупателя следующим образом.

3.13.1.   Как приобретение ценных бумаг:

дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории (на сумму требования по возврату денежных средств)

кредит балансового счета по учету просроченных процентов (на сумму начисленных процентов)

кредит балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности либо просроченной задолженности по прочим размещенным средствам (на сумму просроченной задолженности по предоставленным денежным средствам).

Одновременно обязательства по обратной поставке ценных бумаг, учтенные на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе», списываются в корреспонденции со счетом № 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

В случае если ценные бумаги, полученные по договору репо 1, были переданы по договору репо 2, срок исполнения которого превышает срок исполнения договора репо 1, дальнейший учет ценных бумаг, отраженных на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги по итогам урегулирования требований и обязательств по неисполненному договору репо 1, осуществляется в соответствии с подпунктом 3.5.2 пункта 3.5 настоящей главы.

3.13.2.   Если ценные бумаги, полученные по первой части договора репо, были реализованы:

на сумму списываемой просроченной задолженности по предоставленным денежным средствам и просроченной задолженности по процентам:

дебет балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»

кредит балансовых счетов по учету просроченной межбанковской задолженности или просроченной задолженности по прочим размещенным средствам

кредит балансового счета по учету просроченных процентов (на сумму начисленных процентов по договору репо, причитающихся к получению первоначальным покупателем за предоставление денежных средств);

на сумму списываемого обязательства по обратной поставке ценных бумаг:

дебет соответствующего балансового счета по учету прочих привлеченных средств (лицевой счет «Обязательство по обратной поставке ценных бумаг по договору репо 1»)

кредит балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

Разница между определенной для целей урегулирования требований и обязательств по договору репо стоимостью ценных бумаг, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным покупателем по договору репо, и суммой денежных средств, обязательства по передаче которых не исполнены первоначальным продавцом по договору репо, отражается соответственно по кредиту или дебету балансового счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

Этим же днем сумма остатка (при его наличии), образовавшегося на балансовом счете № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов (в ОФР указанные доходы или расходы отражаются по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).