Корреспонденция счетов: как отразить в учете организации списание морально устаревшего ноу-хау (технологии шлифования лопаток авиационного двигателя) до истечения срока его полезного использования? сумма амортизации, начисленной на момент списания ноу-хау, является одинаковой в бухгалтерском и налоговом учете... (консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете организации списание морально устаревшего ноу-хау (технологии шлифования лопаток авиационного двигателя) до истечения срока его полезного использования? Сумма амортизации, начисленной на момент списания ноу-хау, является одинаковой в бухгалтерском и налоговом учете.
Первоначальная стоимость ноу-хау составляет 120 000 руб., в отношении его был введен режим коммерческой тайны сроком на 10 лет (120 месяцев). В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация начислялась линейным методом.
По истечении 72 месяцев использования данное ноу-хау было признано морально устаревшим.
 Гражданско-правовые отношения
Секрет производства (ноу-хау) является результатом интеллектуальной деятельности, которому предоставляется правовая охрана (пп. 12 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае секретом производства (ноу-хау) признаются технические сведения, которые имеют действительную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).
Коммерческая тайна - режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне"). Режим коммерческой тайны считается установленным после принятия обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, мер по охране конфиденциальности информации, указанных в ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 98-ФЗ (ч. 2 ст. 10 Федерального закона N 98-ФЗ).
 Бухгалтерский учет
Технический секрет производства (ноу-хау), удовлетворяющий условиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, относится к нематериальным активам (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
Срок полезного использования данного НМА в бухгалтерском учете устанавливается равным сроку сохранения в отношении ноу-хау режима коммерческой тайны (120 месяцев) (п. п. 25, 26 ПБУ 14/2007).
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007). В рассматриваемой ситуации в организации был установлен линейный способ амортизации по НМА (п. 28, пп. "а" п. 29 ПБУ 14/2007). Таким образом, до момента признания ноу-хау морально устаревшим по нему была начислена амортизация в общей сумме 72 000 руб. (120 000 руб. / 120 мес. x 72 мес.).
В случае прекращения использования морально устаревшего НМА в предпринимательской деятельности организации он подлежит списанию с бухгалтерского учета. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).
При выбытии ноу-хау сумма начисленной по нему амортизации списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Остаточная стоимость ноу-хау включается в состав прочих расходов, что отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 04 (п. 35 ПБУ 14/2007, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
 Налог на прибыль организаций
В рассматриваемой ситуации для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ принадлежащие организации результаты интеллектуальной деятельности первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб., используемые ею в предпринимательской деятельности более 12 месяцев, являются НМА и признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, абз. 1, пп. 6 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Сумма амортизации, ежемесячно включаемая в состав расходов, может определяться линейным методом при условии, что этот метод установлен в учетной политике организации (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Срок полезного использования ноу-хау принимается равным 10 годам (если этот срок не превышает срока деятельности организации) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
При начислении амортизации линейным методом ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта НМА и установленной для него нормы амортизации (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в течение 72 месяцев по данному НМА в налоговом учете амортизационные отчисления признаются в общей сумме 72 000 руб. (120 000 руб. x (1 / 120 мес. x 100%) x 72 мес.), т.е. в той же сумме, что и в бухгалтерском учете.
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации по выбывающему НМА включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/480).
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт списания ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ активов, ¦
¦Списана амортизация, ¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦начисленная за период ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦использования ноу-хау ¦ 05 ¦ 04 ¦ 72 000¦ активов ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт списания ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ активов, ¦
¦Списана остаточная ¦ ¦ ¦ ¦ Карточка учета ¦
¦стоимость ноу-хау ¦ ¦ ¦ ¦ нематериальных ¦
¦(120 000 - 72 000) ¦ 91-2 ¦ 04 ¦ 48 000¦ активов ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.01.2011