Корреспонденция счетов: организация приобретает партию товара у организации - резидента кипра, через российского агента, действующего от имени и за счет иностранной организации и не участвующего в расчетах. денежные средства в оплату за товар перечислены иностранной организации на ее банковский счет, открытый в рублях рф в уполномоченном банке на территории рф. как отражаются в учете организации-покупателя указанные операции?.. (консультация эксперта, 2006)

Организация приобретает партию товара стоимостью 860 000 руб., в том числе НДС 131 186 руб., у иностранной организации (резидента Кипра) через российского агента, действующего от имени и за счет иностранной организации и не участвующего в расчетах. Денежные средства в оплату за товар перечислены иностранной организации на ее банковский счет, открытый в рублях РФ в уполномоченном банке на территории РФ. Как отражаются в учете организации-покупателя указанные операции?
Приобретаемый организацией товар учитывается в соответствии с п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется как сумма, уплачиваемая иностранной организации (за минусом НДС).
Сумма НДС, включенная в договорную стоимость товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147 Налогового кодекса РФ реализация товара на территории РФ является объектом налогообложения НДС.
При реализации товаров, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Причем в рассматриваемой ситуации в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ агент иностранной организации не признается налоговым агентом по НДС, так как не участвует в расчетах.
При этом стороной по договору купли-продажи в данном случае для покупателя является сама иностранная организация согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ.
Вследствие этого налоговым агентом по НДС признается организация - покупатель товара (п. 2 ст. 161 НК РФ). В этом случае налоговый агент выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Ставка НДС по рассматриваемой операции составляет 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Уплата в бюджет суммы НДС, удержанной налоговыми агентами при реализации иностранными лицами товаров, производится не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и в этот же срок представляется в налоговый орган соответствующая декларация (п. 4 ст. 173, п. п. 1, 5 ст. 174 НК РФ).
В данном случае перечисление денежных средств иностранной организации в качестве оплаты приобретенного товара производится на ее счет, открытый в рублях РФ в уполномоченном банке на территории РФ, что предусмотрено п. 1 ст. 13 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Сумма НДС, удерживаемая из доходов иностранной организации, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На основании п. 3 ст. 171 НК РФ сумма налога, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету из общей суммы налога, исчисленной в соответствии со ст. 166 НК РФ. Вычет предоставляется при условии, что товар приобретен налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления облагаемых НДС операций, при приобретении товара налоговый агент удержал и уплатил сумму НДС из доходов иностранной организации. Указанный вычет производится в полном объеме после принятия товара на учет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). При возникновении права на вычет счет-фактура, выписанный налоговым агентом, регистрируется в книге покупок (на основании п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость).
Отметим, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат (п. 2 ст. 309 НК РФ). Кроме того, в соответствии с нормами п. 1 ст. 7, п. п. 1, 2 ст. 5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", прибыль резидента Кипра от предпринимательской деятельности, осуществляемой в РФ не через постоянное представительство, обложению налогом на прибыль в РФ не подлежит. Таким образом, в данном случае в отношении налога на доходы иностранной организации российская организация налоговым агентом не является.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретенного товара ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦(860 000 - 131 186) ¦ 41 ¦ 60 ¦728 814¦ продавца ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма НДС, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включенная в стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦договора ¦ 19 ¦ 60 ¦131 186¦ купли-продажи ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДС налоговым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦агентом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(860 000 х 18 / 118) ¦ 60 ¦ 68 ¦131 186¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена оплата за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенный товар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦иностранной организации ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(860 000 - 131 186) ¦ 60 ¦ 51 ¦728 814¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержанная налоговым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦агентом сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦перечислена в бюджет ¦ 68 ¦ 51 ¦131 186¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ Счет-фактура, ¦
¦НДС, уплаченная в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦налоговым агентом ¦ 68 ¦ 19 ¦131 186¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.08.2006