Письмо министерства российской федерации по налогам и сборам от 04.07.2001 n 02-5-10/134-т627 учет курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 4 июля 2001 г.
N 02-5-10/134-Т627
УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПО
ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам, рассмотрев
запросы от 15.05.2001 N 09-01-49/01-750 и
N 09-06-49/01-750,
сообщает:
1. В соответствии со статьей 4
Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций" перечень затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и
порядок формирования финансовых
результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются
федеральным законом.
Согласно статье 2
Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" до принятия
указанного федерального закона при расчете
налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком
определения состава затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли.
Действующий
порядок определен Положением о составе
затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о
составе затрат).
Следовательно,
внереализационные доходы и расходы
учитываются для целей налогообложения в
соответствии с пунктами 14 и 15 Положения о
составе затрат.
Пунктом 15 Положения о
составе затрат определено, что в состав
внереализационных расходов включаются
отрицательные курсовые разницы по валютным
счетам, а также курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте.
При
этом следует учитывать, что в состав
внереализационных доходов (расходов)
включены положительные (отрицательные)
курсовые разницы в соответствии с
постановлением Правительства Российской
Федерации от 11.03.97 N 273 "О внесении изменений
в Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли"
(водится в действие с 21 января 1997 г. согласно
Федеральному закону "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и
организаций" от 10.01.97 N 13-ФЗ).
Положением
по бухгалтерскому учету "Учет имущества и
обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте", ПБУ
3/95, утвержденным приказом Минфина России от
13.06.95 N 50 (а с 1 января 2000 года Положением по
бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте", утвержденным приказом
Минфина России от 10.01.2000 N 2н), определено, что
стоимость имущества и обязательств
(денежных знаков в кассе, средств на счетах
в банках и иных кредитных учреждениях,
денежных и платежных документов,
финансовых вложений, средств в расчетах
(включая по заемным обязательствам) с любым
юридическим и физическим лицом, основных
средств, нематериальных активов,
малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, производственных запасов,
товаров, а также других пассивов и активов
организации) выраженная в иностранной
валюте, для отражения в бухгалтерском учете
и отчетности подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет производится на дату
совершения операции в иностранной валюте, а
также на дату составления бухгалтерской
отчетности (пункты 3, 4 ПБУ 3/95, пункт 7 ПБУ
3/2000). Даты совершения отдельных операций в
иностранной валюте для целей
бухгалтерского учета приведены в
Приложении к ПБУ 3/2000.
Следовательно, в
бухгалтерском учете курсовая разница
возникает либо при пересчете операций в
иностранной валюте, либо при пересчете
показателей бухгалтерского учета на дату
составления отчетности.
Однако
согласно пунктам 14 и 15 Положения о составе
затрат в состав внереализационных доходов
и расходов для целей налогообложения
включаются курсовые разницы по валютным
счетам и операциям в иностранной валюте.
Учитывая вышеизложенное, положительные и
отрицательные курсовые разницы, возникшие
в бухгалтерском учете при пересчете
дебиторской и кредиторской задолженности
на дату составления бухгалтерской
отчетности, и следует учитывать для целей
налогообложения на дату погашения
указанной задолженности, а при частичном
погашении - пропорционально сумме
погашенной задолженности.
2. Что
касается курсовых разниц по валютным
счетам, то следует иметь в виду, что в данном
случае под валютными счетами понимаются
банковские счета, на которых находятся
валютные средства организации.
Главный
государственный
советник налоговой
службы
В.В.Гусев