Постановление Правительства Свердловской области от 30.08.1996 № 729-п

 


                            ПОСТАНОВЛЕНИЕ                             
                            ПРАВИТЕЛЬСТВО                             
                         СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ                         



                   О применении Порядка определения                   
               налогооблагаемой базы в целях исчисления               
         налога на прибыль и налога на добавленную стоимость          
             при реализации юридическими лицами продукции             
           (работ, услуг) не выше фактической себестоимости           



       Во исполнение Постановления Правительства области от 07.06.96 N
453-п  "О  мерах  по  увеличению доходной части бюджета области в 1996
году" Правительство Свердловской области

       ПОСТАНОВЛЯЕТ:

       Рекомендовать юридическим лицам применять  Порядок  определения
налогооблагаемой базы в целях исчисления налога на прибыль и налога на
добавленную  стоимость,  согласованный  с  Государственной   налоговой
инспекцией  по  Свердловской  области,  при  реализации  предприятиями
продукции   (работ,   услуг)   не   выше   фактической   себестоимости
(прилагается).


       Председатель Правительства
       Свердловской области                              А. Воробьев
       от 30 августа 1996 года N 729-п








                                 Рекомендован к применению
                                 Постановлением
                                 Правительства Свердловской области
                                 от 30 августа 1996 года N 729-п



                               ПОРЯДОК                                
         определения налогооблагаемой базы в целях исчисления         
         налога на прибыль и налога на добавленную стоимость          
        при реализации предприятиями продукции (работ, услуг)         
                  не выше фактической себестоимости                   


       Порядок расчета налога  на  прибыль  и  налога  на  добавленную
стоимость   при  реализации  предприятиями  продукции  (работ,  услуг)
определен пунктом 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге  на
прибыль  предприятий  и  организаций"  и  пунктом  1  статьи  4 Закона
Российской Федерации "О налоге на  добавленную  стоимость"  (с  учетом
изменений  и дополнений, внесенных в эти законы), а также инструкциями
по их применению.


       1. Сделки, по которым налогооблагаемая база определяется
       не по данным бухгалтерского учета их результатов,
       а по специальному дополнительному расчету

       Для того, чтобы определить, следует ли предприятию  производить
расчет  сделки  для целей налогообложения, в первую очередь необходимо
установить, превышает ли фактическая себестоимость  продукции  (работ,
услуг) полученную сумму выручки без НДС.
       В соответствии с Положением о составе затрат по производству  и
реализации   продукции  (работ,  услуг),  утвержденным  Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92  N  552,  себестоимость
продукции   (работ,   услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку
использованных  в  процессе  производства  продукции  (работ,   услуг)
природных  ресурсов,  сырья,  материалов,  топлива,  энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов на ее производство и реализацию.
       Отраслевые  особенности  исчисления  фактической  себестоимости
определяются соответствующими методическими рекомендациями.
       Порядок формирования себестоимости принципиально  отличается  в
случае осуществления производственной и торговой деятельности.

       1.1. Порядок исчисления себестоимости  в  случае  осуществления
производственной деятельности.
       При осуществлении производственной  деятельности  себестоимость
готовой продукции определяется по следующей формуле:

                     СГП = ОНП на нач. + З - ОНП на конец,
       где
       ОНП на нач. - остаток  незавершенного  производства  на  начало
месяца;
       З - затраты за месяц (за минусом возвратов, списаний);
       ОНП - остаток незавершенного производства на конец месяца.

       Остаток незавершенного производства в соответствии с Положением
о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено
Приказом  Министерства  финансов  РФ  от   26.12.94   N   170)   может
оцениваться:

                                                                      
  ---------------------------------T---------------------------¬
  ¦     В массовом и серийном      ¦При единичном производстве ¦
  ¦         производстве           ¦ продукции (работ, услуг)  ¦
  +--------------------------------+---------------------------+
  ¦- по нормативно (плановой)      ¦- по фактическим           ¦
  ¦  производственной              ¦  производственным затратам¦
  ¦  себестоимости;                ¦                           ¦
  ¦- по прямым статьям             ¦                           ¦
  ¦  расходов (основная зарплата   ¦                           ¦
  ¦  и стоимость сырья, материалов,¦                           ¦
  ¦  полуфабрикатов);              ¦                           ¦
  ¦- по стоимости сырья,           ¦                           ¦
  ¦  материалов и полуфабрикатов   ¦                           ¦
  L--------------------------------+----------------------------

