Постановление Главы Администрации (Губернатора) Читинской области от 05.03.2002 № 65

          
        Глава Администрации (Губернатор) Читинской области

                            ПОСТАНОВЛЕНИЕ

                               г. Чита

         05.03.2002 г.                                  N 65
                                      Утратилo силу - Постановление
                                     Администрации Читинской области
                                       от 19.11.2002 г. N 283-А/п
О внесении изменений в постановление
Главы Администрации Читинской области
от 31.12.1998 N 1280

     В соответствии с  частью  второй  Налогового  кодекса  Российской
Федерации,  Законом  Российской  Федерации  от 27.12.1991 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации",  Законом  Читинской
области  от  17.12.1998  N  146-ЗЧО "О налоге с продаж" (в редакции от
19.12.2001 N 334-ЗЧО)

     ПОСТАНОВЛЯЮ:

     1. Внести изменения в Инструкцию "О порядке исчисления  и  уплаты
налога  с  продаж",  утвержденную  постановлением  Главы Администрации
области от 31.12.1998 N 1280 "Об утверждении  и  введении  в  действие
Инструкции  Читинской  области "О порядке исчисления и уплаты налога с
продаж", изложив ее в новой редакции (прилагается).
     2. Настоящее  постановление опубликовать в уполномоченных органах
печати.

     Глава Администрации (Губернатор)          Р. Гениатулин


                                                 УТВЕРЖДЕНА
                                               постановлением
                                 Главы Администрации Читинской области
                                            от 31.12.1998 N 1280
                          в редакции постановления Главы Администрации
                                     (Губернатора) Читинской области
                                               05.03.2002 N 65

                         И Н С Т Р У К Ц И Я
                        "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
                      И УПЛАТЫ НАЛОГА С ПРОДАЖ"

     Настоящая Инструкция   разработана   на  основании  части  первой
Налогового кодекса  Российской  Федерации,  утвержденного  Федеральным
законом  от  31.07.2001 N 146-ФЗ,  Федерального закона от 29.12.1995 N
222- ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов   малого   предпринимательства".   Федерального   закона  от
31.07.1998  N  148-ФЗ  "О  едином  налоге  на  вмененный   доход   для
определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями), главы
27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного
Федеральным  законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ,  Закона Читинской области
от 17.12.1998 N  146-ЗЧО  "О  налоге  с  продаж"  (в  редакции  Закона
Читинской области от 19.12.2001 N 334-ЗЧО).

           1. Понятия, используемые в настоящей Инструкции

     В настоящей Инструкции используются следующие понятия:
     организации -  юридические   лица   любых   форм   собственности,
иностранные юридические лица,  компании, международные организации, их
филиалы и представительства,  созданные и осуществляющие  деятельность
на территории области;
     физические лица  -  граждане  Российской  Федерации,  иностранные
граждане и лица без гражданства;
     индивидуальные предприниматели      -      физические       лица,
зарегистрированные    в   установленном   порядке   и   осуществляющие
предпринимательскую деятельность без  образования  юридического  лица,
самостоятельно  реализующие  товары  (работы,  услуги)  на  территории
области;
     реализация товаров,    работ    или    услуг   организацией   или
индивидуальным предпринимателем - передача на возмездной основе  права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

                 2. Налогоплательщики налога с продаж

     1. Налогоплательщиками    налога    с     продаж     (далее     -
налогоплательщики)    признаются    организации    и    индивидуальные
предприниматели,  осуществляющие  свою  деятельность  без  образования
юридического  лица  (в  том  числе  осуществляющие  реализацию товаров
(работ,  услуг) по договорам комиссии,  поручения,  а также  в  рамках
договоров  о  совместной  деятельности  и  доверительного управления),
реализующие физическим  лицам  товары  (работы,  услуги)  за  наличный
расчет на территории Читинской области.
     Индивидуальные предприниматели и организации,  зарегистрированные
в   налоговых   органах   других   субъектов   Российской   Федерации,
осуществляющие деятельность на территории Читинской  области,  обязаны
встать на учет в налоговых органах по месту реализации товаров (работ,
услуг) в качестве налогоплательщиков налога с продаж.
     2. Не   являются   плательщиками  налога  с  продаж  организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в
соответствии   с  Федеральным  законом  от  29.12.1995  N  222-ФЗ  "Об
упрощенной системе налогообложения,  учета и отчетности для  субъектов
малого  предпринимательства",  а  также  организации  и индивидуальные
предприниматели,  переведенные на уплату единого налога  на  вмененный
доход  в  соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов  деятельности"
(с изменениями и дополнениями).

                         3. Объект налогообложения

     3. Объектом  налогообложения  признаются  операции  по реализации
физическим  лицам  товаров  (работ,  услуг)  на  территории  Читинской
области.  Операции  по  реализации  товаров (работ,  услуг) признаются
объектом  налогообложения  в  том  случае,   если   такая   реализация
осуществляется за наличный расчет,  а также с использованием расчетных
или кредитных банковских карт.
     В соответствии   с   главой   27  Налогового  кодекса  Российской
Федерации  расчеты,  проводимые  по  расчетным  чекам  банков   и   по
перечислениям  со  счетов  юридических  и физических лиц в банках,  не
относятся к наличным расчетам.  Таким образом,  если  юридическое  или
физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель) оплатит товары
(работы,  услуги) со своего счета в банке, то данная операция не будет
включаться в объект налогообложения поставщика.
     Также не приравнивается  к  наличным  расчетам  передача  товаров
(выполнение работ,  услуг) населению в обмен на другие товары (работы,
услуги).
     Поскольку часть   4   пункта   2  статьи  11  Налогового  кодекса
Российской Федерации определяет,  что индивидуальные предприниматели -
это  физические  лица,  зарегистрированные  в  установленном порядке и
осуществляющие  предпринимательскую   деятельность   без   образования
юридического лица, то в случае приобретения ими товаров (работ, услуг)
за наличный расчет,  в цену товара  (работ,  услуг)  будет  включаться
налог с продаж.
     4. Товаром для целей налогообложения признается любое  имущество,
реализуемое  либо  предназначенное  для реализации физическим лицам за
наличный  расчет  или  с  использованием   расчетных   или   кредитных
банковских карт.
     Работой для  целей   налогообложения   признается   деятельность,
результаты   которой   имеют   материальное  выражение  и  могут  быть
реализованы  для   удовлетворения   потребностей   организаций   (или)
физических лиц.
     Услугой для  целей   налогообложения   признается   деятельность,
результаты  которой  не  имеют материального выражения,  реализуются и
потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

