Корреспонденция счетов: Организация в апреле 2008 г. приобрела электрическую плиту для установки в административно-хозяйственном отделе. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования электроплиты установлен организацией равным 3 годам 1 месяцу (37 месяцев), амортизация начисляется линейным способом (методом). Как отражаются в учете организации операции по приобретению и вводу в эксплуатацию указанной электроплиты?.. (Консультация эксперта, 2008)

Организация в апреле 2008 г. приобрела электрическую плиту для установки в административно-хозяйственном отделе. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования электроплиты установлен организацией равным 3 годам 1 месяцу (37 месяцев), амортизация начисляется линейным способом (методом). Как отражаются в учете организации операции по приобретению и вводу в эксплуатацию указанной электроплиты?
Согласно договору купли-продажи стоимость электроплиты составляет 80 000 руб. (продавец не является плательщиком НДС). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, приобретенная электроплита относится к третьей амортизационной группе. Электроплита введена в эксплуатацию в апреле 2008 г.
 Трудовые отношения
В соответствии со ст. ст. 108 и 223 Трудового кодекса РФ, устанавливающими обязанность работодателя обеспечить сотрудникам возможность приема пищи в течение рабочего дня, приобретение электрической плиты можно квалифицировать как исполнение работодателем своих обязанностей по обеспечению нормальных условий труда.
 Гражданско-правовые отношения
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Правоотношения, возникающие в связи с заключением договора купли-продажи, регулируются положениями гл. 30 ГК РФ.
 Бухгалтерский учет
Исходя из п. п. 4, 7, 8, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на приобретение электроплиты в бухгалтерском учете признаются затратами на приобретение объекта основных средств, формирующими первоначальную стоимость приобретенного объекта, которая погашается посредством начисления амортизации.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, установлено, что в бухгалтерском учете фактические затраты на приобретение активов, которые будут приняты к учету как объекты основных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в данном случае в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". После введения в эксплуатацию объекта основных средств его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
На основании п. п. 18, 19 ПБУ 6/01 организацией выбран линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений по объекту основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости данного объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (в течение отчетного года амортизационные отчисления по введенной в эксплуатацию электрической плите начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы).
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, электроплиты в составе бытовых приборов относятся к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) (код по ОКОФ - 16 2930000). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1).
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов и п. 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по электроплите отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств". При этом начисление амортизации в данном случае (учитывая, что электрическая плита установлена в административно-хозяйственном отделе) отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".
На основании п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности.
 Налог на прибыль организаций
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обеспечение нормальных условий труда. Как сказано выше, электроплита приобретена для этих целей.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Следовательно, электрическая плита в налоговом учете признается основным средством (ОС), первоначальная стоимость электрической плиты определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (т.е. к налоговому учету данный объект ОС принимается по той же первоначальной стоимости, что и в бухгалтерском учете) <*>. Начисление амортизации по электрической плите начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она введена в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ) <**>.
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи в апреле 2008 г. ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражены затраты на ¦ ¦ ¦ ¦ Отгрузочные ¦
¦приобретение электрической ¦ ¦ ¦ ¦ документы ¦
¦плиты ¦ 08-4 ¦ 60 ¦ 80 000¦ продавца ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Произведены расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦продавцом электроплиты ¦ 60 ¦ 51 ¦ 80 000¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Приобретенная электроплита ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦учтена в составе основных ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦средств ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 80 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячная бухгалтерская запись с мая 2008 г. ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Начислены амортизационные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отчисления по электроплите ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(80 000 / 37) ¦ 26 ¦ 02 ¦ 2 162,16¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<*> В данной схеме исходим из предположения, что организация не использует право на единовременное включение в состав текущих расходов не более 10% от первоначальной стоимости объекта ОС, что предусмотрено п. 1.1 ст. 259 НК РФ.
<**> В Постановлении ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 по делу N А60-36582/06 суд признал правомерным включение налогоплательщиком в расходы сумм амортизации по следующему имуществу: видеокамера, холодильник, телевизор, портфель, часы-будильник, кресло кожаное, счетчик банкнот. Суд указал, что данное имущество (используемое в управленческих целях) относится к основным средствам, соответствует критериям амортизируемого имущества и используется для управления организации, поскольку использование названного имущества в иных целях налоговым органом не доказано.
Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005.
Представляется, что данные выводы можно распространить и в отношении электрической плиты, приобретенной организацией и установленной в административно-хозяйственном отделе.
Л.Л.Горшкова
ООО "Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения"
05.05.2008