Федеральный закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ

 



                       РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

                         ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН


          О внесении изменений в статью 269 части второй
          Налогового кодекса Российской Федерации в части
         определения понятия контролируемой задолженности

     Принят Государственной Думой              29 января  2016 года
     Одобрен Советом Федерации                 10 февраля 2016 года

     Статья 1

     Внести в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства  Российской  Федерации,  2000,
N 32, ст. 3340; 2001, N 33, ст. 3413; 2002, N 22,  ст. 2026;  2005,
N 24, ст. 2312; 2006, N 31, ст. 3436; 2010, N 31,  ст. 4198;  2011,
N 30, ст. 4583; 2012, N 49, ст. 6751; 2013, N 44,  ст. 5645;  N 52,
ст. 6985; 2015, N 10, ст. 1402) следующие изменения:
     1) пункты 2-4 изложить в следующей редакции:
     "2. В целях  настоящей  статьи  контролируемой  задолженностью
признается    непогашенная    задолженность     налогоплательщика -
российской организации по следующим долговым  обязательствам  этого
налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):
     1) по  долговому  обязательству   перед   иностранным   лицом,
являющимся  взаимозависимым  лицом  налогоплательщика -  российской
организации  в  соответствии  с  подпунктом  1,  2  или  9 пункта 2
статьи 105-1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо  прямо
или   косвенно   участвует   в    налогоплательщике  -   российской
организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
     2) по долговому  обязательству  перед  лицом,  признаваемым  в
соответствии с подпунктом 1, 2, 3  или  9  пункта  2  статьи  105-1
настоящего  Кодекса  взаимозависимым   лицом   иностранного   лица,
указанного  в  подпункте  1  настоящего  пункта,   если   иное   не
предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
     3) по долговому обязательству, по которому  иностранное  лицо,
указанное  в  подпункте  1   настоящего   пункта,   и   (или)   его
взаимозависимое лицо, указанное в подпункте  2  настоящего  пункта,
выступают  поручителем,  гарантом  или   иным   образом   обязуются
обеспечить     исполнение     этого     долгового     обязательства
налогоплательщика   российской   организации,    если    иное    не
предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.
     3. В  случае,   если   размер   контролируемой   задолженности
налогоплательщика более чем в 3 раза  (для  банков  и  организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью, - более  чем  в  12,5  раза)
превышает разницу между суммой  активов  и  величиной  обязательств
этого налогоплательщика (далее  в  настоящей  статье -  собственный
капитал) на последнее число  отчетного  (налогового)  периода,  при
определении предельного размера процентов, подлежащих  включению  в
состав  расходов  этого  налогоплательщика,  применяются   правила,
установленные  пунктами  4-6  настоящей  статьи.  При   определении
размера  контролируемой  задолженности  налогоплательщика  в  целях
настоящей статьи учитываются  суммы  контролируемой  задолженности,
возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным
в пункте 2 настоящей статьи, в совокупности.
     В целях настоящей статьи организацией, занимающейся лизинговой
деятельностью,  признается  организация,  у  которой   в   отчетном
(налоговом)  периоде,  на  последнее  число  которого  определяется
предельный  размер  процентов,  подлежащих   включению   в   состав
расходов,  доходы   от   осуществления   лизинговой   деятельности,
учитываемые  при  определении  налоговой  базы  в  соответствии   с
настоящей главой, составляют не менее 90  процентов  всех  доходов,
учитываемых  при  определении  налоговой  базы  в  соответствии   с
настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период.
     4. Предельный размер процентов, подлежащих включению в  состав
расходов,    по    контролируемой     задолженности     исчисляется
налогоплательщиком   на   последнее   число    каждого    отчетного
(налогового) периода путем  деления  суммы  процентов,  начисленных
этим налогоплательщиком в каждом отчетном  (налоговом)  периоде  по
контролируемой   задолженности,   на   коэффициент   капитализации,
рассчитываемый  на   последнюю   отчетную   дату   соответствующего
отчетного  (налогового)  периода.  При  этом  в  случае   изменения
коэффициента капитализации в последующем отчетном  периоде  или  по
итогам налогового периода  по  сравнению  с  предыдущими  отчетными
периодами  предельный  размер  процентов,  подлежащих  включению  в
состав расходов,  по  контролируемой  задолженности  за  предыдущий
отчетный период изменению не подлежит.
     Коэффициент   капитализации   в   целях    настоящей    статьи
определяется путем деления  величины  соответствующей  непогашенной
контролируемой задолженности  на  величину  собственного  капитала,
соответствующего доле участия взаимозависимого  иностранного  лица,
указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей  статьи,  в  российской
организации, и деления полученного результата на 3  (для  банков  и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).
     При определении величины собственного капитала не  учитываются
суммы долговых обязательств  в  виде  задолженности  по  налогам  и
сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов  и  сборов,
суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.";
     2) дополнить пунктами 5-13 следующего содержания:
     "5. В состав расходов включаются  проценты  по  контролируемой
задолженности  в  размере,  не  превышающем   предельного   размера
процентов, подлежащих включению в состав расходов,  исчисленного  в
соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, но не  более  фактически
начисленных процентов.
     При этом правила, установленные пунктом 4 настоящей статьи, не
применяются  в  отношении  процентов  по  заемным  средствам,  если
