Постановление фас восточно - сибирского округа от 09.04.2002 n а33-11476/01-с3-ф02-751/02-с1 согласно статье 1 закона российской федерации о благотворительной деятельности под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 9 апреля 2002 г. Дело N
А33-11476/01-С3-Ф02-751/02-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно - Сибирского
округа в составе:
председательствующего Евдокимова А.И.,
судей: Мироновой И.П., Брюхановой Т.А.,
представители сторон участия в судебном
заседании не принимали,
рассмотрев в
судебном заседании кассационную жалобу
Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Советскому
району города Красноярска на решение от 3
декабря 2001 года и постановление
апелляционной инстанции от 30 января 2002 года
Арбитражного суда Красноярского края по
делу N А33-11476/01-С3, (суд первой инстанции:
Порватов В.Ф., Крицкая И.П., Фролов Н.Н., суд
апелляционной инстанции: Смольникова Е.Р.,
Нестеренко В.П., Бычкова
О.И.),
УСТАНОВИЛ:
Некоммерческое
партнерство "Организация оптимистов
образования - школа менеджеров" (далее НП
"Школа менеджеров") обратилось в
Арбитражный суд Красноярского края с иском
к Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по Советскому
району города Красноярска (ИМНС РФ по
Советскому району) о признании
недействительным решения N 203 от 27.08.2002 о
привлечении к налоговой ответственности в
части взыскания:
- штрафа по пункту 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации в сумме 32464 руб.;
-
неуплаченного налога на прибыль по пункту 2
"б" решения за 1999 - 2001 годы в сумме 162470 руб., в
том числе за 1999 год - 65251 руб., за 2000 год - 72937
руб., за 1 квартал 2001 года - 24282 руб.;
- пени
за неуплату налога на прибыль по пункту 3.2.2
решения в сумме 32210 руб.
ИМНС РФ по
Советскому району предъявила встречный иск
о взыскании с истца 32816,1 руб. штрафа.
Решением Арбитражного суда Красноярского
края от 3 декабря 2001 года первоначальные
исковые требования удовлетворены в полном
объеме. Встречный иск удовлетворен в части
взыскания 352 руб. штрафа, в остальной части в
удовлетворении встречных исковых
требований отказано.
Постановлением
апелляционной инстанции от 30 января 2001 года
решение суда первой инстанции оставлено
без изменения.
В кассационной жалобе
ИМНС РФ по Советскому району просит
отменить судебные акты ввиду неправильного
применения судом норм материального
права.
ИМНС РФ по Советскому району г.
Красноярска и НП "Школа менеджеров" о
времени и месте рассмотрения кассационной
жалобы извещены надлежащим образом
(почтовые уведомления N 44146 и N 44148 от 19.03.2002),
однако своих представителей на судебное
заседание не направили, в связи с чем дело
рассматривается в их отсутствие.
Дело
рассматривается в порядке, установленном
главой 21 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации.
Рассмотрение кассационной жалобы
откладывалось по статье 120 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации с 03.04.2002 по 09.04.2002.
Рассмотрев
материалы дела и доводы кассационной
жалобы, проверив правильность применения
норм материального и процессуального права
Арбитражным судом Красноярского края по
данному делу, Федеральный арбитражный суд
Восточно - Сибирского округа считает, что
оснований для удовлетворения кассационной
жалобы нет.
Судом первой и
апелляционной инстанций установлены
следующие обстоятельства дела.
ИМНС РФ
по Советскому району проведена проверка
деятельности НП "Школа менеджеров" по
соблюдению им требований налогового
законодательства. Результаты проверки
отражены в акте N 174 от 28.06.2001 (с учетом
результатов проведенных согласно решению N
257 от 26.07.2001 дополнительных мероприятий
налогового контроля). В акте были
зафиксированы следующие нарушения.
В
нарушение пункта 2 "а" "Положения о составе
затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли" (далее - "Положение
о составе затрат") в себестоимость
продукции (работ, услуг) включены расходы на
оплату труда преподавателям по предметам,
которые не предусмотрены учебным планом и
расписанием занятий НП "Школа менеджеров",
за 1999 год в сумме 102675 руб., за 2000 год в сумме
131514 руб., за 1 квартал 2001 года в сумме 51162
руб.
В нарушение пункта 8 "Положения о
составе затрат" суммы отчислений во
внебюджетные фонды от начислений
заработной платы работникам, расходы
которых не предусмотрены учебным планом и
расписанием занятий, отнесены в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Данные расходы следовало включить в
уменьшение прибыли, остающейся в
распоряжении организации: за 1999 год - 40557
руб., за 2000 год - 51948 руб., за 2001 год - 18214 руб.
Согласно договору аренды с Комитетом по
управлению муниципальным имуществом от
17.04.1998 N 3974 (с последующей пролонгацией) НП
"Школа менеджеров" занимает три учебных
класса в учреждении "Школа N 143". В нарушение
пункта 2 "и" "Положения о составе затрат"
организацией неправомерно отнесены на
себестоимость:
- расходы на установку
металлических дверей в сумме 20472 руб., в том
числе в 1999 - 2001 годах, так как металлические
двери установлены в учреждении "Школа N 143"
(за 1999 год в сумме 1427 руб., за 2000 год в сумме
19045 руб.);
- затраты на приобретение и
установку трех наборов сантехники в 2000 году
в сумме 2186 руб., так как в арендованных
помещениях (классах) они не числятся;
-
расходы по ремонту арендованных помещений
в сумме 38430 руб., так как документы,
подтверждающие данные расходы,
отсутствуют.
В результате
себестоимость оказанных услуг за 1999 - 1
квартал 2001 годы завышена в сумме 457158 руб., в
том числе за 1999 год в сумме 144659 руб., за 2000
год - 243123 руб., за 1 квартал 2001 года - 69376
руб.