              4. Операции, не подлежащие налогообложению
                  (освобождаемые от налогообложения)

     5. Не  являются  объектом  налогообложения  по  налогу  с  продаж
операции по реализации  физическим  лицам  следующих  товаров  (работ,
услуг)    (расшифровка   кодов   в   соответствии   с   Общероссийским
классификатором продукции):
     5.1. Продовольственных товаров:
     - хлеба  и  хлебобулочных  изделий  (включая  сдобные,  сухарные,
бараночные, пироги, пирожки, пончики), коды товаров 91 1006 - 91 1009,
91 1300 - 91 1985*.  (К хлебобулочным изделиям  не  относятся  изделия
кондитерские:  печенье, галеты, крекеры, торты, пирожные, кексы, баба,
рулеты,  вафли,  печенье сдобное,  печенье слоеное, пряники, коврижки,
сладости восточные, прочие);
     - молока и  молокопродуктов  (включая  масло  животное,  сметану,
сыры,  продукты молочные сухие,  молоко сгущенное,  сливки сгущенные),
коды товаров 92 2001 - 92 2300,  92 2301, 92 2302 - 92 2324, 92 2340 -
92 2711,   92 2714 - 92 2721,   92 2800 - 92 2893,  92 2912 - 92 2932,
98 1112,   98 1212,  98 1512,   98 1712,  98 1912,  98 3112,  98 3122,
98 3132,   98 3142,  98 3152,   98 3712,  98 3722,  98 3732,  98 3742,
98 3912,   98 3922,  98 3932,   98 3952,  98 5112,  98 5212,  98 5912,
98 6112,   98 6712,  98 6722,   98 6932,  98 9212,  98 9412, 98 9610 -
98 9616*;
     - масла растительного (включая подсолнечное, льняное, конопляное,
хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое), коды
товаров   91 4011 - 91 4015,   91 4017 - 91 4021,   91 4024 - 91 4053,
91 4115,  91 4121 - 91 4123,   91 4131,  91 4136,   91 4137,  91 4143,
91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190-91 4196*;
     - маргарина (включая маргарин молочный,  бутербродный, сливочный,
шоколадный, безмолочный), коды товаров 91 4204 - 91 4213*;
     - муки   пшеничной,  коды   товаров   92 9029 - 92 9034, 92 9305,
92 9310 - 92 9319*;
     - яйцо птицы (включая яйцо кур, уток, гусей и прочей птицы), коды
товаров 98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215,
98 4315,   98 4415,  98 4515,   98 4615,  98 4716,  98 4736,  98 4746,
98 4756,   98 4766,  98 4776,   98 4786,  98 4910 - 98 4919*;
     - круп (включая бобовые,  толокно,  овсяные хлопья), коды товаров
91 9604 - 91 9605, 92 9051 - 92 9070, 92 9400 - 92 9498*;
     - сахара (включая сахар-сырец),  коды товаров  91 1001,  91 1002,
91 1100 - 91 1143, 91 1190, 91 1191*;
     - соли,   коды   товаров   91 9011 - 91 9013 и  все  коды  группы
91 9200*;
     - картофеля, коды товаров 91 6661, 97 3110 - 97 3112, 97 3931*;
     - продуктов  детского  и диабетического питания (включая консервы
плодоовощные,   фруктовые   для   детского    питания;    кондитерские
диабетические     изделия,     консервы     плодоовощные,    фруктовые
диабетические),   коды   товаров 91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 -
91 6164,   91 6201 - 91 6202,   91 6218,   из   91 6301  (для детского
питания),  91 6302,  91 6361 -  91 6363,  91 6365,  91 9701 - 91 9703,
91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 91 9724; кроме того,  продукты детского и
диабетического  питания  по кодам товаров 91 1009,  92 2006, 92 2340 -
92 2342,  которые  указаны  в  группе  "хлеб и хлебобулочные изделия",
"молоко и  молокопродукты",  а  также  другие  продукты   детского   и
диабетического    питания,    не    поименованные   в   Общероссийском
классификаторе продукции.  Принадлежность  продуктов  к  детскому  или
диабетическому   питанию  должна  быть  подтверждена  соответствующими
документами,  получаемыми от поставщиков товара согласно  действующему
законодательству *;
     5.2. Детской  одежды  и  обуви  (по   перечню,   приведенному   в
(Приложении N 1)*;
     5.3. Лекарств, протезно-ортопедических изделий.
     Под лекарствами  понимаются лекарственные средства отечественного
и зарубежного производства,  получившие регистрационное  удостоверение
Министерства здравоохранения Российской Федерации и помещенные в главу
1 части 1 Государственного реестра лекарственных средств по  состоянию
на 01.11.1998 Протезно-ортопедические изделия (включая полуфабрикаты),
коды товаров 93 9600 - 93 9697,  93 9700 - 93 9797*  (входят  в  класс
продукции 93 0000*);
     5.4. Жилищно-коммунальных  услуг,  в  том  числе   предоставление
населению  угля  и  другого  твердого топлива,  сдача в наем населению
жилых помещений, предоставление жилья в общежитиях, коды услуг 04 0000
- 042410 (за исключением услуг гостиниц, мотелей, коды услуг 04 1201 -
04 1202).
     В жилищно-коммунальные  услуги  не  включается  оплата проживания
экскурсантов в общежитиях, включенная в стоимость туристских путевок и
экскурсионного обслуживания;
     5.5. Зданий,  сооружений,  земельных участков  и  иных  объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг;
     5.6. Путевок (курсовок) в санаторно-курортные  и  оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;
     5.7. Товаров    (работ,    услуг),    связанных    с     учебным,
учебно-производственным,   научным   или  воспитательным  процессом  и
производимых образовательными учреждениями.
     Под товарами   (работами,   услугами),   связанными   с  учебным,
учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, следует
понимать   товары   (работы,   услуги),   производимые  и  реализуемые
образовательными     учреждениями     в     части     их      уставной
непредпринимательской  деятельности.  Указанная льгота предоставляется
при наличии лицензии на право  ведения  образовательной  деятельности,
выданной   в   соответствии   с   Законом   Российской  Федерации  "Об
образовании".   При   осуществлении   образовательными    учреждениями
предпринимательской  деятельности,  в  частности,  при  сдаче в аренду
основных  фондов  и  иного  имущества,  торговле  покупными  товарами,
оборудованием,   при   посреднических   услугах,   долевом  участии  в
деятельности  других  учреждений  (в   том   числе   образовательных),
предприятий  и организаций налог с продаж уплачивается в установленном
порядке;
     5.8. Учебной  и научной книжной продукции.  Под названной группой
товаров понимаются группа кода 95 6600 - учебная литература (95 6610 -
учебно-педагогическая   литература,   95   6620   -   учебная   нотная
литература);  подкласс  95  9000  -  издания   для   слепых;   учебная
литература,   рекомендованная   Министерством  образования  Российской
