Постановление фас восточно-сибирского округа от 04.06.2003 n а10-5515/02-3-ф02-1602/03-с1 судебные акты о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания налога с продаж, пеней и штрафа отменены, так как у истца в проверяемый период отсутствовала обязанность по уплате названного налога.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции
по проверке законности
и
обоснованности решений (постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную
силу
от 4 июня 2003 г. Дело N
А10-5515/02-3-Ф02-1602/03-С1
Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа
в составе:
председательствующего
Косачевой О.И.,
судей: Гуменюк Т.А.,
Елфимовой Г.В.,
при участии в судебном
заседании: предпринимателя Сокуевой Марии
Александровны (паспорт N 81 01 111044) и
представителей Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Кабанскому району Республики Бурятия -
Старкова А.В. (доверенность от 15.01.2003),
Ивановой Л.В. (доверенность N 2154 от 03.06.2003),
рассмотрев в судебном заседании
кассационную жалобу индивидуального
предпринимателя Сокуевой Марии
Александровны на решение от 20 декабря 2002
года и постановление апелляционной
инстанции от 26 марта 2003 года Арбитражного
суда Республики Бурятия по делу N А10-5515/02-3
(суд первой инстанции: Устинова Н.В.; суд
апелляционной инстанции: Ботоева В.И.,
Григорьева И.Ю., Марактаева
И.Г.),
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный
предприниматель Сокуева Мария
Александровна обратилась в Арбитражный суд
Республики Бурятия с заявлением о
признании недействительным решения от
15.04.2002 N 530 Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Кабанскому району Республики Бурятия
(налоговая инспекция).
Решением от 20
декабря 2002 года заявленные требования
удовлетворены частично: решение налоговой
инспекции признано недействительным в
части взыскания налога с продаж в сумме 42812
рублей 78 копеек, пеней в сумме 35709 рублей 86
копеек и штрафов: в сумме 97369 рублей 55 копеек
- по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса
Российской Федерации, в сумме 8562 рублей 56
копеек - по пункту 1 статьи 122 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Постановлением апелляционной инстанции от
26 марта 2003 года решение изменено: решение
налоговой инспекции признано
недействительным в части взыскания штрафа
в сумме 3010 рублей 79 копеек по пункту 1 статьи
122 Налогового кодекса Российской
Федерации.
В остальной части решение
суда оставлено без изменения.
Не
согласившись с решением и постановлением
апелляционной инстанции в части отказа в
удовлетворении заявленных требований,
предприниматель Сокуева М.А. обратилась в
Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа с кассационной
жалобой, в которой ставит вопрос о проверке
их законности в связи с нарушением норм
материального права.
По мнению
заявителя кассационной жалобы, признание
Конституционным Судом Российской
Федерации неконституционными положений
Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации",
устанавливающих обязанность по уплате
налога с продаж, является основанием для
признания недействительным оспариваемого
решения налоговой инспекции в полном
объеме.
Являясь субъектом малого
предпринимательства и уплачивая стоимость
патента на занятие предпринимательской
деятельностью, предприниматель Сокуева М.А.
полагает, что у нее отсутствует обязанность
по уплате налога с продаж в течение четырех
лет с момента государственной регистрации
в качестве индивидуального
предпринимателя.
Налоговая инспекция в
отзыве на кассационную жалобу отклонила
изложенные в ней доводы, ссылаясь на
законность и обоснованность обжалуемых
судебных актов.
Дело рассматривается в
порядке, предусмотренном главой 35
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации.
Проверив доводы
кассационной жалобы, исследовав материалы
дела, Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа полагает, что
обжалуемые судебные акты подлежат отмене
по следующим основаниям.
Как
установлено Арбитражным судом Республики
Бурятия, налоговая инспекция при
проведении выездной налоговой проверки
соблюдения предпринимателем Сокуевой М.А.
законодательства о налогах и сборах за
период с 01.01.1999 по 31.10.2001 выявила факты
неуплаты налога с продаж.