непогашенная   задолженность    по    соответствующему    долговому
обязательству не является контролируемой.
     6. Положительная  разница  между  начисленными  процентами   и
предельными процентами, исчисленными в  соответствии  с  пунктом  4
настоящей  статьи,  приравнивается  в   целях   налогообложения   к
дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте  1
пункта 2 настоящей статьи, и облагается налогом  в  соответствии  с
абзацем вторым пункта  3  статьи  224  или  пунктом  3  статьи  284
настоящего Кодекса.
     7. Непогашенная задолженность по  долговому  обязательству  не
признается   для   налогоплательщика  -   российской    организации
контролируемой задолженностью, если исчисление  и  удержание  суммы
налога с процентных доходов иностранной организации,  выплачиваемых
по  такому  долговому  обязательству,  не  производятся   налоговым
агентом  в  соответствии  с  подпунктом  8  пункта  2  статьи   310
настоящего Кодекса.
     8. Непогашенная   задолженность,    указанная  в  подпункте  2
пункта 2 настоящей статьи, не  признается  для  налогоплательщика -
российской   организации    контролируемой    задолженностью    при
одновременном выполнении следующих условий (с учетом  особенностей,
установленных пунктом 11 настоящей статьи):
     1) долговое   обязательство    возникло    перед    российской
организацией или физическом лицом,  являющимися  в  соответствии  с
настоящим Кодексом налоговыми резидентами  Российской  Федерации  в
течение  всего  отчетного  (налогового)  периода  и   признаваемыми
взаимозависимыми лицами иностранного лица, указанного в подпункте 1
пункта 2 настоящей статьи, на основании подпункта 1,  2,  3  или  9
пункта 2 статьи 105-1 настоящего Кодекса;
     2) российская организация или физическое лицо, перед  которыми
возникло долговое обязательство, в течение  отчетного  (налогового)
периода  не  имеет  непогашенной  задолженности   по   сопоставимым
долговым  обязательствам  перед  иностранным  лицом,  указанным   в
подпунктах 1 и (или) 2 пункта 2 настоящей статьи.
     9. Непогашенная   задолженность,  указанная   в   подпункте  3
пункта 2 настоящей статьи, не  признается  для  налогоплательщика -
российской   организации    контролируемой    задолженностью    при
одновременном выполнении следующих условий:
     1) долговое   обязательство   возникло   перед   организацией,
являющейся банком  (включая  организации,  признаваемые  банками  в
соответствии  с  законодательством  иностранных   государств),   не
признаваемым  взаимозависимым  лицом  как  с   налогоплательщиком -
российской организацией, так и с лицами, выступающими  поручителем,
гарантом  или  иным   образом   обязующимися   исполнить   долговое
обязательство налогоплательщика;
     2) с    момента    возникновения    долгового    обязательства
налогоплательщика   не   происходило    прекращения    (исполнения)
указанного долгового обязательства  как  в  части  суммы  основного
долга, так и в части уплаты процентов иностранным лицом,  указанным
в  подпункте  1  пункта   2   настоящей   статьи,   и   (или)   его
взаимозависимым лицом, указанным в подпункте 2 пункта  2  настоящей
статьи,  выступающими  поручителем,  гарантом  или   иным   образом
обязующимися    обеспечить    исполнение    указанного    долгового
обязательства.
     10. Непогашенная задолженность по долговому  обязательству  не
признается    контролируемой    задолженностью    по    основаниям,
установленным  пунктами  8  и  9  настоящей  статьи,  при   условии
письменного   подтверждения   выполнения   условий,   установленных
указанными  пунктами,  предоставленного  кредитором  по   долговому
обязательству налогоплательщика - российской организации.
     11. Определение сопоставимости долговых обязательств  в  целях
подпункта  2  пункта  8  настоящей  статьи  производится  с  учетом
следующих особенностей:
     1) для  определения   сопоставимости   долговых   обязательств
учитываются общая сумма этих обязательств и срок,  на  который  они
предоставлены;
     2) при наличии нескольких долговых  обязательств  по  сделкам,
заключенным с иностранным лицом, указанным в подпунктах 1 и (или) 2
пункта 2 настоящей статьи, для  определения  общей  суммы  долговых
обязательств в целях подпункта  1  настоящего  пункта  суммы  таких
обязательств суммируются;
     3) если  валюта  долгового  обязательства  перед   иностранным
лицом, указанным в подпунктах  1  и  (или)  2  пункта  2  настоящей
статьи, отличается от валюты  долгового  обязательства,  с  которым
производится сопоставление,  долговые  обязательства  приводятся  к
единой  валюте  по   курсу,   установленному   Центральным   банком
Российской Федерации на дату возникновения долгового  обязательства
перед кредитором;
     4) в случае, если  срок,  на  который  предоставлено  долговое
обязательство  налогоплательщику -   российской   организации,   не
превышает срок, на который возникла непогашенная  задолженность  по
долговому  обязательству  перед  иностранным  лицом,  указанным   в
подпунктах 1 и (или) 2  пункта  2  настоящей  статьи,  такие  сроки
считаются сопоставимыми.
     12. В случае невыполнения условия, установленного подпунктом 2
пункта 8 настоящей статьи, непогашенная задолженность, указанная  в
подпункте   2   пункта   2   настоящей   статьи,   признается   для
налогоплательщика  -   российской    организации     контролируемой
задолженностью  в  размере,  не  превышающем  размера  непогашенной
задолженности по сопоставимому долговому обязательству,  указанному
в подпункте 2 пункта 8 настоящей статьи.
     13. Суд   может   признать    контролируемой    задолженностью
непогашенную    задолженность    налогоплательщика -     российской
организации по долговым обязательствам, не  указанным  в  пункте  2
настоящей статьи, если будет установлено, что конечной целью выплат
по таким долговым  обязательствам  являются  выплаты  организациям,
указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 настоящей статьи.".

