Вопрос-ответ управления мнс рф по санкт-петербургу (май 2002 года) налогообложение банков
Вопрос-Ответ. Управление МНС РФ по
Санкт-Петербургу
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
БАНКОВ
На вопросы налогоплательщиков
отвечает
начальник отдела
налогообложения юридических
лиц
Управления МНС России по
Санкт-Петербургу
Галина Алексеевна
Плавинская
ВОПРОС. Каким видом дохода
признается начисление повышенных
процентов при нарушении условий
кредитования: доходом от реализации или
внереализационным доходом?
ОТВЕТ. В
соответствии с подпунктом 3 статьи 250
Налогового кодекса внереализационными
доходами признаются доходы в виде штрафов,
пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств.
Штрафом
(пеней, неустойкой) согласно статье 330
Гражданского кодекса РФ признается
определенная законом или договором
денежная сумма, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае неисполнения
или ненадлежащего исполнения
обязательства, в том числе в случае
просрочки исполнения. Соглашение о штрафе
(пенях, неустойке), за исключением штрафа по
закону, должно быть совершено в письменной
форме. В противном случае оно будет
считаться недействительным.
Самостоятельной санкцией за нарушение
договорных обязательств является
ответственность за неисполнение денежного
обязательства (проценты за пользование
чужими денежными средствами).
Статьей 811
Гражданского кодекса определено, что в
случаях когда заемщик не возвращает в срок
сумму займа, на эту сумму подлежат уплате
проценты в размере, предусмотренном
пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 395
Гражданского кодекса РФ проценты за
пользование чужими денежными средствами
взыскиваются в случае неправомерного
удержания этих средств, уклонения от их
возврата, иной просрочки в их уплате либо
неосновательного получения или сбережения
за счет другого лица.
По своей сути эти
проценты являются санкцией за нарушение
условий договора займа, поэтому подлежат
включению в состав внереализационных
доходов.
Согласно статье 317 Налогового
кодекса внереализационные доходы в виде
штрафов, пеней или иных санкций отражаются
налогоплательщиками, определяющими доходы
по методу начисления, в соответствии с
условиями договора. Если условиями
договора не предусмотрено применение
штрафных санкций, то у получателя не
возникает обязанности для начисления таких
внереализационных доходов.
Постановление Правительства РФ от 16.05.1994 N 490
утратило силу в связи с изданием
постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N
121. До 1 января 2002 года банки также относили
суммы санкций за нарушение условий
договора непосредственно на финансовые
результаты, т.е. во внереализационные
доходы в соответствии с пунктом 57
постановления Правительства РФ от 16.05.1994 N 490
"Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными
учреждениями".
ВОПРОС. Какие доходы и
расходы для банков являются доходами и
расходами от реализации, а какие
внереализационными?
ОТВЕТ. В
соответствии со статьей 249 Налогового
кодекса в доходы от реализации
включаются:
- выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных;
- выручка от реализации имущества (включая
ценные бумаги);
- выручка от реализации
имущественных прав.
Перечень
внереализационных доходов приведен в
статье 250 Налогового кодекса.
Доходы
банков учитываются в соответствии с
применяемым методом определения доходов и
расходов - методом начисления (статья 271
кодекса) или кассовым методом (статья 273
кодекса) независимо от применяемого в
бухгалтерском учете метода признания
доходов и расходов.
Особенности
определения доходов банков отражены в
статье 290 Налогового кодекса.
Учитывая,
что перечисленные в пункте 2 статьи 290
доходы от осуществления банковской
деятельности не разделены на доходы,
связанные с реализацией, и
внереализационные доходы, банки производят
такое разделение самостоятельно, закрепляя
его в приказе по учетной политике для целей
налогообложения, необходимость принятия
которого предусмотрена статьей 313
Налогового кодекса.
Согласно статье 252
Налогового кодекса расходы также
подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В
соответствии с пунктом 1 статьи 252
Налогового кодекса расходы должны быть:
- экономически оправданы;
- подтверждены
документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ;
- произведены для
осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Расходы, не
отвечающие хотя бы одному из этих
требований, не будут уменьшать
налогооблагаемую прибыль, даже если они
поименованы в главе 25 НК как признаваемые в
целях налогообложения.
Расходы,
связанные с производством и реализацией,
подразделяются на:
- материальные
расходы;
- расходы на оплату труда;
-
сумму начисленной амортизации;
- прочие
расходы.
В состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности,
непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. Перечень
внереализационных расходов приведен в
статье 265 Налогового кодекса. Данный
перечень является открытым.
Особенности определения расходов банков
определены в статье 291 Налогового
кодекса.
Для банков конкретное
распределение расходов на расходы,
связанные с реализацией, и
внереализационные расходы должно быть
зафиксировано в учетной политике для целей
налогообложения.
Следует отметить, что
в соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 Налогового кодекса расходы
организаций в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида признаются
внереализационными расходами. Однако для
банков расходы в виде процентов, по мнению
автора, следует относить к расходам,
связанным с реализацией, что вытекает из
положений статьи 291 Налогового
кодекса.
ВОПРОС. Могут ли банки создавать
резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию?
ОТВЕТ. В соответствии с
пунктом 1 статьи 267 Налогового кодекса
резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию вправе создавать
налогоплательщики, осуществляющие
реализацию товаров (работ). Налоговым
кодексом не предусмотрено создание таких
резервов при реализации услуг.
Понятия
"работа" и "услуга" приведены в статье 38
Налогового кодекса.
Согласно статье
услугой для целей налогообложения
признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения,
реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности; работой
для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть
реализованы для удовлетворения
потребностей организации или физических
лиц.
Статьей 5 Закона РФ от 02.12.1990 "О
банках и банковской деятельности"
кредитным организациям запрещено
заниматься производственной, торговой и
страховой деятельностью.