Федерации в качестве учебников  для  образовательных  учреждений  всех
типов и видов*;
     5.9. Периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера.
     Под периодическим печатным изданием  понимается  газета,  журнал,
альманах,   бюллетень,  иное  издание,  имеющее  постоянное  название,
текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в  год.  Печатная
продукция относится к рекламной, если объем рекламы в ней превышает 40
процентов;
     5.10. Услуг   в   сфере   культуры   и   искусства,   оказываемых
государственными  и  муниципальными   учреждениями   и   организациями
культуры    и    искусства    (театрами,   кинотеатрами,   концертными
организациями и коллективами, клубными учреждениями, включая сельские,
библиотеками,  цирками,  лекториями,  планетариями, парками культуры и
отдыха,  ботаническими  садами,   зоопарками)   при   проведении   ими
театрально-зрелищных,  культурно-просветительских  мероприятий,  в том
числе операции по реализации входных билетов и абонементов, коды услуг
05 0000 - 05 3409**);
     5.11. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и  уходу
за больными и престарелыми;
     5.12. Услуг   по   перевозке   пассажиров   транспортом    общего
пользования муниципального образования (за исключением такси), а также
услуг  по  перевозкам  пассажиров  в  пригородном  сообщении   речным,
железнодорожным и автомобильным транспортом.
     К услугам по перевозке пассажиров транспортом общего  пользования
муниципального  образования  относятся услуги по перевозке пассажиров,
оказываемые в границах муниципального образования юридическими  лицами
и  индивидуальными предпринимателями независимо от формы собственности
находящегося у них имущества (в том числе транспорта);
     5.13. Услуг, оказываемых:
     - кредитными организациями.
     К данным   услугам   относятся   следующие  банковские  операции,
осуществляемые в соответствии с Федеральным законом  от  03.12.1990  N
395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. федеральных законов
от 03.02.1996 N 17-ФЗ, от 31.07.1998 N 151-ФЗ, от 05.07.1999 N 126-ФЗ,
от 08.07.1999 N 136-ФЗ):
     привлечение денежных средств  юридических  и  физических  лиц  во
вклады (до востребования и на определенный срок);
     размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени  и
за свой счет;
     открытие и ведение банковских  счетов  юридических  и  физических
лиц;
     осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц,
в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     инкассация денежных  средств,  векселей,  платежных  и  расчетных
документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     выдача банковских гарантий;
     осуществление переводов  денежных средств по поручению физических
лиц  без  открытия  банковских   счетов   (за   исключением   почтовых
переводов).
     Указанная льгота  не   распространяется   на   следующие   сделки
кредитных организаций:
     выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
     приобретение права   требования   от   третьих   лиц   исполнения
обязательств в денежной форме;
     доверительное управление денежными средствами и  иным  имуществом
по договору с юридическими и физическими лицами;
     осуществление операций с драгоценными  металлами  и  драгоценными
камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     предоставление в   аренду   физическим   и   юридическим    лицам
специальных  помещений  или  находящихся  в  них  сейфов  для хранения
документов и ценностей;
     лизинговые операции;
     оказание консультационных и информационных услуг;
     - страховщиками,     в     рамках     деятельности,    подлежащей
лицензированию.
     В соответствии  с  Законом  Российской  Федерации от 27.11.1992 N
4015-1 "Об организации страхового  дела  в  Российской  Федерации"  (в
редакции Федерального закона от 31.12.1997 N 157-ФЗ) лицензии выдаются
на осуществление добровольного и  обязательного  личного  страхования,
имущественного  страхования  и  страхования  ответственности,  а также
перестрахования,  если  предметом  деятельности  страховщика  является
исключительно перестрахование;
     - негосударственными пенсионными фондами в  рамках  деятельности,
подлежащей лицензированию.
     В соответствии  с  Положением  "О   лицензировании   деятельности
негосударственных  пенсионных фондов и компаний по управлению активами
негосударственных  пенсионных  фондов",  утвержденным   постановлением
Правительства   Российской   Федерации   от   07.08.1995  N  792,  под
деятельностью   негосударственного   пенсионного   фонда    понимается
некоммерческая  деятельность по формированию активов путем привлечения
добровольных целевых денежных взносов юридических  и  физических  лиц,
передаче    этих    средств    компании    по    управлению   активами
негосударственных пенсионных фондов,  осуществлению пожизненно  или  в
течение  длительного  периода  регулярных  выплат гражданам в денежной
форме,  а также  других  действий  по  выполнению  обязательств  перед
гражданами;
     - профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг  в  рамках
деятельности, подлежащей лицензированию.
     В соответствии с Положением  "О  лицензировании  различных  видов
профессиональной   деятельности   на  рынке  ценных  бумаг  Российской
Федерации",  утвержденным постановлением Федеральной комиссии по рынку
ценных   бумаг  от  23.11.1998  N  50,  лицензируются  следующие  виды
деятельности,  осуществляемые  в   рамках   Федерального   закона   от
22.04.1996  N  39-ФЗ "О рынке ценных бумаг":  брокерская деятельность,
дилерская деятельность,  деятельность по управлению ценными  бумагами,
деятельность   по   организации   торговли   на  рынке  ценных  бумаг,
депозитарная деятельность, клиринговая деятельность;
     - коллегиями адвокатов;
     5.14. Ритуальных   услуг   (коды   услуг  01 9500  -   01 9517**)
похоронных бюро,  кладбищ и крематориев; услуг по проведению обрядов и
церемоний религиозными организациями;
     5.15. Услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной
власти  и  органами  местного  самоуправления,  за  которые  взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов.
     6. В случае,  если  налогоплательщиком  осуществляются  операции,
подлежащие налогообложению,  и операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые  от  налогообложения),  налогоплательщик  обязан  вести
раздельный учет таких операций.

