Постановление фас северо-западного округа от 28.12.2005 n а42-6835/04-17 признавая недействительным решение имнс в части доначисления предпринимателю налога с продаж, суд указал на то, что предприниматель правомерно не включил в налогооблагаемую базу стоимость товаров, реализованных им другому индивидуальному предпринимателю оптом для осуществления предпринимательской деятельности и оплаченных последним в безналичном порядке через банк.
1377785,6 руб. (без учета налога на добавленную
стоимость), поступивших в 2001 году от ООО
"Интеррута" в качестве авансового
платежа.
Кассационная инстанция
считает постановление суда апелляционной
инстанции в этой части ошибочным, не
соответствующим нормам налогового
законодательства, а потому подлежащим
отмене с оставлением в силе по этому
вопросу решения суда первой инстанции.
В то же время кассационная инстанция
считает правомерным отказ суда
апелляционной инстанции в признании
недействительным оспариваемого решения
налогового органа в части доначисления
налога на доходы физических лиц и единого
социального налога на 1019000 руб., поступивших
от индивидуального предпринимателя Когут
Н.А. в январе - марте 2001 года за товар,
отгруженный Предпринимателем в 2000 году.
Судебными инстанциями установлено, что
индивидуальный предприниматель Когут Н.А. в
январе и марте 2001 года перечислила
предпринимателю Соколову А.Н. 1127000 руб. в
счет оплаты отгруженного ей и ООО "Миркон" в
ноябре - декабре 2000 года товара.
Предприниматель отгрузил ООО "Миркон"
товары (консервы "Печень трески") на меньшую
сумму - 732000 руб., поэтому в январе 2001 года
возвратил ООО "Миркон" 108000 руб. излишне
полученных денежных средств.
Поскольку
налоговая база по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному
налогу определяется как сумма доходов,
полученных налогоплательщиками -
индивидуальными предпринимателями за
налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме, суд апелляционной
инстанции обоснованно признал правильным
вывод налоговой инспекции о необходимости
включения денежных средств в сумме 1019000
руб., поступивших на счет Предпринимателя в
2001 году, в базы 2001 года, облагаемые налогом
на доходы и единым социальным налогом.
Довод налогоплательщика о включении 1127000
руб. в доход от предпринимательской
деятельности в декларации о доходах за 2000
год и об уплате налога на доходы по итогам
2000 года отклонен судами как
недоказанный.
Кассационная инстанция
не усматривает оснований для переоценки
этого вывода судов.
Во-первых, правовые
основания для включения Предпринимателем
названной суммы в облагаемую подоходным
налогом базу в 2000 году отсутствовали.
Во-вторых, из сведений, содержащихся в
декларации за 2000 год (л.д. 90 - 91, т. 1), не видно
включение спорной суммы в налогооблагаемый
доход.
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ
налогоплательщики исчисляют налоговую
базу на основе регистров бухгалтерского
учета и (или) на основе иных документально
подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением.
Пунктом 2 названной
статьи (в редакции, действовавшей в 2001 году)
установлено, что индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу
по итогам каждого налогового периода на
основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке,
определяемом Министерством финансов
Российской Федерации и Министерством
Российской Федерации по налогам и
сборам.
В соответствии с подпунктом "а"
пункта 1 статьи 20 Закона Российской
Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", действовавшего в
2000 году, физические лица, подлежащие
налогообложению, обязаны вести учет
полученных ими в течение календарного года
доходов и произведенных расходов,
связанных с извлечением доходов.
В
пункте 2 статьи 4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" также
предусмотрено, что граждане,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 65 Инструкции
Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц"
(действовавшей в 2000 году) физические лица,
доходы которых подлежат налогообложению на
основании деклараций о доходах и расходах,
обязаны ежемесячно вести в течение
календарного года учет полученных ими
доходов и произведенных расходов,
связанных с получением этих доходов. При
этом указанные лица обязаны вести книгу
учета доходов и расходов, в которой
указывать период учета, количество
изготовленной и закупленной продукции,
расходы на изготовление (закупку)
продукции, количество и цену реализованной
продукции, а также сумму выручки.
Представленная Предпринимателем Книга
учета доходов и расходов за 2000 год (л.д. 20 - 21,
т. 1) бесспорно не подтверждает факт
включения в доход 1127000 руб. - стоимости
отгруженных в ноябре - декабре 2000 года
индивидуальному предпринимателю Когут Н.А.
и ООО "Миркон" товаров.
В-третьих,
согласно декларации Предпринимателя по
подоходному налогу за 2000 год сумма
полученного дохода от торгово-закупочной
деятельности составила 4550050,09 руб., а сумма
произведенных расходов - 4687154 руб., то есть у
Предпринимателя в 2000 году расходы
превысили доходы. Следовательно, у
Предпринимателя в 2000 году отсутствовала
сумма подоходного налога к уплате в
бюджет.
Постановление суда
апелляционной инстанции по рассмотренному
эпизоду законно и обоснованно.
Таким
образом, постановление апелляционной
инстанции от 26.08.2005 в части отказа в
признании недействительным решения
налоговой инспекции от 13.05.2004 N 390 о
доначислении налога на доходы физических
лиц и единого социального налога по
эпизоду, связанному с включением в доход
налогоплательщика авансовых платежей в
сумме 1377785,6 руб. (без учета налога на
добавленную стоимость), поступивших в 2001
году от ООО "Интеррута", подлежит отмене с
оставлением в этой части в силе решения
суда первой инстанции.
Расходы по
государственной пошлине, уплаченной
Соколовым А.Н. при подаче кассационной
жалобы, Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа считает
необходимым оставить на подателе жалобы.
Руководствуясь статьями 286 и 287 (пунктом 5
части 1) Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Северо-Западного
округа
ПОСТАНОВИЛ:
постановление
Тринадцатого арбитражного апелляционного
суда от 26.08.2005 по делу N А42-6835/04-17 отменить в
части отказа в признании недействительным
решения Инспекции Федеральной налоговой
службы по городу Мурманску от 13.05.2004 N 390 о
доначислении налога на доходы физических
лиц и единого социального налога,
соответствующих пеней и наложения штрафа
по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации по эпизоду,
связанному с невключением в доход 1377785,6 руб.
(без учета налога на добавленную стоимость),
поступивших в качестве авансовых платежей
в 2001 году от ООО "Интеррута".
В этой части
оставить в силе решение Арбитражного суда
Мурманской области от 31.12.2004 по данному
делу.
В остальной части постановление
суда апелляционной инстанции оставить без
изменения.
Председательствующий
КУЗНЕЦОВА Н.Г.
Судьи
ВЕТОШКИНА О.В.
БЛИНОВА Л.В.
