Постановление фас восточно-сибирского округа от 14.09.2005 n а33-30665/04-с3-ф02-4467/05-с1 суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части доначисления единого социального налога, начисления пени и штрафа, поскольку произведенные заявителем в пользу работников выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, так как не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 14 сентября 2005 г. Дело N
А33-30665/04-С3-Ф02-4467/05-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Мироновой И.П.,
судей: Евдокимова А.И.,
Косачевой О.И.,
при участии в судебном
заседании:
представителя Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы
России N 14 по Красноярскому краю,
Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и
Эвенкийскому автономным округам Ермоленко
А.А. (доверенность N 4131 от 12.09.2005),
рассмотрев в судебном заседании
кассационную жалобу Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы России N 14 по
Красноярскому краю, Таймырскому
(Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому
автономным округам на решение от 13 апреля
2005 года Арбитражного суда Красноярского
края по делу N А33-30665/04-С3 (суд первой
инстанции: Порватов
В.Ф.),
УСТАНОВИЛ:
Общество с
ограниченной ответственностью "Колос"
обратилось в арбитражный суд с заявлением,
уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, к Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Ужурскому району, преобразованной в
Межрайонную инспекцию Федеральной
налоговой службы России N 14 по
Красноярскому краю, Таймырскому
(Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому
автономным округам (налоговая инспекция), о
признании недействительными решения
налогового органа N 72 от 17 ноября 2004 года в
части привлечения общества к налоговой
ответственности по пункту 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации в
виде взыскания штрафа в сумме 198890 рублей 61
копейки, доначисления единого социального
налога в сумме 1011867 рублей 13 копеек и пени по
указанному налогу в сумме 127671 рубля 44
копеек; требования N 257 от 16 ноября 2004 года об
уплате налога и пени в сумме 1139616 рублей 25
копеек; требования N 258 от 17 ноября 2004 года об
уплате налоговой санкции.
Решением от 13
апреля 2005 года заявленные требования
удовлетворены.
В апелляционном порядке
законность и обоснованность решения не
проверялись.
Не согласившись с судебным
актом, налоговая инспекция обратилась в
Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа с кассационной
жалобой, в которой просит его отменить,
принять по делу новое решение.
По мнению
заявителя, материальная помощь, которая
выплачивалась работникам
налогоплательщика, должна облагаться
единым социальным налогом. Так как ООО
"Колос" названную обязанность не исполняло,
инспекция правомерно начислила на суммы
выплат единый социальный налог, пени и
штрафные санкции.
В отзыве на
кассационную жалобу общество сообщило о
своем несогласии с ее доводами и просило
оставить ее без изменения.
Дело
рассматривается в порядке, предусмотренном
главой 35 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации.
Лица,
участвующие в деле, надлежащим образом были
уведомлены о времени и месте рассмотрения
кассационной жалобы (почтовые уведомления N
70341, 70342 от 18.08.2005), но общество своих
представителей в Федеральный арбитражный
суд Восточно-Сибирского округа не
направило, в связи с чем дело
рассматривается без их участия.
Проверив доводы, изложенные в жалобе,
исследовав материалы дела, заслушав мнение
представителя заявителя, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
пришел к выводу о необоснованности
кассационной жалобы и отсутствии оснований
для ее удовлетворения.
Из материалов
дела усматривается, что налоговой
инспекцией проведена выездная налоговая
проверка общества по вопросам правильности
исчисления и перечисления налога на доходы
физических лиц за период с 01.04.2000 по 01.09.2004;
единого социального налога за период с
01.04.2003 по 31.12.2003.
В ходе проверки
установлено, что общество в нарушение
пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса
Российской Федерации не облагало единым
социальным налогом материальную помощь,
которая выплачивалась работникам
ежемесячно на основании приказов
руководителя за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после уплаты
налогов. В результате указанного
правонарушения у налогоплательщика
образовалась недоимка по единому
социальному налогу в сумме 1011867 рублей 13
копеек.
По результатам проверки
налоговым органом вынесено решение N 72 от 17
ноября 2004 года о привлечении общества к
налоговой ответственности по пункту 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации в виде взыскания штрафа в сумме
198890 рублей 61 копейки. Обществу также
доначислен единый социальный налог в сумме
1011867 рублей 13 копеек и пени по указанному
налогу в сумме 127671 рубля 44 копеек.
Налоговой инспекцией в адрес
налогоплательщика направлено требование N
257 от 16 ноября 2004 года об уплате налога и
пени в сумме 1139616 рублей 25 копеек и
требование N 258 от 17 ноября 2004 года об уплате
налоговой санкции.
Не согласившись с
названными ненормативными актами, общество
обратилось в арбитражный суд с заявлением о
признании их недействительными.
Удовлетворяя заявленные требования, суд
исходил из того, что выплачиваемая
работникам общества материальная помощь не
облагается единым социальным налогом,
поскольку данные выплаты не уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно статье 235 Налогового кодекса
Российской Федерации плательщиками
единого социального налога признаются, в
том числе, организации, производящие
выплаты физическим лицам.
Пунктом 1
статьи 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения для организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
В соответствии
с пунктом 3 названной статьи указанные
выплаты не признаются объектом
налогообложения, если такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Как следует из материалов дела,
материальная помощь выплачивалась за счет
средств, остающихся после уплаты налогов,
за счет остающейся в распоряжении
налогоплательщика прибыли, следовательно,
указанные выплаты в рамках статьи 236
Налогового кодекса Российской Федерации не
являются объектом налогообложения.
Такой прибылью следует признать как
прибыль, остающуюся у налогоплательщика
после уплаты налога на прибыль, так и
прибыль, остающуюся у хозяйствующего
субъекта, освобожденного от уплаты налога
на прибыль.
В данном случае
налогоплательщик является
сельскохозяйственным предприятием и в силу
пункта 5 статьи 1 Закона Российской
Федерации N 2116-1 от 27.12.1991 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" освобожден от
уплаты налога на прибыль. В соответствии со
статьей 2 Федерального закона N 110-ФЗ от
06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах"
указанная норма действует до перевода
предприятий - производителей
сельскохозяйственной продукции на
специальный налоговый режим в соответствии
с главой 26.1 Налогового кодекса Российской
Федерации.
При таких обстоятельствах
суд пришел к обоснованному выводу о том, что
производимые обществом выплаты в пользу
работников не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом,
поскольку не уменьшают налоговую базу по
налогу на прибыль, плательщиком которого
общество не является.
Решение суда,
принятое по настоящему спору, является
законным и обоснованным и отмене не
подлежит.
Учитывая изложенное и
руководствуясь статьями 274, 286 - 289
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 13 апреля
2005 года Арбитражного суда Красноярского
края по делу N А33-30665/04-С3 оставить без
изменения, а кассационную жалобу - без
удовлетворения.
Постановление вступает
в законную силу со дня его
принятия.
Председательствующий
И.П.МИРОНОВА
Судьи:
А.И.ЕВДОКИМОВ
О.И.КОСАЧЕВА