                          5. Налоговая база

     Налоговая база  определяется  как стоимость реализованных товаров
(работ,  услуг),  исчисленная исходя из применяемых  цен  (тарифов)  с
учетом  налога  на  добавленную  стоимость  и акцизов (для подакцизных
товаров) без включения в нее налога.
     Согласно статье   39  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,
реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной
(безвозмездной)  основе  права  собственности  на товары,  результатов
выполненных  работ  одним   лицом   для   другого   лица,   возмездное
(безвозмездное)  оказание  услуг  одним  лицом  другому  лицу.  Объект
налогообложения  для  исчисления  налоговой  базы  в  соответствии  со
статьей  349  Налогового  кодекса  Российской  Федерации возникает при
условии наличного расчета.  Учитывая эту специфику,  налогоплательщики
должны  определять  налог  с продаж на дату реализации товаров (работ,
услуг).

                         6. Налоговый период

     Налоговым периодом по налогу  с  продаж  является  1  календарный
месяц.

                         7. Налоговая ставка

     Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

          8. Порядок исчисления налога, сроки уплаты налога
                      и представление отчетности

     7. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой  ставке
процентная  доля  налоговой  базы,  т.е.  сумма  реализованных товаров
(работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, умноженная на 5 процентов
и деленная на 105 процентов.
     8. При  реализации  товаров   (работ,   услуг)   налогоплательщик
включает   сумму   налога  в  цену  товара,  предъявляемого  к  оплате
покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). При этом для целей
обложения  налогом  с  продаж  факт  реализации  считается совершенным
только в момент поступления наличных  денежных  средств  в  оплату  за
реализованные  товары  (работы,  услуги)  на счета в банках или в день
поступления выручки в кассу,  или  в  день  передачи  товаров  (работ,
услуг) покупателю.

     Пример: Покупатель  выписал  в  офисе  магазина  счет  и  оплатил
приобретение мебельного гарнитура наличными в кассу магазина. Поставка
гарнитура  покупателю  предполагается через две недели.  В приведенной
ситуации покупатель фактически еще не является  собственником  товара.
Для  продавца  же,  согласно  пункту  4  статьи 354 Налогового кодекса
Российской Федерации, уже наступила дата реализации. Однако объекта по
налогу  с  продаж  нет,  так  как  нет перехода права собственности на
товар.  Деньги,  поступившие в кассу магазина,  есть не что иное,  как
предоплата,  а не выручка от реализации, о которой говориться в пункте
4  статьи  354  Налогового  кодекса   Российской   Федерации.   Объект
налогообложения  у  продавца возникнет в тот момент,  когда покупатель
получит оплаченный ранее товар. Именно эта дата (день передачи товара)
и будет считаться датой реализации.
     Суммы авансовых и иных платежей,  полученные наличными  денежными
средствами  в  счет  предстоящих  поставок товаров,  выполнения работ,
оказания услуг,  налогом с продаж  не  облагаются.  В  дальнейшем  при
реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с
продаж производится в общеустановленном порядке.

     Пример: Организация  продала  в  кредит  покупателю товар по цене
25200 руб.  Первый взнос составляет 10080 руб.,  покупатель-физическое
лицо  -  внес  его  наличными в кассу организации 20 января 2002 года.
Оставшуюся сумму в размере  15120  руб.  (25200  руб.  -  10080  руб.)
покупатель   должен   внести  равными  долями  в  течение  6  месяцев.
Следовательно,  ежемесячно покупатель должен уплачивать организации по
договору сумму в размере 2520 руб.  (15120 руб. : 6) Товар учитывается
в организации по себестоимости - 18000 руб.
     Покупатель своевременно  внес  все  платежи по договору с помощью
расчетной банковской карты,  последний платеж был произведен  20  июля
2002  года,  в  этот  же  день  средства  поступили  на расчетный счет
магазина.   Договор   купли-продажи   предполагает    переход    права
собственности   на   приобретенный   к   покупателю  товар  после  его
окончательной оплаты.
     В данном   случае   все   предыдущие   платежи   следует  считать
авансовыми.  Объект налогообложения  в  соответствии  со  статьей  349
Налогового  кодекса  Российской  Федерации возникает 20 июля 2002 года
(реализация  и  факт  наличного  расчета).  Датой  реализации  следует
считать  20  июля  2002  года  -  день передачи товара в собственность
покупателя.  Поскольку покупатель оплатил товар за наличный  расчет  с
помощью  банковской  карты,  налог  с продаж исчисляется со всей суммы
товара.  В регионе установлен налог с продаж в размере 5  %.  Продавцу
необходимо внести в бюджет платеж по налогу в размере 1200 руб. (25200
руб.  х 0,05 :  1,05).  В учете организации следует отразить следующие
операции:
     а) при передаче товара покупателю 20 января 2002 года:
     Дебет 45 Кредит 41
     18000 руб.  -  товар  передан  покупателю  без   передачи   права
собственности;
     Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
     10080 руб.  - получены денежные средства (аванс) от покупателя  в
оплату товара;
     Дебет 62  субсчет  "Авансы полученные" Кредит 76 субсчет "Расчеты
по отложенным налогам"
     480 руб.  (10080 руб.  х 0,05 :  1,05) - выделен налог с продаж с
полученного аванса;
     Дебет 62  субсчет  "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты
по НДС"
     1600 руб.  (10080 руб.  - 480 руб.) х 0,2 : 1,2) - начислен НДС с
суммы полученного аванса.
     б) ежемесячно при получении платежей от покупателя:

     Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
     2520 руб.  - поступили денежные средства от покупателя при оплате
товара с помощью банковской карты;
     Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 76  субсчет  "Расчеты
по отложенным налогам "
     120 руб.  (2520 руб.  х 0,05 :  1,05) - выделен налог с продаж  с
полученного аванса;
     Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68  субсчет  "Расчеты
по НДС"
     400 руб.  (2520 руб.  - 120 руб.) х 0,2 :  1,2) - начислен НДС  с
суммы полученного аванса;
     в) после поступления последнего платежа от покупателя и отражения
его в учете 20 июля 2002 года:
     Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90
субсчет "выручка"
     25200 руб. - отражена реализация товара покупателю;
     Дебет 90  субсчет  "Налог  на  добавленную  стоимость"  Кредит 68
субсчет "Расчеты по НДС"
     4000 руб.  (25200 руб. - 1200 руб.) х 0,2 : 1,2) - начислен налог
на добавленную стоимость с реализации;
     Дебет 68  субсчет  "Расчеты  по  НДС"  Кредит  62 субсчет "авансы
полученные"
     4000 руб. - восстановлен начисленный НДС с аванса;
     Дебет 76  субсчет  "Расчеты  по  отложенным  налогам"  Кредит  68
субсчет "Расчеты по НДС"
     1200 руб. (25200 руб. х 0,05 : 1,05) - начислен налог с продаж;
     Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с
покупателями и заказчиками"
     25200 руб.  -зачтена  сумма полученного аванса;  Дебет 90 субсчет
"Себестоимость продаж" Кредит 45 18000 руб. - списан товар:
     Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51
     1200 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж.

     Если же товары (работы, услуги) покупателю переданы, но оплата за
них  на  расчетный счет или в кассу продавца не поступила (отсутствует
наличный расчет),  то  также  не  возникнет  объекта  налогообложения.
Следовательно,  нельзя  говорить  и  о дате реализации применительно к
налогу с продаж.

     Пример: Узел связи предоставляет жителям города телефонные услуги
в кредит.  Потребитель услуг-физическое лицо сделал в январе 2002 года
междугородных и международных звонков на сумму 3780  руб.  Узел  связи
выставил на эту сумму счет 14 февраля 2002 года с требованием оплатить
его до 25 февраля 2002 года.  Потребитель оплатил этот счет только  29
марта 2002 года наличными через кассу Сбербанка, средства поступили на
расчетный счет 1 апреля 2002 года.
     В этом  случае  ни в январе,  ни в феврале нельзя говорить о дате
реализации  услуги,  поскольку  отсутствует  факт  наличного  расчета.
Однако,   хотя   в  марте  факт  наличного  расчета  состоялся,  датой
реализации в соответствии с пунктом 4 статьи 354 считается 1 апреля  -
день поступления средств на расчетный счет поставщика услуг.
     При расчетах   за   реализованные   товары    (работы,    услуги)
одновременно как в наличной,  так и безналичной форме,  налог с продаж
взимается только с части стоимости товаров (работ,  услуг), оплаченной
за наличный расчет.
     В случае  отсутствия  у  налогоплательщика  при  отпуске  товаров
(работ,  услуг)  информации о форме предстоящего расчета (наличной или
безналичной)   в   момент   получения   наличных   денежных    средств
налогоплательщик    выписывает    дополнительные   первичные   учетные
документы, в которых подлежит отражению сумма налога с продаж.
     По первичным учетным документам,  выставленным с налогом с продаж
за товары (работы, услуги) для оплаты за наличный расчет, оплаченным в
безналичном   порядке,  сумма  полученного  налога  подлежит  возврату
покупателю либо включается в выручку  от  реализации  товаров  (работ,
услуг) и перечисляется в бюджет.  В случае возврата излишне уплаченной
суммы налога делается соответствующая сторнировочная запись.
     При возврате  покупателем  (заказчиком) товара,  приобретенного с
налогом с  продаж,  в  рамках  предусмотренного  Гражданским  кодексом
Российской    Федерации   отказа   сторон   от   исполнения   договора
купли-продажи,  либо в случае сохранения продавцом права собственности
на  товар  до  момента его реализации третьим лицам (договор комиссии)
данные,  ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета  операций  по
реализации  продукции  и  сумм  налога с продаж,  должны быть уточнены
путем  внесения  исправительных  записей  на   соответствующие   счета
бухгалтерского учета.
     В случае,  если в  соответствии  с  условиями  договора  комиссии
(договора   поручения,  агентского  договора)  фактическая  реализация
товаров  (работ,   услуг)   покупателям   производится   комиссионером
(поверенным,  агентом)  и  денежные  средства  за  реализованный товар
(работы,  услуги) поступают в кассу (на расчетный  счет)  комиссионера
(поверенного агента),  обязанность по уплате налога и перечислению его
в бюджет возлагается на  комиссионера  (поверенного  агента),  который
признается  в  этом  случае  налоговым агентом.  При этом сумма налога
исчисляется исходя из полной цены товара  (работ,  услуг),  включающей
вознаграждение   от   комиссионера   (поверенного,  агента).  Комитент
(доверитель,  принципал)  при  получении   выручки   от   комиссионера
(поверенного,  агента)  налог  не уплачивает,  если этот налог уплачен
комиссионером (поверенным, агентом).
     В случае,  если  в  соответствии  с  условиями  договора комиссии
(договора  поручения,  агентского  договора)  фактическая   реализация
товаров   (работ,   услуг)   покупателям   производится  комиссионером
(поверенным,  агентом),  а денежные средства  за  реализованный  товар
(работы,  услуги)  поступают  в  кассу  (на  расчетный счет) комитента
(доверителя,  принципала),  налог  уплачивается  в  бюджет  комитентом
(доверителем,   принципалом).   При   этом  сумма  налога  исчисляется
комитентом (доверителем,  принципалом) исходя из полной  цены  товара.
При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (агентским
договорам) порядок исчисления и уплаты зависит от того, куда поступают
денежные  средства за реализацию.  Если фактическая реализация товаров
покупателям производится комиссионером,  участвующим в расчетах,  т.е.
наличные денежные средства поступают в его кассу, то он должен взимать
с покупателей налог с продаж и  уплачивать  его  в  бюджет.  В  данном
случае  комиссионер (поверенный,  агент) признается налоговым агентом.
При этом, налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной
цены    продажи   товара,   включающей   комиссионное   вознаграждение
комиссионера.  Комитент должен иметь возможность  доказать  налоговому
инспектору,  что  по  части товара,  реализованного за наличный расчет
физическим лицам,  налог уплачен  в  полном  объеме.  Рекомендуется  в
отчетах   комиссионера   предусмотреть  наличие  полной  информации  о
проданном в розницу товаре и перечисленном  налоге  с  продаж,  в  том
числе иметь копию платежного поручения по перечисленному налогу.  Если
комиссионер не участвует  в  расчетах,  обязанность  по  исчислению  и
оплате налога лежит на комитенте.
     9. Сумма налога исчисляется  путем  умножения  стоимости  товаров
(работ, услуг) без налога с продаж на соответствующую ставку налога.
     10. Сумма  налога   определяется   плательщиками   на   основании
бухгалтерского  учета  и  отчетности  самостоятельно  в соответствии с
положениями настоящей Инструкции.
     11. Организации  ежемесячно  уплачивают налог по месту реализации
товаров (работ,  услуг) исходя из фактических оборотов от операций  по
реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за истекший месяц в
срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
     12. Организации  ежемесячно  представляют  налоговым  органам  по
месту реализации товаров  (работ,  услуг)  налоговые  декларации  сумм
налога, подлежащего уплате в бюджет по форме, приведенной в приложении
N   2   к   настоящей   Инструкции.    Для    торговых    предприятий,
зарегистрированных и реализующих товары на территории г.  Читы, местом
реализации    является    местонахождение    (место    государственной
регистрации) самой организации.  Для торговых предприятий, реализующих
товары  через  свои  обособленные  подразделения,   расположенные   на
территории административно-территориальных образований области, местом
реализации является место расположения обособленных подразделений.
     Организации, осуществляющие  реализацию  через  свои обособленные
подразделения, находящиеся вне местонахождения организаций, уплачивают
налог  на  территории  того  субъекта Российской Федерации,  в котором
осуществляется операция по реализации товаров (работ,  услуг),  исходя
из   стоимости  реализованных  через  это  обособленное  подразделение
товаров (работ, услуг).

     Пример: Организация реализует населению через  свои  обособленные
подразделения  -  магазины,  находящиеся  в разных областях Российской
Федерации,  - шоколад стоимостью 10 руб.  за штуку (включая НДС и  без
учета налога с продаж). Цена приобретения шоколада - 7,30 руб.
     В каждом из регионов продано по 1000 штук шоколада.  Обособленные
подразделения  не выделены на отдельный баланс.  В одном из регионов -
"К" - действует налоговая ставка по налогу с продаж 4,5  %,  в  другом
-"Б" - 5 %.
     В регионе "А" отпускная стоимость шоколада - 10,45 руб.  (10 руб.
+ 10 руб х 4,5 %),  в регионе "Б" - 10,50 руб.  (10 руб. + 10 руб. х 5
%).  Отражение операций по реализации в бухгалтерском учете необходимо
проводить отдельно по разным регионам:
     а) при реализации в регионе "А":
     Дебет 50 Кредит 90-1
     10450 руб. (10,45 х 1000 шт.) - реализован шоколад в регионе "А";
     Дебет 90  субсчет  "Расчеты  по НП" Кредит 68 субсчет "Расчеты по
НП"
     450 руб. (10 руб. х 4,5 % х 1000 шт.) - начислен налог с продаж;
     Дебет 90 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты по НДС"
     1667 руб. (10 руб. х 16,67 % х 1000 шт.) - начислен НДС;
     Дебет 90-2 Кредит 41
     7300 руб.  (7,30  руб.  х 1000 шт.) - списан шоколад по стоимости
приобретения;
     б) аналогичные проводки делаются при отражении операций в регионе
"Б":
     Дебет 50 Кредит 90-1
     10500 руб.  (10,50 руб.  х 1000 шт.) реализован шоколад в регионе
"Б";
     Дебет 90 субсчет "Расчеты по НП" Кредит 68  субсчет  "Расчеты  по
НП"
     500 руб. (10 руб. х 5 % х 1000 шт.) - начислен налог с продаж;
     Дебет 90 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты по НДС"
     1667 руб. (10 руб. х 76,67 % х 1000 шт.) - начислен НДС;
     Дебет 90-2 Кредит 41
     7300 руб.  (7,30 руб.  х 1000 шт.) - списан шоколад по  стоимости
приобретения.
     Каждое из обособленных подразделений должно  быть  поставлено  на
налоговый  учет  по месту его фактического осуществления деятельности.
Перечисление местных налогов и сборов  также  будет  производиться  по
месту фактического осуществления деятельности.
     Глава 27 Налогового кодекса Российской Федерации не дает указаний
о   представлении  отчетности  по  налогу  с  продаж  головным  офисом
организации. Поэтому в данном случае нужно руководствоваться порядком,
определенным  для  других налогов и сборов.  Следовательно,  в местную
налоговую  инспекцию  необходимо  представить  отчеты  по  местным   и
региональным   налогам.   Головной  офис  организации  представляет  в
налоговую инспекцию  консолидированную  отчетность  по  организации  в
целом.
     В случае,  если  юридическое   лицо   при   осуществлении   своей
деятельности  не  производит  операции  по реализации физическим лицам
товаров (работ,  услуг) за наличный расчет, то налоговая декларация по
налогу   с   продаж   не   представляется.  Кроме  того,  организации,
осуществляющие свою деятельность по упрощенной системе налогообложения
учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства,  также не
обязаны представлять налоговую декларацию по налогу с продаж.
     13. Учет расчетов с бюджетом по налогу с продаж осуществляется на
счете 68 на отдельном субсчете "Расчеты по налогу с продаж".
     14. Расчеты по налогу с продаж осуществляются на основании данных
об оборотах  по  операциям  по  реализации  физическим  лицам  товаров
(работ,  услуг), отраженных на счетах 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)",  47  "Реализация  и  прочее  выбытие  основных  средств",  48
"Реализация прочих активов".
     15. Уплата     налога      индивидуальными      предпринимателями
осуществляется ежемесячно,  по месту реализации, исходя из фактических
оборотов по операциям от реализации физическим лицам  товаров  (работ,
услуг)  за  истекший  месяц,  в  срок  не  позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным месяцем.  Налоговые  декларации  представляются
ежемесячно  в  сроки  не  позднее  20-го  числа месяца,  следующего за
отчетным месяцем.
     Одновременно с декларациями по налогу с продаж в налоговые органы
представляются копии платежных поручений (квитанций) об уплате  налога
для сверки правильности указанных реквизитов.
     Суммы налога    с     продаж,     исчисленные     индивидуальными
предпринимателями  за  отчетный  месяц,  исключая  суммы  уплаченных в
бюджет месячных платежей,  вносятся ими в бюджет  в  срок  не  позднее
20-го   числа   месяца,  следующего  за  отчетным  месяцем,  по  месту
налогового учета.  Индивидуальные предприниматели,  зарегистрированные
за  пределами  Читинской области,  исчисление и представление расчетов
производят в том  же  порядке  по  месту  реализации  товаров  (работ,
услуг).
     Индивидуальные предприниматели учет налога с продаж ведут в книге
учета доходов и расходов.
     Совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за
отчетный период,  уменьшается на сумму фактически уплаченного в бюджет
налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.
     В случае,  если  индивидуальный предприниматель при осуществлении
своей деятельности не производит  операции  по  реализации  физическим
лицам   товаров  (работ,  услуг)  за  наличный  расчет,  то  налоговая
декларация по налогу с продаж не представляется.
     Плательщики единого  налога  на  вмененный доход для определенных
видов деятельности  также  не  представляют  налоговую  декларацию  по
налогу с продаж.
     16. Сумма налога с продаж, не полученная с покупателя-физического
лица,  перечисляется  в бюджет за счет прибыли (дохода),  остающейся в
распоряжении организации (индивидуального предпринимателя).
     17. Излишне  взысканный  с  покупателя-физического  лица  налог с
продаж подлежит перечислению в бюджет.
     18. Сумма  налога  с  продаж зачисляется в доход соответствующего
бюджета,  в территориальный орган Федерального казначейства  отдельным
поручением (квитанцией), код 1020700.
     19. Налог с продаж  является  налогом  с  фиксированным  временем
действия.  Глава  27  Налогового кодекса Российской Федерации "Налог с
продаж" утрачивает силу с 01.01.2004.

                9. Ответственность налогоплательщиков
                     и контроль налоговых органов

     20. Ответственность  за правильность исчисления и своевременность
уплаты   в   бюджет   сумм   налога   с    продаж    возлагается    на
налогоплательщиков.
     21. За нарушение Закона Читинской области от 17.12.1998 N 146-ЗЧО
"О налоге с продаж" (в редакции Закона Читинской области от 19.12.2001
N 34-ЗЧО) налогоплательщик  несет  ответственность  в  соответствии  с
законодательством Российской Федерации.
     22. Контроль   за   полнотой   исчисления   и    своевременностью
перечисления  налога  с  продаж  в  бюджет  осуществляется  налоговыми
органами в соответствии с их компетенцией.

