Постановление фас восточно-сибирского округа от 21.04.2005 n а19-31577/04-15-ф02-1577/05-с1 суд правомерно отказал налоговому органу в части взыскания штрафа за неуплату единого социального налога, поскольку сумма налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, превышающая сумму уплаченного страхового взноса, является неуплаченной суммой страхового взноса, а ее неуплата не влечет применения мер ответственности.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 21 апреля 2005 г. Дело N
А19-31577/04-15-Ф02-1577/05-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Гуменюк Т.А.,
судей: Пущиной Л.Ю.,
Шелеминой М.М.,
стороны в судебном
заседании участия не принимали,
рассмотрев в судебном заседании
кассационную жалобу Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы России N 13 по
Иркутской области и Усть-Ордынскому
Бурятскому автономному округу на решение
от 20 января 2005 года Арбитражного суда
Иркутской области по делу N А19-31577/04-15 (суд
первой инстанции: Луньков
М.В.),
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 16 по Иркутской области,
преобразованная в Межрайонную инспекцию
Федеральной налоговой службы России N 13 по
Иркутской области и Усть-Ордынскому
Бурятскому автономному округу, обратилась
в арбитражный суд с заявлением о взыскании
с общества с ограниченной ответственностью
"Торговый дом "ГУИН-Лес" 814249 рублей
задолженности по единому социальному
налогу, пени и налоговой санкции на
основании пункта 1 статьи 122 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Решением
суда от 20 января 2005 года заявленные
требования удовлетворены частично: с
ответчика взыскано 685273 рубля, включая 664881
рубль недоимки по единому социальному
налогу, 29465 рублей пени за несвоевременную
оплату единого социального налога и 10927
рублей пени за несвоевременное
перечисление налога на доходы физических
лиц с зачислением в соответствующие
бюджеты; в удовлетворении остальной части
заявленных требований отказано.
В
апелляционной инстанции законность и
обоснованность решения не проверялись.
Обжалуя решение суда в части отказа в
удовлетворении требований о взыскании
налоговой санкции в сумме 128976 рублей,
налоговая инспекция оспаривает вывод суда
об отсутствии в действиях общества состава
правонарушения, предусмотренного пунктом 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации, указывая на занижение
налогоплательщиком суммы подлежащего
уплате в бюджет единого социального налога
за 2003 год в размере 644881 рубля вследствие
неправомерного применения
налогоплательщиком налогового вычета в
размере начисленных, но не уплаченных
взносов на обязательное пенсионное
страхование, в связи с чем налоговая
инспекция просит об отмене судебного акта в
обжалуемой части и принятии нового решения
об удовлетворении заявленных требований в
полном объеме.
Отзыв на кассационную
жалобу не представлен.
Дело
рассматривается в порядке, предусмотренном
главой 35 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации.
Стороны о
времени и месте судебного заседания
извещены надлежащим образом (уведомления N
89905 от 05.04.2005, N 89906 от 06.04.2005), однако своих
представителей на судебное заседание не
направили, в связи с чем дело
рассматривается в их отсутствие.
Как
следует из материалов дела, налоговой
инспекцией проведена выездная налоговая
проверка общества по вопросам правильности
исчисления, удержания и перечисления в
соответствующие бюджеты налога на доходы
за период с 01.01.2002 по 31.03.2004, единого
социального налога (взноса) за период с
01.01.2002 по 31.12.2003, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование за
период с 01.01.2002 по 31.12.2003, полноты и
своевременности сведений о доходах
физических лиц за 2002 - 2003 годы, в результате
которой установлено неуплата (неполная
уплата) единого социального налога (взноса),
подлежащего уплате в федеральный бюджет за
2003 год в сумме 644881 рубля, в связи с
применением налогового вычета по страховым
взносам на обязательное пенсионное
страхование, превышающего сумму фактически
уплаченного страхового взноса, а также
несвоевременное перечисление в бюджет
налога на доходы физических лиц в сумме 1777329
рублей, что отражено в акте выездной
налоговой проверки N 82 от 30.06.2004.
Решением налоговой инспекции N 03-1483/17240 от
26.07.2004 общество привлечено к
ответственности за совершение
правонарушения, предусмотренного пунктом 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации, в виде штрафа в размере 20% от
неуплаченных сумм единого социального
налога, что составило 128976 рублей.
Налогоплательщику предложено уплатить
недоимку по единому социальному налогу в
сумме 644881 рубля и пени за несвоевременную
уплату налогов в сумме 40392 рублей, в том
числе налога на доходы физических лиц в
сумме 10927 рублей, единого социального
налога в сумме 29465 рублей, а также внести
необходимые исправления в бухгалтерский
учет.
Так как требование N 1518 от 28.07.2004 об
уплате налогов и требование N 1519 от 28.07.2004 об
уплате налоговой санкции не исполнены
налогоплательщиком, данное обстоятельство
послужило основанием для обращения
налоговой инспекции в суд.
Принимая
решение о частичном удовлетворении
заявленных требований, суд мотивировал его
обоснованностью начисления пеней на
основании статьи 75 Налогового кодекса
Российской Федерации за несвоевременное
перечисление в бюджет налога на доходы
физических лиц в сумме 10927 рублей и единого
социального налога в сумме 29465 рублей, а
также взыскания недоимки в размере 644881
рубля.
Вместе с тем суд сделал вывод о
незаконности привлечения общества к
налоговой ответственности на основании
пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации за неполную уплату в
бюджет единого социального налога за 2003 год
в сумме 128976 рублей, указав на то, что сумма
примененного налогового вычета в виде
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, превышающая сумму
фактически уплаченного страхового взноса
за указанные периоды является неуплаченной
суммой страхового взноса, подлежащей
уплате в бюджет, а ее неуплата не влечет
применения мер ответственности,
предусмотренных пунктом 1 статьи 122
Кодекса.
Проверив законность и
обоснованность судебного акта, принятого
по настоящему делу, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
не установил нарушений норм материального
и норм процессуального права при
рассмотрении дела и принятии решения
суда.
В соответствии с пунктом 2 статьи
243 Налогового кодекса Российской Федерации
сумма налога (сумма авансового платежа по
налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на
сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей по
страховому взносу) на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в
пределах таких сумм, исчисленных исходя из
тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". При
этом сумма налогового вычета не может
превышать сумму налога (сумму авансового
платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же
период.
Как видно из материалов дела,
обществом за 2003 год применен налоговый
вычет в виде страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в
сумме 1412360,54 рубля, превышающий сумму
фактически уплаченного страхового взноса в
размере 767479,68 рубля, что привело к неполной
уплате единого социального налога в
федеральный бюджет за 2003 год в сумме 644881
рубля.
Правильность исчисления
обществом суммы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и
правомерность применения налоговых
вычетов налоговым органом не
оспаривается.
Неполная оплата
обществом страховых взносов (авансовых
платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование в 2003
году влечет образование недоимки по
единому социальному налогу, подлежащей
взысканию с налогоплательщика в порядке,
установленном Налоговым кодексом
Российской Федерации, и не является
правовым основанием для привлечения
налогоплательщика к ответственности на
основании пункта 1 статьи 122 Кодекса.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20 января
2005 года Арбитражного суда Иркутской
области по делу N А19-31577/04-15 оставить без
изменения, а кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Председательствующий
Т.А.ГУМЕНЮК
Судьи:
Л.Ю.ПУЩИНА
М.М.ШЕЛЕМИНА
