Корреспонденция счетов: организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (есхн), в феврале 2006 г. приобрела оборудование, требующее монтажа, и в этом же месяце передала его в монтаж. оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию в марте. для погашения задолженности перед поставщиком оборудования организация 31.03.2006 получила в банке кредит. как отразить указанные операции в учете организации?.. (консультация эксперта, 2006)

Организация, уплачивающая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), в феврале 2006 г. приобрела оборудование, требующее монтажа, за 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб., и в этом же месяце передала его в монтаж. Работы по монтажу выполнены сторонней организацией. Стоимость работ по монтажу составила 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Оборудование было смонтировано и введено в эксплуатацию в марте. Для погашения задолженности перед поставщиком оборудования организация 31.03.2006 получила в банке кредит в сумме 500 000 руб. сроком на 6 мес. под 10% годовых. Проценты по кредитному договору уплачиваются ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Расчеты с контрагентами произведены в апреле. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования составляет 8 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Как отразить указанные операции в учете организации?
Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме фактически произведенных затрат на его покупку (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организации, применяющие ЕСХН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). В связи с этим в данном случае оборудование принимается к учету по стоимости приобретения, включая НДС, предъявленный поставщиком (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 07. Расходы по монтажу с учетом НДС отражаются по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав объектов основных средств (ОС), что отражается записью по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08.
Зачисление готового к эксплуатации оборудования в состав ОС оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). В данном случае амортизация по оборудованию начисляется ежемесячно в течение 8 лет начиная с апреля 2006 г. (п. п. 19, 20, 21 ПБУ 6/01).
В данном случае для погашения задолженности перед поставщиком оборудования организация привлекает кредитные средства.
Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору на срок 6 мес., отражаются в составе краткосрочной кредиторской задолженности на дату их получения (п. п. 3, 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). В бухгалтерском учете поступление денежных средств по кредитному договору отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например, субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга по кредитному договору" (Инструкция по применению Плана счетов).
Затраты по полученному кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/01). Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (п. 30 ПБУ 15/01).
Оборудование, требующее монтажа, в целях ПБУ 15/01 является инвестиционным активом (п. п. 12, 13 ПБУ 15/01).
Поскольку на момент получения кредита оборудование принято к учету в состав основных средств, проценты, начисленные по кредитному договору, учитываются в составе операционных расходов и отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66, например, субсчет 66-2 "Расчеты по процентам по кредитному договору" (п. 14 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).
В целях исчисления ЕСХН расходы на покупку основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН, учитываются в составе расходов в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 2, пп. 1 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода при условии их оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии с п. 8 ст. 346.5 НК РФ организация, уплачивающая ЕСХН, обязана вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. На основании данной нормы считаем, что в данном случае расходы на приобретение объекта ОС (оборудования) включают в себя стоимость оборудования, уплаченную поставщику (с учетом НДС), а также расходы на монтаж оборудования (с учетом НДС).
Поскольку оплата за оборудование и работы по его монтажу перечислена в апреле, расходы на приобретение оборудования в сумме 601 800 руб. (590 000 руб. + 11 800 руб.) будут учтены при налогообложении 30.06.2006.
Проценты, начисленные по кредитному договору, в целях исчисления ЕСХН учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 2, п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
В данном случае предельная ставка для расчета процентов составляет 13,2% (12% х 1,1). Соответственно организация вправе учесть сумму начисленных процентов в полном объеме, по мере их оплаты.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи февраля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Принято к учету ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦оборудование, требующее ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦монтажа ¦ 07 ¦ 60 ¦590 000¦ поставщика ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приемке- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ передаче ¦
¦Оборудование передано в ¦ ¦ ¦ ¦ оборудования ¦
¦монтаж ¦ 08 ¦ 07 ¦590 000¦ в монтаж ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи марта 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сдачи ¦
¦Отражена стоимость работ ¦ ¦ ¦ ¦ выполненных ¦
¦по монтажу оборудования ¦ 08 ¦ 60 ¦ 11 800¦ работ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Оборудование введено в ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦эксплуатацию (590 000 + ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦+ 11 800) ¦ 01 ¦ 08 ¦601 800¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Кредитный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ договор, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦Получен кредит ¦ 51 ¦ 66-1 ¦500 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи апреля 2006 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено начисление ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(601 800 / 8 / 12) <*> ¦ 20 ¦ 02 ¦ 6 269¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оборудование оплачено ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦590 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Оплачены работы по ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦монтажу оборудования ¦ 60 ¦ 51 ¦ 11 800¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредитному договору за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦апрель (500 000 х 10% / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦/ 365 х 30) ¦ 91-2 ¦ 66-2 ¦ 4 110¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи мая 2006 г. <**> ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Уплачены проценты за ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦апрель ¦ 66-2 ¦ 51 ¦ 4 110¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены проценты по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦кредитному договору за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦май (500 000 х 10% / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦/ 365 х 31) ¦ 91-2 ¦ 66-2 ¦ 4 247¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи на дату возврата основной суммы кредита ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражен возврат основной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦суммы долга ¦ 66-1 ¦ 51 ¦500 000¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
--------------------------------
<*> Аналогичные записи будут производиться ежемесячно с апреля 2006 г. в течение 8 лет.
<**> Аналогичные записи будут производиться в течение срока действия кредитного договора. При этом сумма процентов, начисленных в июне, сентябре, составит 4247 руб. (500 000 руб. х 10% / 365 дн. х 31 дн.), а в июле, августе - 4110 руб. (500 000 руб. х 10% / 365 дн. х 30 дн.).
Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.05.2006