Постановление фас северо-западного округа от 17.11.2005 n а42-14146/04-17 суд отказал в удовлетворении требований оао о признании недействительным решения имнс об отказе в возмещении обществу налога на добавленную стоимость, поскольку материалами дела установлено, что общество неправомерно предъявило к вычету сумму названного налога.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 ноября 2005 года Дело N
А42-14146/04-17
Федеральный арбитражный
суд Северо-Западного округа в составе
председательствующего Дмитриева В.В., судей
Корпусовой О.А., Шевченко А.В., при участии от
открытого акционерного общества "Кольская
горно-металлургическая компания" Буркадзе
Д.Д. (доверенность от 24.11.2004 N 412), рассмотрев
10.11.2005 в открытом судебном заседании
кассационную жалобу Инспекции Федеральной
налоговой службы по городу Мончегорску
Мурманской области на решение Арбитражного
суда Мурманской области от 18.03.2005 и
постановление Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 03.08.2005 по делу N
А42-14146/04-17 (судья Сигаева
Т.К.),
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное
общество "Кольская горно-металлургическая
компания" (далее - Общество, ОАО "Кольская
ГМК") обратилось в Арбитражный суд
Мурманской области с заявлением о
признании недействительными ненормативных
актов Инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по городу
Мончегорску Мурманской области (после
реорганизации - Инспекция Федеральной
налоговой службы по городу Мончегорску
Мурманской области; далее - Инспекция):
решения от 19.11.2004 N 5874 об отказе Обществу в
возмещении 66519 руб. налога на добавленную
стоимость за июль 2004 года и решения от 19.11.2004
N 5873 о доначислении 34273 руб. налога на
добавленную стоимость за июль 2004 года.
Решением суда первой инстанции от 18.03.2005,
оставленным без изменения постановлением
апелляционного суда от 03.08.2005, оспариваемые
решения Инспекции признаны
недействительными.
В кассационной
жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение и
неправильное применение судами норм
материального права, просит отменить
судебные акты и принять по данному делу
новое решение. Податель жалобы указывает на
то, что Общество не представило документы,
подтверждающие связь проведенных
рекламных мероприятий с товарами,
реализуемыми заявителем на экспорт.
В
отзыве на кассационную жалобу Общество
просит оставить судебные акты без
изменения.
Инспекция о времени и месте
слушания дела извещена надлежащим образом,
однако представители в судебное заседание
не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена
в их отсутствие.
Законность обжалуемых
судебных актов проверена в кассационном
порядке.
Как видно из материалов дела,
ОАО "Кольская ГМК" и общество с ограниченной
ответственностью "Рекламное агентство
"Поколение - Н" заключили агентский договор
от 24.12.2002 N С1651-53-2, на основании которого
последнее обязалось совершить сделки
(заключить договоры), связанные с
разработкой концепции рекламной кампании
Общества, изготовлением рекламных
материалов, а также с размещением рекламных
материалов (сопровождением рекламных
кампаний) ОАО "Кольская ГМК" в средствах
массовой информации и на объектах наружной
рекламы.
В июле 2004 года ОАО "Кольская
ГМК" перечислило обществу с ограниченной
ответственностью "Рекламное агентство
"Поколение - Н" 660750 руб., в том числе 100792 руб.
налога на добавленную стоимость, за
оказанные услуги по договору от 24.12.2002 N
С1651-53-2.
В связи с реализацией на экспорт
продукции (никелевого порошка,
электролитических никелевых катодов, дроби
никелевой) Общество представило в
Инспекцию декларацию по налогу на
добавленную стоимость по ставке 0
процентов, в которой предъявило к
возмещению 75759048 руб. налога на добавленную
стоимость, уплаченных поставщикам
материальных ресурсов, использованных при
экспортных поставках.
Кроме того,
Общество представило в налоговый орган
декларацию по внутреннему рынку за июль 2004
года.
В ходе камеральных проверок
деклараций Инспекция признала
неправомерным включение Обществом в состав
налоговых вычетов 100792 руб. налога на
добавленную стоимость, уплаченных обществу
с ограниченной ответственностью "Рекламное
агентство "Поколение - Н" за проведение
рекламных мероприятий. При этом доля налога
на добавленную стоимость, исчисленная с
суммы выручки, облагаемой по ставке 0
процентов, за июль 2004 года составила 66519
руб.
По результатам камеральных
проверок деклараций Инспекция приняла
решение от 19.11.2004 N 5874, которым отказала
Обществу в возмещении 66519 руб. налога на
добавленную стоимость за июль 2004 года, а
также решение от 19.11.2004 N 5873 о доначислении
34273 руб. налога на добавленную стоимость по
внутреннему рынку за июль 2004 года.
В
обоснование принятых решений Инспекция
сослалась на то, что Общество не
представило документы, подтверждающие
связь проведенных рекламных мероприятий с
товарами, реализуемыми заявителем на
экспорт.
Считая незаконными отказ в
возмещении 66519 руб. налога на добавленную
стоимость и доначисление 34273 руб. этого
налога по внутреннему рынку за июль 2004 года,
Общество обратилось в арбитражный суд с
заявлением о признании частично
недействительными решений Инспекции от
19.11.2004 N 5874 и 19.11.2004 N 5873.
Суды первой и
апелляционной инстанций удовлетворили
требования Общества, указав на то, что
налогоплательщик подтвердил в
установленном порядке обоснованность
применения ставки 0 процентов и налоговых
вычетов за июль 2004 года.