По
результатам проверки налоговой инспекцией
составлен акт выездной налоговой проверки
от 21.03.2002 N 388 и вынесено решение от 15.04.2002 N 530
о взыскании с предпринимателя Сокуевой М.А.
налога с продаж в сумме 143352 рублей 68 копеек,
пеней в сумме 86282 рублей 37 копеек за
несвоевременную уплату названного налога и
штрафов: в сумме 292261 рубля 96 копеек - по
пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса
Российской Федерации, в сумме 28670 рублей 54
копеек - по пункту 1 статьи 122 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Вывод
арбитражного суда об отказе в части в
удовлетворении требования о признании
недействительным решения налоговой
инспекции о взыскании налога с продаж,
пеней и штрафа основан на неправильном
применении норм материального права.
Согласно свидетельству о государственной
регистрации N 0165 Сокуева М.А.
зарегистрирована в качестве
предпринимателя без образования
юридического лица постановлением
Кабанской районной администрации от 10.06.1998 N
94 (л.д. 72).
Закон Республики Бурятия от
28.12.1998 N 80-II "О налоге с продаж" был принят
после государственной регистрации
предпринимателя Сокуевой М.А. (л.д. 39).
В
соответствии с пунктом 1 статьи 9
Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской
Федерации" в случае, если изменения
налогового законодательства создают менее
благоприятные условия для субъектов малого
предпринимательства по сравнению с ранее
действовавшими условиями, то в течение
первых четырех лет своей деятельности
указанные субъекты подлежат
налогообложению в том же порядке, который
действовал на момент их государственной
регистрации.
Как указано в определении
от 7 февраля 2002 года N 37-О Конституционного
Суда Российской Федерации, ухудшение
условий для субъектов малого
предпринимательства может заключаться не
только в возложении дополнительного
налогового бремени, но и в необходимости
исполнять иные, ранее не предусмотренные
законодательством обязанности, за
неисполнение которых применяются меры
налоговой ответственности. Кроме того,
включение суммы НДС в стоимость продукции
(работ, услуг), реализуемой индивидуальным
предпринимателем, увеличивает в итоге ее
цену и тем самым снижает спрос со стороны
покупателей.
Налог с продаж, так же как и
налог на добавленную стоимость, является
косвенным налогом и включается
налогоплательщиком в цену товара (работы,
услуги), предъявляемую к оплате покупателю
(заказчику, отправителю), поэтому
изложенные в названном определении
Конституционного Суда Российской
Федерации принципы справедливости и
разумной стабильности правового
регулирования соответствующих отношений
подлежат применению при рассмотрении
настоящего дела.
Следовательно, у
предпринимателя Сокуевой М.А. в проверяемый
период (1999 - 2001 годы) отсутствовала
обязанность уплачивать налог с продаж.
При таких обстоятельствах решение от 20
декабря 2002 года и постановление от 26 марта
2003 года подлежат отмене на основании части 1
статьи 288 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации с принятием
нового решения об удовлетворении иска.
Государственная пошлина в сумме 30 рублей,
уплаченная при подаче заявления,
апелляционной и кассационной жалоб,
подлежит возврату предпринимателю
Сокуевой М.А.
Руководствуясь статьями
110, 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
Решение от 20 декабря
2002 года и постановление апелляционной
инстанции от 26 марта 2003 года Арбитражного
суда Республики Бурятия по делу N А10-5515/02-3
отменить.
Принять новое решение.
Признать недействительным полностью
решение от 15.04.2002 N 530 Инспекции Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по
Кабанскому району как не соответствующее
пункту 1 статьи 9 Федерального закона от
14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской
Федерации".
Возвратить предпринимателю
Сокуевой Марии Александровне из
федерального бюджета 30 рублей
государственной пошлины.
Арбитражному
суду Республики Бурятия выдать
исполнительный лист во исполнение
настоящего
постановления.
Председательствующий
О.И.КОСАЧЕВА
Судьи:
Т.А.ГУМЕНЮК
Г.В.ЕЛФИМОВА
