Постановление фас северо-западного округа от 10.12.2004 n а05-2730/04-9 признавая незаконным бездействие налоговой инспекции, выразившееся в непроведении зачета излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, суд не установил соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока давности на подачу заявления о проведении зачета, что имеет существенное значение для рассмотрения данного спора, в связи с чем решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.
полученными от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги), и
суммами налога, фактически уплаченными
поставщикам за поступившие (принятые к
учету) материальные ресурсы (работы,
услуги), стоимость которых относится на
издержки производства и обращения.
Инспекция не оспаривает, что средства за
отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) в сумме 3841076 руб.,
списанные на убытки предприятия в 1998 - 2000
годах, Обществом не получены.
Суд первой
инстанции правомерно отклонил утверждение
налогового органа о том, что спорная сумма
должна рассматриваться как безвозмездная
передача товаров (работ, услуг), поскольку
такой вывод не подтверждается материалами
дела. В материалах дела отсутствуют
доказательства, свидетельствующие о
совершении Обществом безвозмездных сделок
в пользу других лиц.
При таких
обстоятельствах суд сделал правильный
вывод о том, что налогоплательщик
обоснованно уменьшил в уточненных
налоговых декларациях сумму налога на
добавленную стоимость со списанной
дебиторской задолженности.
Вместе с тем
суд кассационной инстанции считает
ошибочным вывод суда о том, что ограничения
срока для подачи налогоплательщиком
заявления о зачете излишне уплаченного
налога установлены в статье 78 НК РФ лишь для
заявления о возврате излишне уплаченного
налога.
Как видно из материалов дела,
Общество подало 20.01.2004 уточненные налоговые
декларации по налогу на добавленную
стоимость за 1998 - 2002 годы и по единому
социальному налогу за 2001 год.
Статьей 78
НК РФ предусмотрено право
налогоплательщика на зачет или возврат
излишне уплаченных им сумм налога, сбора и
пеней.
Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ
зачет суммы излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей осуществляется
на основании письменного заявления
налогоплательщика по решению налогового
органа. В определенных случаях налоговые
органы вправе производить зачет излишне
уплаченной суммы налога самостоятельно.
Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, сумма
излишне уплаченного налога подлежит
возврату налогоплательщику также по его
заявлению, которое может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы.
Таким образом, за исключением
отдельных случаев, как зачет, так и возврат
переплаченных сумм налогов, сборов и пеней
осуществляется налоговым органом по
заявлению налогоплательщика.
Зачет
излишне уплаченной суммы налога, сбора и
пеней представляет собой сокращение
налогового обязательства плательщика на
будущий период и влечет недополучение
бюджетом соответствующих сумм налоговых
платежей, уплаченных ранее.
Возврат
излишне уплаченного налога заключается в
изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм
налога, сбора и пеней.
Следовательно, по
экономическому содержанию между зачетом и
возвратом налоговых платежей существенных
различий не имеется. Фактически зачет
излишне уплаченных сумм налога является
разновидностью (формой) возврата этих сумм,
восстановлением имущественного положения
налогоплательщика.
Исходя из
изложенного и с учетом того, что Налоговым
кодексом Российской Федерации право
налоговых органов на проведение налоговой
проверки ограничено тремя годами (не считая
года ее проведения), к требованию
налогоплательщика о зачете излишне
уплаченных сумм налоговых платежей и к
требованию об их возврате должен
применяться единый правовой режим.
Следовательно, в обязанности
налогоплательщика входит соблюдение
предусмотренного пунктом 8 статьи 78 НК РФ
трехлетнего срока на подачу заявления в
налоговый орган о зачете излишне
уплаченных сумм налога.
Как видно из
материалов дела, Общество в заявлении,
направленном в налоговый орган 20.01.2004,
просило Инспекцию произвести зачет сумм
налога на добавленную стоимость,
уплаченных в период с 1998 по 2002 год.
Однако судебные инстанции не установили
соблюдение заявителем трехлетнего срока
давности на подачу заявления о проведении
зачета в порядке, предусмотренном статьей 78
НК РФ. Вместе с тем установление факта
соблюдения Обществом требований статьи 78
НК РФ при подаче им заявления в налоговый
орган о зачете имеет существенное значение
для рассмотрения данного спора.
При
таких обстоятельствах суд кассационной
инстанции считает, что решение и
постановление апелляционной инстанции
подлежат отмене, а дело - направлению на
новое рассмотрение в суд первой
инстанции.
При новом рассмотрении дела
суду необходимо проверить соблюдение
Обществом требований статьи 78 НК РФ при
подаче им в налоговый орган заявления о
зачете сумм налога на добавленную
стоимость, в том числе соблюдение
налогоплательщиком трехлетнего срока на
подачу такого заявления, после чего
установить суммы излишне уплаченных сумм
налога, подлежащих зачету, и принять
законное и обоснованное решение в
соответствии с нормами материального и
процессуального права.
Учитывая
изложенное и руководствуясь статьей 286 и
пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного
процессуального кодекса Российской
Федерации, Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 19.05.2004 и
постановление апелляционной инстанции от
10.09.2004 Арбитражного суда Архангельской
области по делу N А05-2730/04-9 отменить в части
обязания Межрайонной инспекции
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам N 3 по Архангельской
области произвести зачет в счет текущих
налоговых обязательств 6549838 руб. налога на
добавленную стоимость.
Дело в
отмененной части направить на новое
рассмотрение в первую инстанцию того же
суда.
В остальной части обжалуемые
судебные акты оставить без
изменения.
Председательствующий
ПАСТУХОВА М.В.
Судьи
АСМЫКОВИЧ А.В.
КОРАБУХИНА Л.И.