     Статья 2

     Установить, что с 1 января 2016 года по  31 декабря  2016 года
непогашенная  задолженность,  указанная  в  пункте  2  статьи   269
Налогового  кодекса  Российской  Федерации,   не   признается   для
налогоплательщика  -  российской     организации     контролируемой
задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:
     1) долговое   обязательство   возникло   перед   организацией,
являющейся банком  (включая  организации,  признаваемые  банками  в
соответствии  с  законодательством  иностранных   государств),   не
признаваемым  взаимозависимым  лицом  как  с   налогоплательщиком -
российской организацией, так и с лицами, выступающими  поручителем,
гарантом  или  иным   образом   обязующимися   исполнить   долговое
обязательство налогоплательщика;
     2) с    момента    возникновения    долгового    обязательства
налогоплательщика   не   происходило    прекращения    (исполнения)
указанного долгового обязательства  как  в  части  суммы  основного
долга, так и в части  уплаты  процентов  иностранной  организацией,
указанной в пункте  2  статьи  269  Налогового  кодекса  Российской
Федерации,  и   (или)   аффилированным   лицом   этой   иностранной
организации, выступающими поручителем, гарантом  или  иным  образом
обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

     Статья 3

     1. Настоящий Федеральный закон вступает  в  силу  со  дня  его
официального опубликования,  за  исключением  статьи  1  настоящего
Федерального закона.
     2. Статья 1 настоящего Федерального закона вступает в силу  по
истечении  одного  месяца   со   дня   официального   опубликования
настоящего Федерального закона и не  ранее  1-го  числа  очередного
налогового периода по налогу на прибыль организаций.


     Президент Российской Федерации                         В.Путин

     Москва, Кремль
     15 февраля 2016 года
     N 25-ФЗ