       Следовательно,  только  при  массовом,  серийном   производстве
предприятие  имеет  право  применять  любой из указанных методов учета
незавершенного производства. Какой конкретно метод должен применяться,
определяется  отраслевыми  методическими  рекомендациями  по  вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции,  а  при
их отсутствии - учетной политикой предприятия.
       Затраты на производство предприятия вправе учитывать и отражать
по  дебету  счета  20  "Основное  производство" и других бухгалтерских
счетов одним из следующих методов:
       - в полном размере (с учетом управленческих расходов);
       -    без    учета    управленческих    расходов,    списываемых
непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции".
       В том случае, когда  управленческие  расходы  не  включаются  в
себестоимость  продукции (работ, услуг), а списываются в общей сумме в
дебет счета 46  "Реализация  продукции  (работ,  услуг)",  они  должны
учитываться для установления факта реализации продукции (работ, услуг)
ниже себестоимости.
       Все  затраты   на   производство   и   остатки   незавершенного
производства должны распределяться между конкретными видами продукции.
       Методы распределения  затрат  между  видами  продукции  (работ,
услуг)   определяются   отраслевыми  методическими  рекомендациями  по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ,  услуг)  с  учетом характера и структуры производства и должны
быть закреплены приказом об учетной политике.
       В том случае,  когда  предприятие  при  ведении  бухгалтерского
учета  не  учитывает  в  составе  себестоимости каждого вида продукции
управленческие расходы, оно должно ежеквартально  анализировать  -  не
превысила   ли   полная   фактическая  себестоимость,  т.е.  с  учетом
управленческих затрат, полученную выручку от реализации  данного  вида
продукции.
       Например, общие затраты предприятия  за  месяц  составили  1000
млн.  рублей,  а  общехозяйственные  (управленческие) расходы 120 млн.
рублей, т.е. 12%.
       В  этом  случае,  если  себестоимость  данного  вида  продукции
составляла   100  млн.  рублей,  его  полная  себестоимость  вместе  с
расходными на управление составит 112 млн. рублей (100 млн.  рублей  +
100 млн. рублей х 12%).


       1.2. Порядок определения себестоимости
       при осуществлении торговой деятельности

       Себестоимость  продукции  (работ,  услуг)   при   осуществлении
торговой  деятельности  складывается  из  покупной стоимости проданных
товаров и издержек обращения, приходящихся на эти товары.
       Поэтому для того, чтобы  определить  фактическую  себестоимость
товара, необходимо к покупной стоимости товара добавить сумму издержек
обращения, относящуюся к  данному  товару  и  рассчитанную  исходя  из
общего  уровня  издержек  обращения,  приходящегося  на  реализованные
товары по предприятию за данный месяц.

       Например: Предприятие реализовало в текущем месяце  товары  (по
покупной   или   продажной  стоимости,  в  зависимости  от  того,  как
предприятием организован учет товаров)  на  сумму  1000  млн.  рублей,
издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, составили 80
млн. рублей или 8%.
       В этом  случае  при  учете  товаров  по  покупной  стоимости  и
стоимости  конкретного  товара  в  размере  10  млн. рублей его полная
себестоимость с учетом издержек обращения составит  10,8  млн.  рублей
(10,0 млн. рублей + 10,0 млн. рублей х 8%).
       При  учете  товаров  по   продажной   стоимости   и   стоимости
конкретного  товара  10,5 млн. рублей, в т.ч. наценка 0,5 млн. рублей,
издержки обращения, приходящиеся на данный товар, составят  0,84  млн.
рублей. "Общая себестоимость" товара в этом случае составит 10,84 млн.
рублей (10,5 млн. рублей - 0,5 млн. рублей +
       0,84 млн. рублей).  То  есть  из  продажной  стоимости  следует
исключить наценку на данный товар и добавить сумму издержек обращения,
относящихся к стоимости этого товара.


       2. Случаи реализации продукции (работ, услуг), при которых
       предприятие не осуществляет перерасчет сделки
       для целей налогообложения