     Примечания:

     * Коды   товаров   даны   в   соответствии    с    Общероссийским
классификатором  продукции  ОК 005 - 93,  издательство стандартов 1994
года,  введенным в  действие  постановлением  Госстандарта  России  от
30.12.1993 N 301 с 01.07.1994.
     ** Коды   услуг   даны   в    соответствии    с    Общероссийским
классификатором   услуг   населению   ОК   002   -   93,  утвержденным
постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (с  изменениями
от 11.09.1995).


                                             ПРИЛОЖЕНИЕ N 1
                          к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты
                         налога с продаж", утвержденной постановлением
                                Главы Администрации (Губернатора)
                                          Читинской области
                                           05.03.2002 N 65

                   ПЕРЕЧЕНЬ ДЕТСКОЙ ОДЕЖДЫ И ОБУВИ,
                       ОСВОБОЖДЕННОЙ ОТ УПЛАТЫ
                           НАЛОГА С ПРОДАЖ

     1. Трикотажные   изделия  для  новорожденных  и  детей  ясельной,
дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
     - верхние трикотажные изделия;
     - бельевые трикотажные изделия;
     - чулочно-носочные изделия;
     - прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
     2. Швейные   изделия   (кроме  изделий  из  натурального  меха  и
натуральной кожи) для  новорожденных  и  детей  ясельной,  дошкольной,
младшей и старшей школьной возрастных групп:
     - верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы);
     - нательное белье;
     - головные уборы;
     - одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
     3. Обувь:
     - пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная;
     - валяная;
     - резиновая: малодетская, детская, школьная.


                                       ПРИЛОЖЕНИЕ N 2
                          к Инструкции "О порядке исчисления и уплаты
                         налога с продаж", утвержденной постановлением
                              Главы Администрации (Губернатора)
                                     Читинской области
                                      05.03.2002 N 65

В инспекцию МНС России по                       75
                        -----------------------    --------
                      Наименование инспекции МНС России и ее код
                               НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
                 по налогу с продаж за          200  г.
                                      ----------   --
                                        (месяц)

                                                             Коды
                                                        +------------+
                                                    КНП ¦            ¦
                                                        +------------¦
                           Дата представления (высылки) ¦            ¦
                                                        +------------¦
                       Дата получения налоговым органом ¦            ¦
                                                        +------------¦
                                                    КПП ¦            ¦
                                                        +------------¦
 Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН ¦            ¦
---------------------------------------------------------------------+
 Полное наименование
 налогоплательщика
                      ------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------
 Ответственное лицо
 (исполнитель)                           тел.
               -------------------------    --------------------------
                Фамилия, имя, отчество
 Адрес местонахождения
 (жительства)
            ----------------------------------------------------------


 +---------------------------------------------------------------------------------+
 ¦     ¦                                     ¦Стоимость¦Ставка¦Сумма    ¦По данным ¦
 ¦Код  ¦           Показатель                ¦реализо- ¦налога¦налога   ¦налогового¦
 ¦стро-¦                                     ¦ванного  ¦ (%)  ¦(гр.3х5%)¦органа    ¦
 ¦ки   ¦                                     ¦товара   ¦      ¦ ------- ¦          ¦
 ¦     ¦                                     ¦         ¦      ¦   105%  ¦          ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦   1 ¦               2                     ¦    3    ¦   4  ¦    5    ¦     6    ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦  100¦ Стоимость товаров (работ, услуг), с ¦         ¦   5  ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ налогом с продаж, реализованных за  ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ наличный расчет (с начала года)     ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦  200¦ Стоимость реализованных товаров     ¦         ¦   5  ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ (работ, услуг), облагаемых налогом с¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ продаж за отчетный месяц            ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦  300¦ Начислено налога за предыдущий      ¦    Х    ¦   Х  ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ отчетный период (с начала года)     ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦  400¦ Сумма налога за отчетный период,    ¦    Х    ¦   Х  ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ подлежащая к уплате (стр. 100-      ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ стр.300)                            ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 +-----+-------------------------------------+---------+------+---------+----------¦
 ¦  500¦ Сумма налоговых льгот.              ¦         ¦   Х  ¦     Х   ¦          ¦
 ¦     ¦ Стоимость    реализованных    за    ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ наличный расчет товаров (работ,     ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ услуг), не облагаемых налогом с     ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 ¦     ¦ продаж (с начала года)              ¦         ¦      ¦         ¦          ¦
 +---------------------------------------------------------------------------------+

 Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

 Руководитель (индивидуальный предприниматель)

 ------------------------   -----------------------------------------
          подпись                        расшифровка подписи

 Главный бухгалтер

 -----------------------   ------------------------------------------
          подпись                        расшифровка подписи

              "    "            200   г.
              ----- -----------    ---
       дата представления (высылки) расчета

 печать

                                  Отметка инспекции МНС России

    -------------------------------------  -------- -----------------
должность работника инспекции МНС России  подпись  расшифровка подписи

 "    "               200    года.
  ---- --------------    --
      дата проверки

     Справка инспектора  по  учету:  По настоящей декларации в лицевом
счете налогоплательщика начислено:

  -------------------------------------------------------------------
  ---------------------------------------  --------  ----------------
должность работника инспекции МНС России   подпись расшифровка подписи

 "   "           200   года.
 ----  ---------   ----
 Камеральную проверку налоговой декларации провел:
  ---------------------------------------  -------- -----------------
должность работника инспекции МНС России   подпись расшифровка подписи

"    "           200  года.
 ----  ---------    ---
  дата проверки