Кассационная
инстанция, проверив правильность
применения судами первой и апелляционной
инстанций норм материального и
процессуального права, считает, что
судебные акты подлежат частичной отмене.
В соответствии с положениями абзаца
первого пункта 1 статьи 153, пункта 6 статьи 164,
статьи 165, пунктов 1, 6 статьи 166, пункта 9
статьи 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по
операциям реализации товаров (работ, услуг)
на экспорт формируется отдельно; сумма
налога по таким операциям исчисляется по
каждой такой операции; по экспортным
операциям представляется отдельная
декларация по итогам каждого налогового
периода; моментом определения налоговой
базы по названным операциям является
последний день месяца, в котором собран
полный пакет документов, предусмотренных
статьей 165 НК РФ.
Согласно статье 171 НК РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 НК РФ, на
установленные налоговые вычеты. Статьями 166
и 164 НК РФ предусмотрено, что сумма налога по
операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1
статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется по каждой такой
операции в соответствии с порядком,
установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ
(пункт 6 статьи 166 НК РФ), то есть сумма
налога, полученная в результате сложения
сумм налогов, исчисляемых отдельно как
соответствующие налоговым ставкам
процентные доли соответствующих налоговых
баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ), и отражается в
отдельной налоговой декларации (пункт 6
статьи 164 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи
172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные
статьей 171 НК РФ, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами
товаров (работ, услуг), и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога. Вычетам подлежат только суммы
налога, предъявленные налогоплательщику и
уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг), после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) и при
наличии первичных документов.
Таким
образом, основными факторами,
определяющими право налогоплательщика на
вычет сумм налога на добавленную стоимость
по приобретенным товарам (работам, услугам),
в том числе по основным средствам, являются
их производственное назначение,
фактическое наличие, учет и оплата.
В
соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ
вычеты сумм налога, предусмотренные
статьей 171 НК РФ, в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), указанных
в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся при
представлении в налоговые органы
соответствующих документов, перечисленных
в статье 165 НК РФ. В силу статьи 172 НК РФ такие
вычеты производятся на основании отдельной
декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК
РФ.
Из приведенных положений следует,
что порядок обложения налогом на
добавленную стоимость по ставке 0 процентов
в значительной степени обособлен
законодателем от общего порядка
налогообложения, что исключает возможность
их произвольного сочетания. Этим
обстоятельством обусловлен и особый
порядок возмещения сумм налоговых вычетов
в отношении операций, облагаемых по ставке 0
процентов (определение Конституционного
Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 153-О).
Таким образом, по товарам (работам,
услугам), предназначенным для экспортных
операций, суммы "входного" налога на
добавленную стоимость можно принять к
вычету только при соблюдении всех
перечисленных условий.
Уплата
Обществом 660750 руб., в том числе 100792 руб.
налога на добавленную стоимость, за
оказанные обществом с ограниченной
ответственностью "Рекламное агентство
"Поколение - Н" услуги подтверждается
представленными в материалы дела
документами и налоговым органом не
оспаривается.
В подтверждение
проведения рекламных мероприятий Общество
представило агентский договор от 24.12.2002 N
С1651-53-2, дополнительное соглашение N 6 к
данному договору, копию акта от 30.06.2004 об
исполнении поручения по дополнительному
соглашению, отчет агента (общества с
ограниченной ответственностью "Рекламное
агентство "Поколение - Н"), а также эфирные
справки.
Вместе с тем из названных
документов видно, что рекламная информация
размещалась в эфирах региональных
радиостанций и телеканалов
Санкт-Петербурга, Пскова, Перми,
Архангельска, Петрозаводска, Мурманска,
Сыктывкара, Вологды, Великого Новгорода, то
есть на внутреннем рынке.
Таким образом,
представленные Обществом документы
указывают на то, что проведенные рекламные
мероприятия связаны с продукцией,
реализуемой заявителем на внутреннем
рынке, а следовательно, ОАО "Кольская ГМК" не
подтвердило связь расходов на проведение
рекламных мероприятий в сумме 660750 руб., в
том числе 100792 руб. налога на добавленную
стоимость, с экспортируемыми товарами.
Кроме того, кассационная инстанция считает
необходимым отметить, что сторонами не
оспаривается право Общества на возмещение
из бюджета 75692529 руб. налога на добавленную
стоимость за июль 2004 года и у суда первой
инстанции отсутствовали основания для
признания недействительным пункта 2
решения налогового органа от 19.11.2004 N 5874.
При таких обстоятельствах кассационная
инстанция считает, что судебные акты
подлежат отмене в части признания
недействительным решения Инспекции от
19.11.2004 N 5874 об отказе в возмещении 66519 руб.
налога на добавленную стоимость за июль 2004
года.
Учитывая изложенное и
руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1
статьи 287 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Северо-Западного
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение
Арбитражного суда Мурманской области от
18.03.2005 и постановление Тринадцатого
арбитражного апелляционного суда от 03.08.2005
по делу N А42-14146/04-17 отменить частично.
Отказать открытому акционерному обществу
"Кольская горно-металлургическая компания"
в удовлетворении заявления о признании
недействительным решения Инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам по городу Мончегорску
Мурманской области от 19.11.2004 N 5874.
В
остальной части судебные акты оставить без
изменения.
Взыскать с открытого
акционерного общества "Кольская
горно-металлургическая компания" в доход
бюджета 2000 руб. государственной пошлины за
рассмотрение дела в судах первой,
апелляционной и кассационной
инстанций.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
КОРПУСОВА О.А.
ШЕВЧЕНКО А.В.