       Предприятие  не  производит   перерасчет   сделок   для   целей
налогообложения,  если  не  могло  реализовать продукцию по ценам выше
себестоимости по следующим причинам:
       - из-за снижения качества продукции и потребительских свойств в
результате физического износа, длительного хранения;
       -  из-за  снижения   потребительских   свойств   в   результате
морального износа;
       - вследствие того, что рыночные цены  на  эту  или  аналогичную
продукцию оказались ниже фактической себестоимости данной продукции.
       Кроме того, перерасчет  сделок  для  целей  налогообложения  не
производится  также  в  случае,  если  на  продукцию  (товары, работы,
услуги)  установлены  государственные  регулируемые   цены   (тарифы),
которые   применялись   предприятием   в   установленном  порядке,  за
исключением случаев, когда их применение датируется из бюджета.
       Государственные    регулируемые    цены     (тарифы)     должны
подтверждаться соответствующими нормативными актами уполномоченных для
этого государственных органов.
       В  этих   случаях   применяется   для   целей   налогообложения
фактическая цена реализации продукции.
       Снижение качества продукции и ее потребительских свойств должно
подтверждаться  соответствующим  документом - актом комиссии, из числа
компетентных работников предприятий, состав которой утвержден приказом
руководителя предприятия, актом инвентаризационной комиссии и т.п.
       При этом нельзя  рассматривать  в  качестве  снижения  качества
продукции  или  ее  потребительских  свойств  порчу готовой продукции.
Убыток от порчи продукции в результате действий  виновных  лиц  должен
относиться за их счет.
       При снижении потребительских свойств  в  результате  морального
износа  предполагается,  что  данный  вид продукции устарел и не имеет
достаточного сбыта, соответственно рыночная цена на этот вид продукции
также  снизилась.  Поэтому  снижение  цены  на  продукцию в результате
морального износа  должно  обосновываться  аналогично  случаям,  когда
предприятие  не  могло  реализовать  продукцию  выше  себестоимости  в
результате того, что сложившиеся рыночные цены на нее  оказались  ниже
фактической себестоимости этой продукции.
       Для обоснования рыночной цены продукции  (работ,  услуг)  могут
быть  рекомендованы  сведения, используемые для подтверждения рыночной
цены основных средств при их переоценке.  Так,  Указаниями  о  порядке
отражения  в  бухгалтерском  учете и отчетности результатов переоценки
основных фондов по состоянию на  1  января  1996  года  (утвержденными
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.12.95 N 130)
предусмотрено,  что  для  подтверждения  рыночной  цены   могут   быть
использованы  данные  о  ценах  на аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организаций - изготовителей:
       сведения об уровне цен, полученные в  органах  ценообразования,
государственной   статистики,   торговых  инспекциях  и  организациях,
имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории;
       сведения об уровне цен,  опубликованные  в  средствах  массовой
информации и специальной литературе;
       экспертные заключения о рыночной стоимости.

       В качестве источника  подтверждения  рыночной  цены  сведениями
средств массовой информации по Свердловской области можно использовать
справочник  "Пульс  цен",  который  охватывает  большую   номенклатуру
товаров, продукции.
       При наличии данных о реализации одного типа продукции  (товара)
несколькими  организациями по различным ценам для определения рыночной
цены следует применять среднюю цену реализации.
       Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 53 Положения
о  бухгалтерском  учете  готовая  продукция, товары, на которые цены в
течение года снизились, либо которые морально  устарели  или  частично
потеряли  свое  первоначальное  качество,  отражаются  в бухгалтерском
балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она
ниже   первоначальной   стоимости   заготовления   (приобретения),   с
отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
       При  исчислении  налога  на  добавленную  стоимость  в  случаях
реализации   продукции   по   ценам   ниже  себестоимости  возникающая
отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и
суммами  налога,  исчисленными  по  реализации  товаров,  относится на
прибыль, остающуюся в  распоряжении  организаций  (предприятий)  после
уплаты  налога  на  прибыль,  и зачету в счет предстоящих платежей или
возмещению из бюджета не подлежит.


       3. Порядок расчета результатов сделки
       для целей налогообложения в случае реализации продукции
       (работ, услуг) не выше себестоимости

       Если предприятие реализовало  продукцию  (работы,  услуги)  (за
исключением  случаев,  указанных в пункте 2 настоящих рекомендаций) по
цене равной или ниже  ее  фактической  себестоимости,  рассчитанной  в
соответствии   с   пунктом   1  рекомендаций,  оно  должно  произвести
специальный расчет суммы данной сделки в целях  исчисления  налога  на
прибыль и налога на добавленную стоимость.
       При расчете сделки  в  первую  очередь  необходимо  установить,
производилась  ли  предприятием  реализация  аналогичной  продукции  в
течение  последних  30  дней  до  реализации   продукции   по   ценам,
превышающим  себестоимость.  В том случае, если реализация аналогичной
продукции предприятием производилась, и при этом цены на нее были выше
фактической    себестоимости,   для   целей   налогообложения   должна
применяться максимальная цена реализации данной продукции.

