Постановление фас волго-вятского округа от 23.06.2005 n а28-1565/2005-48/21 налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по единому социальному налогу в размере начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование вне зависимости от их уплаты.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда
кассационной инстанции
от 23 июня 2005 года
Дело N А28-1565/2005-48/21
(извлечение)
Межрайонная инспекция
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам (в настоящее время -
Межрайонная инспекция Федеральной
налоговой службы; далее - Инспекция,
налоговый орган) обратилась в Арбитражный
суд Кировской области с заявлением к
муниципальному унитарному предприятию
жилищно-коммунального хозяйства (далее -
Предприятие, налогоплательщик) о взыскании
60085 рублей 98 копеек штрафа по статье 123
Налогового кодекса Российской за
неправомерное неперечисление сумм налога
на доходы физических лиц, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым
агентом, и 40525 рублей 60 копеек штрафа по
пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации за неполную уплату в
2003 году единого социального налога.
Решением от 25.02.2005 заявленные требования
удовлетворены в части взыскания 5000 рублей
штрафа по статье 123 Налогового кодекса
Российской Федерации по налогу на доходы
физических лиц (с учетом положений пункта 3
статьи 114 Налогового кодекса Российской
Федерации). В удовлетворении остальной
части отказано.
Постановлением
апелляционной инстанции от 28.04.2005 указанное
решение оставлено без изменения.
Инспекция не согласилась с принятыми
судебными актами в части отказа в
удовлетворении требований о взыскании 40525
рублей 60 копеек штрафа, установленного в
пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации, и обратилась в
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского
округа с кассационной жалобой.
Заявитель считает, что суд неправильно
применил пункт 1 статьи 122 и пункты 2, 3 статьи
243 Налогового кодекса Российской Федерации.
На его взгляд, превышение суммы налогового
вычета над суммой фактически уплаченных
страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование является недоимкой
по единому социальному налогу, наличие
которой служит основанием для привлечения
налогоплательщика к налоговой
ответственности по статье 122 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Предприятие отзыв на кассационную жалобу
не представило.
Заявитель и
заинтересованное лицо, надлежащим образом
извещенные о времени и месте рассмотрения
дела, представителей в судебное заседание
не направили.
Законность принятых
Арбитражным судом Кировской области
решения и постановления проверена
Федеральным арбитражным судом
Волго-Вятского округа в порядке,
установленном в статьях 274, 284 и 286
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации.
Как видно из
представленных в дело документов,
Инспекция провела выездную налоговую
проверку Предприятия, в частности, по
вопросу правильности применения вычета при
исчислении единого социального налога,
зачисляемого в федеральный бюджет, за
период с 05.05.2003 по 30.06.2004 и установила, что
налогоплательщик применил налоговый вычет
в виде начисленных за 2003 год страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование, но фактически их не уплатил.
Разница между начисленными и уплаченными
страховыми взносами в сумме 202627 рублей 98
копеек признана недоимкой по единому
социальному налогу.
Рассмотрев
представленные материалы, заместитель
руководителя Инспекции принял решение от
04.10.2004 N 06-08/4479дсп о привлечении Предприятия
к налоговой ответственности по пункту 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской
Федерации в виде штрафа в сумме 40525 рублей 60
копеек.
В добровольном порядке
налоговая санкция не была уплачена, поэтому
налоговый орган обратился за ее взысканием
в арбитражный суд.
Суд первой инстанции,
руководствуясь статьей 106, пунктом 1 статьи
122, пунктами 2 и 3 статьи 243 Налогового
кодекса Российской Федерации, пришел к
выводу об отсутствии в действиях
Предприятия состава налогового
правонарушения, в связи с чем отказал в
удовлетворении заявленного требования в
части взыскания 40525 рублей 60 копеек штрафа
по единому социальному налогу.
К такому
же выводу пришел и суд апелляционной
инстанции.
Рассмотрев кассационную
жалобу, Федеральный арбитражный суд
Волго-Вятского округа не нашел оснований
для ее удовлетворения по следующим
причинам.
Согласно пункту 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) неуплата или неполная
уплата сумм налога в результате занижения
налоговой базы, иного неправильного
исчисления налога или других неправомерных
действий (бездействия) влечет взыскание
штрафа в размере 20 процентов от
неуплаченных сумм налога.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 237 Кодекса
налоговой базой по единому социальному
налогу для налогоплательщиков-организаций
является сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных в пункте 1
статьи 236 Кодекса, начисленных за налоговый
период в пользу физических лиц.
В пункте
2 статьи 243 Кодекса определено, что сумма
налога (сумма авансового платежа по налогу),
подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму
начисленных ими за тот же период страховых
взносов (авансовых платежей по страховому
взносу) на обязательное пенсионное
страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма
налогового вычета не может превышать сумму
налога (сумму авансового платежа по налогу),
подлежащую уплате в федеральный бюджет,
начисленную за тот же период.
Если в
отчетном (налоговом) периоде сумма
примененного налогового вычета превышает
сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница
признается занижением суммы налога,
подлежащего уплате, с 15-го числа месяца,
следующего за месяцем, за который уплачены
авансовые платежи по налогу (абзац 4 пункта 3
статьи 243 Кодекса).
Представленные в
дело документы свидетельствуют о том, что
нарушений порядка исчисления налоговой
базы (занижения сумм выплат и иных
вознаграждений, начисленных физическим
лицам), неправильного исчисления единого
социального налога, равно как и размера
налогового вычета (начисленных страховых
взносов на обязательное пенсионное
страхование), Инспекция в ходе проведения
выездной налоговой проверки не установила.
Занижение единого социального налога
возникло в связи с применением
Предприятием налогового вычета в виде
начисленных им, но не уплаченных страховых
взносов в порядке, установленном
Федеральным законом "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской
Федерации". Неправомерных действий
(бездействия) применительно к единому
социальному налогу им не допущено.
С
учетом изложенного суд первой инстанции,
всесторонне, полно и объективно исследовав
представленные документы, обоснованно
отказал Инспекции в удовлетворении
заявленного требования в части взыскания
40525 рублей 60 копеек штрафа.
Нормы
материального права применены Арбитражным
судом Кировской области правильно.
Нарушений норм процессуального права,
являющихся в силу части 4 статьи 288
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации в любом случае
основаниями для отмены принятых судебных
актов, не установлено.
Вопрос о
взыскании государственной пошлины с
кассационной жалобы не рассматривался в
связи с освобождением заявителя от ее
уплаты на основании подпункта 1 пункта 1
статьи 333.37 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Руководствуясь статьями 287
(пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, Федеральный арбитражный суд
Волго-Вятского
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 25.02.2005 и
постановление апелляционной инстанции от
28.04.2005 Арбитражного суда Кировской области
по делу N А28-1565/2005-48/21 оставить без изменения,
а кассационную жалобу Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы -
без удовлетворения.
Постановление
арбитражного суда кассационной инстанции
вступает в законную силу со дня его
принятия.
