Корреспонденция счетов: как рассчитать размер и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате работнику административно-управленческого аппарата, если организация осуществляет два вида деятельности: в отношении одного организация применяет енвд, а в отношении другого усн?.. (консультация эксперта, 2006)

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а в отношении второго организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН).
В январе работник административно-управленческого аппарата болел с 16 по 27 января 2006 г. Как рассчитать размер и отразить в учете пособие по временной нетрудоспособности, причитающееся к выплате работнику? Оклад работника составляет 17 000 руб. Трудовой стаж работника превышает 8 лет.
По итогам января 2006 г. выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составила 500 000 руб., выручка от реализации по деятельности, по которой организация применяет УСН, - 400 000 руб.
Организации, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст 346.12 Налогового кодекса РФ).
Согласно ст. 183 Трудового кодекса РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. В 2006 г. размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. В данном случае расчетным периодом является январь - декабрь 2005 г. включительно.
Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.
Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное время в расчетном периоде (пп. "а" п. 2 Положения). При этом для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (п. 8 Положения).
Если непрерывный трудовой стаж работника составляет 8 и более лет, то пособие выплачивается в размере 100 процентов заработка (пп. "а" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).
Следовательно, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации составляет 822,58 руб. ((17 000 руб. х 12 мес.) / 248 дн., где 248 дн. - количество рабочих дней в расчетном периоде (с 01.01.2005 до 01.01.2006)).
В 2006 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 15 000 руб. (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). Следовательно, средний дневной заработок для расчета пособия, подлежащего выплате в январе, не может превышать 937,5 руб. (15 000 руб. / 16 дн.), что в данном случае больше суммы среднего дневного заработка, исчисленного из фактического заработка работника.
Учитывая вышеизложенное, сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику в соответствии с законодательством, составит 8225,8 руб. (822,58 руб. х 10 дн.).
Работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими специальные налоговые режимы, в том числе ЕНВД или УСН, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ). Согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими спецрежимы, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет следующих источников:
- средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от ЕНВД и УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, который в январе 2006 г. составляет 800 руб. в месяц согласно ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда";
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом N 82-ФЗ.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики применяют иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
В данном случае организация осуществляет два вида деятельности. При этом работник административно-управленческого аппарат занят в обоих видах деятельности.
Таким образом, организации необходимо распределить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности между обоими видами деятельности.
В целях бухгалтерского учета распределение общих расходов по видам деятельности является элементом учетной политики организации. В данном случае исходим из того, что распределение расходов производится пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
В рассматриваемом случае доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие УСН, составляет 44,44% (400 000 руб. / (500 000 руб. + 400 000 руб.) х 100%), а доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 55,56% (500 000 руб. / (500 000 + 400 000 руб.) х 100%).
Теперь определим, какая часть пособия уплачивается за счет средств ФСС РФ, а какая за счет средств организации.
1. Сумма, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составляет 500 руб. (800 руб. / 16 дн. х 10 дн., где 16 дн. - количество рабочих дней в январе 2006 г.; 10 дн. - количество рабочих дней в периоде нетрудоспособности). При этом 277,8 руб. (500 руб. х 55,56%) относятся к деятельности, по которой организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а 222,2 руб. (500 руб. х 44,44%) относятся к деятельности, по которой организация применяет УСН.
2. Сумма, выплачиваемая за счет средств организации, составляет 7725,8 руб. (8225,8 руб. - 500 руб.), в том числе 4292,45 руб. (7725,8 руб. х 55,56%) относятся к деятельности, по которой организация применяет ЕНВД, а 3433,35 руб. (7725,8 руб. х 44,44%) относятся к деятельности, по которой организация применяет УСН.
Для целей исчисления единого налога по УСН сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств организации, отражается в составе расходов на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете начисленная сумма пособия отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (в сумме пособия, выплачиваемой за счет средств ФСС РФ), и дебетом соответствующих субсчетов счета учета затрат на производство (расходов на продажу), например по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 20-1 "Расходы по деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД" и субсчет 20-2 "Расходы по деятельности, по которой организация применяет УСН".
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 217, п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
Организации, применяющие спецрежимы в виде ЕНВД и УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 4, 5 п. 4 ст. 346.26, абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств организации, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, ответ на вопрос 6 Письма ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма пособия по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нетрудоспособности, ¦ ¦ ¦ ¦ Листок ¦
¦оплачиваемая за счет ¦ ¦ ¦ ¦ нетрудоспо- ¦
¦средств организации, в ¦ ¦ ¦ ¦ собности, ¦
¦части, относящейся к ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦деятельности, облагаемой ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ЕНВД ¦ 20-1 ¦ 70 ¦4292,45¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма пособия по¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦временной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦нетрудоспособности, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оплачиваемая за счет ¦ ¦ ¦ ¦ Листок ¦
¦средств организации, в ¦ ¦ ¦ ¦ нетрудоспо- ¦
¦части, относящейся к ¦ ¦ ¦ ¦ собности, ¦
¦деятельности, по которой ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦организация применяет ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦УСН ¦ 20-2 ¦ 70 ¦3433,35¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Листок ¦
¦Отражена сумма пособия по¦ ¦ ¦ ¦ нетрудоспо- ¦
¦временной ¦ ¦ ¦ ¦ собности, ¦
¦нетрудоспособности, ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦оплачиваемая из средств ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦ФСС РФ ¦ 69-1 ¦ 70 ¦ 500¦ ведомость ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦(8225,8 х 13%) ¦ 70 ¦ 68 ¦ 1 069¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведены расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦работником (8225,8 - ¦ ¦ ¦ ¦ платежная ¦
¦- 1069) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 7156,8¦ ведомость ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
15.02.2006