       Пример:
       Предприятие реализовало 16 июля 10 единиц продукции по цене без
учета  НДС 10,0 млн. рублей, себестоимость которой составила 11,2 млн.
рублей  с  16  июня  по  15  июля   реализация   данным   предприятием
аналогичной  продукции  производилась 5 раз по ценам без НДС: 9,0 млн.
рублей, 12 млн. рублей, 12 млн. рублей, 12,2 млн.  рублей,  12,2  млн.
рублей.
       Для целей налогообложения указанная  в  примере  сделка  должна
рассчитываться исходя из максимальной цены, т.е. 12,2 млн. рублей.
       Выручка от реализации продукции по данным бухгалтерского  учета
составит:
       10,0 млн. рублей х 10 = 100 млн. рублей.
       Сумма этой же сделки, рассчитанная для  целей  налогообложения,
составит:
       12,2 млн. рублей х 10 = 122 млн. рублей.
       Следовательно, предприятие  должно  увеличить  налогооблагаемую
базу  на  22  млн. рублей и дополнительно исчислить налог на прибыль и
налог на добавленную стоимость с  учетом  налогооблагаемой  прибыли  и
оборотов  по  реализации  продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых
НДС.
       Например, предприятием  при  расчете  налогооблагаемой  прибыли
(без  учета  указанного  выше  расчета) получен убыток в сумме 12 млн.
рублей, показываемый по строке 1 расчета налога на прибыль.
       С учетом расчета сделки для целей налогообложения, приведенного
выше,  облагаемая  налогом  прибыль составляет 10 млн. рублей, а сумма
налога 3,5 млн. рублей (10 млн. рублей х 35%).
       Если бы предприятием за  отчетный  период  был  бы  получен  не
убыток,   а   прибыль,   например,   78   млн.   рублей,  общая  сумма
налогооблагаемой прибыли увеличилась  бы  на  22  млн.  рублей,  сумма
налога  на 7,7 млн. рублей, а общая налогооблагаемая прибыль составила
бы 100 млн. рублей, сумма налога на прибыль 35 млн. рублей  (100  млн.
рублей х 35%).
       Кроме  того,  для  целей  налогообложения  предприятие   должно
увеличить  и  налогооблагаемую  базу  по  НДС  на  22  млн.  рублей  и
дополнительно исчислить налог в сумме 4,4 млн. рублей (22 млн.  рублей
х  20%).  Указанные суммы дополнительно вписываются в строку 3 расчета
налога на добавленную стоимость.
       В тех случаях,  когда  предприятие  не  реализовало  в  течение
последних  30  дней с момента совершения сделки аналогичную продукцию,
или реализация такой  продукции  производилась,  но  цены  на  нее  не
превышали  себестоимость,  предприятие  должно  рассчитать  результаты
сделки исходя из рыночных  цен  на  основании  данных,  приведенных  в
пункте 2 настоящих рекомендаций.
       Расчет налогов по сделке  должен  производиться  в  аналогичном
порядке, который показан в вышеприведенном примере.
       Когда предприятие не имеет данных об  уровне  рыночных  цен  из
достоверных  источников  (ввиду  отсутствия  данных),  во всех случаях
сделка должна быть рассчитана исходя из цены реализации  продукции  не
ниже ее фактической себестоимости.


       4. Другие случаи оценки сделок для налогообложения

       Предприятия должны производить расчеты сделок в указанном  выше
порядке   только   в  случаях  реализации  по  ценам,  не  превышающим
себестоимость основной продукции (работ, услуг), финансовый  результат
по  которой  определяется  на  счете  46 "Реализация продукции (работ,
услуг)".
       В тех случаях, когда производится реализация  не  продукции,  а
иного  имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, сырье,  материалы  и  др.)  по  ценам  ниже  балансовой  или
остаточной    стоимости,   сумма   налогооблагаемой   прибыли   должна
увеличиваться на размер убытка от сделки.
       Для исчисления налога на добавленную стоимость  при  реализации
имущества применяется общий порядок, описанный выше.
       В ином порядке рассчитываются для целей налогообложения  сделки
по обмену основной продукции и ее безвозмездной передаче.
       В этих случаях  применяется  не  максимальная  цена  реализации
продукции   (работ,   услуг)   за   последние   30   дней,  а  средняя
(средневзвешенная)  цена  за  месяц,  в  котором  осуществлена  данная
сделка.  В  тех  случаях,  когда  в  данном  месяце  не  производилась
реализация такой продукции, для расчета применяется цена ее  последней
реализации, которая должна быть не ниже фактической себестоимости.
       Если предприятие впервые выпускает продукцию (работы,  услуги),
при  обмене,  безвозмездной  передаче применяется рыночная цена, но не
ниже фактической себестоимости.
       Аналогичный порядок  применяется  при  обмене  и  безвозмездной
передаче  имущества  предприятия (основных средств, сырья, материалов,
малоценных и быстроизнашивающихся предметов и  др.),  т.е.  для  целей
налогообложения   применяется   рыночная   цена   на   это   имущество
(приобретенную продукцию), которая должна быть не ниже его балансовой,
а  для  основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов
- остаточной стоимости.


       5. Порядок представления расчетов результатов сделок
       для целей налогообложения в налоговый орган

       Расчеты выручки от указанных в настоящих  рекомендациях  сделок
составляются    предприятиями   в   произвольной   форме,   аналогично
приведенному в  пункте  3  рекомендаций  примеру  и  представляются  в
налоговый орган одновременно с расчетами налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость.