Письмо государственной налоговой службы российской федерации от 31.07.96 n 08-1-06/941 <о налогообложении доходов физических лиц, получаемых от государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг>
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 июля
1996 г. N 08-1-06/941
Управление методологии
налогообложения физических лиц
Государственной налоговой службы
Российской Федерации рассмотрело Ваше
письмо и сообщает следующее.
Согласно
письму Минфина России и Госналогслужбы
России от 23.02.93 N 5-1-04; 09.03.93 N ВГ-4-01/28ам дисконт
по государственным бескупонным облигациям
(разница между ценой реализации и ценой
покупки) является видом дохода (процента),
полученного по государственным
облигациям.
В соответствии с
подпунктами "л" и "н" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" в целях
налогообложения в совокупный доход,
полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, не включаются
выигрыши и суммы, получаемые в погашение
облигаций государственных займов
Российской Федерации, проценты и выигрыши
по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам Российской
Федерации.
Пунктом 4.1 Положения об
обслуживании и обращении выпусков
государственных краткосрочных бескупонных
облигаций, утвержденным Приказом Банка
России от 15.06.95 N 02-125, предусмотрено, что
денежные расчеты инвесторов по сделкам с
облигациями осуществляются исключительно
через дилеров. Поэтому предоставление
названной льготы по подоходному налогу
производится соответствующим дилером,
являющимся источником выплаты
перечисленных доходов физическим лицам -
собственникам государственных
краткосрочных бескупонных облигаций.
При этом следует иметь в виду, что согласно
письму Центрального Банка Российской
Федерации от 24.03.95 N 04-28-3-8/А-157 физическое
лицо - инвестор, в том числе действуя через
брокера, может реализовать свое право на
владение государственными краткосрочными
бескупонными облигациями только при
условии заключения с дилером договора на
обслуживание, в соответствии с которым
инвестору открывается счет "депо",
учитывающий принадлежащие ему
облигации.
Этим же письмом разъяснено,
что в настоящее время только в рамках
депозитария ММВБ и субдепозитариев дилеров
достигается надлежащее оформление права
собственности на ГКО. Запись по счету "депо",
осуществляемая другими лицами, в том числе
выполняющими брокерские операции, не
является подтверждением владения ГКО.
Право собственности на ГКО у физического
лица - инвестора возникает с момента его
регистрации как владельца у дилера в
порядке, оговоренном в договоре между
Банком России и дилером.
При обложении
подоходным налогом доходов, получаемых по
операциям с ГКО, в том числе на вторичном
рынке через уполномоченных дилеров, то есть
инвестиционные институты, заключившие
договор с банком России на выполнение
функций по обслуживанию операций с
облигациями ГКО (пункт 2.3 вышеназванного
Положения), физические лица вправе
пользоваться льготами, предусмотренными
подпунктами "л" и "н" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц".
Если физические лица
получают доходы по операциям купли-продажи
облигаций на основании заключенных с
юридическими лицами, не являющимися
дилерами, договоров комиссии или поручения
на совершение операций на рынке ГКО от
своего имени, такие лица по получаемым на
основании заключенных договоров сумм
доходов права на льготу по подоходному
налогу, предусмотренную подпунктами "л" и "н"
пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", не имеют. Суммы полученного дохода
подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке у источника их
выплаты с применением подпункта "т" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц". О таких
выплатах организации, выплачивающие доход,
обязаны ежеквартально сообщать налоговым
органам по месту своего нахождения по
форме, предусмотренной в приложении N 3 к
Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N
35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц".
По желанию физического лица при
подаче им по окончании года декларации о
совокупном годовом доходе налоговым
органом может быть произведен перерасчет и
ранее произведенный вычет заменен на сумму
фактически произведенных расходов,
связанных с получением дохода от операций с
ценными бумагами.
Зам.начальника
Управления,
государственный советник
налоговой
службы III ранга
А.П.Комардина