В нарушение пункта 2.12. Инструкции N
37 от 10.08.1995 спонсорская помощь граждан,
оказанная НП "Школа менеджеров",
использовалась на ремонт основного здания
МОУ "Школа N 143". Данные поступления
организация отразила на счете 96 "Целевое
финансирование и поступление", а следовало
данную операцию отразить на К-т сч. 80
"Прибыль или убытки" по строке 120 "Прочие
внереализационные доходы" ф. N 2 "Отчет о
прибылях и убытках".
Таким образом,
внереализационные доходы за 1999 год
занижены в сумме 67588 руб.
На основании
акта проверки N 174 ответчик 27.08.2001 вынес
решение N 203 о взыскании с НП "Школа
менеджеров" недоимки, пени и налоговых
санкций в размере 230661,76 руб.
1. Расходы по
оплате труда преподавателей.
Из Устава
истца следует, что некоммерческое
партнерство является негосударственной
образовательной организацией общего,
дополнительного, начального и среднего
профессионального образования.
Лицензией Г 327807 от 08.10.1999 (регистрационный
номер 100) истцу разрешено осуществление
образовательной деятельности по
реализации дополнительных
общеобразовательных программ и
дополнительных образовательных услуг.
Акт проверки N 174 не содержал сведений о
нарушении истцом условий лицензии.
Согласно Закону Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций" объектом обложения налогом
является валовая прибыль предприятия,
уменьшенная (увеличенная) в соответствии с
положениями, предусмотренными настоящей
статьей.
Согласно пункту 2 "а" "Положения
о составе затрат" в себестоимость продукции
(работ, услуг) включаются затраты,
непосредственно связанные с производством
продукции (работ, услуг), обусловленные
технологией и организацией
производства.
Пункт 2 "а" "Положения о
составе затрат" связывает возможность
отнесения на себестоимость расходов по
оплате труда с обстоятельством -
фактическим осуществлением трудовой
деятельности работниками предприятия.
Налоговый орган признал правомерной
деятельность НП "Школа менеджеров" по
преподаванию общеобразовательных
предметов в рамках реализации
дополнительной общеобразовательной услуги
(курсы по подготовке к поступлению в ВУЗы).
Утверждение налогового органа о том, что
общеобразовательные предметы преподаются
и в начальных классах, не нашло своего
подтверждения в ходе судебных заседаний,
так как не было представлено каких-либо
доказательств.
3. Расходы по ремонту и
обустройству арендуемого помещения.
В
связи с возложением на истца как на
арендатора обязанностей, он произвел
замену неисправных трех наборов сантехники
на новые в санитарных комнатах, которыми
пользуются работники и учащиеся школы, на
сумму 2186 руб. и дверей на металлические на
общую сумму 20472 руб. в том блоке школы, в
котором получил в аренду три кабинета.
Кроме того, осуществил текущий ремонт
кабинетов и мест общего пользования
(коридоров).
В силу статьи 16
Гражданского кодекса Российской Федерации
арендатор обязан поддерживать имущество в
исправном состоянии, производить за свой
счет текущий ремонт и нести расходы на
содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором
аренды.
Статья 623 Гражданского кодекса
Российской Федерации предоставляет
арендатору право производить улучшения
арендованного имущества.
Таким образом,
суд первой и апелляционной инстанций
правомерно посчитал, что
налогоплательщиком доказан как факт
осуществления текущего ремонта в
арендованных помещениях, так и в местах
общего пользования в соответствии с
заключенными договорами, обоснованно
включены в состав расходов документально
подтвержденные расходы согласно пункту 2 "е"
"Положения о составе затрат" как затраты по
поддержанию основных производственных
фондов в рабочем состоянии.
Расходы
сумм целевых отчислений (спонсорская
помощь).
Согласно статье 1 Закона
Российской Федерации "О благотворительной
деятельности" под благотворительной
деятельностью понимается добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по
бескорыстной (безвозмездной или на
льготных условиях) передаче гражданам или
юридическим лицам имущества, в том числе
денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной
поддержки.
Инструкция Госналогслужбы
Российской Федерации N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995
(пункт 12) предусматривает, что в состав
доходов и расходов от предпринимательской
деятельности некоммерческих организаций, к
которым относятся и общественные
организации, не учитываются доходы,
образующиеся в результате целевых
отчислений на содержание указанных
организаций, поступившие от других
предприятий и граждан, членские
вступительные взносы, долевые (паевые и
целевые) вклады участников этих
организаций и расходы, производимые за счет
этих средств.
В данном случае
спонсорская помощь не может быть отнесена к
целевому финансированию, так как является
не чем иным, как поступлениями от
благотворителей.
Ссылки в кассационной
жалобе на недоказанность целевого
(собственно на образование) использования
поступивших от физических лиц денежных
средств в силу статьи 165 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации недопустима.
Апелляционная
инстанция рассмотрела все доводы,
аналогичные по существу доводам,
изложенным в кассационной жалобе, пришла к
обоснованному выводу об отклонении этих
доводов. У кассационной инстанции нет
оснований для пересмотра судебных актов.
При таких обстоятельствах кассационная
жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 175 - 177 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, Федеральный арбитражный суд
Восточно - Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 3 декабря
2001 года и постановление апелляционной
инстанции от 30 января 2002 года Арбитражного
суда Красноярского края по делу N А33-11476/01-С3
оставить без изменения, а кассационную
жалобу - без
удовлетворения.
Председательствующий
А.И.ЕВДОКИМОВ
Судьи:
Т.А.БРЮХАНОВА
И.П.МИРОНОВА
