Корреспонденция счетов: как отразить в учете организации, применяющей усн, убытки в виде стоимости испорченной грызунами продукции?.. (консультация эксперта, 2011)

Как отразить в учете организации, применяющей УСН, убытки в виде стоимости испорченной грызунами продукции?
Фактическая себестоимость испорченной продукции (меховых шапок) по данным бухгалтерского учета составила 11 000 руб. Сырье и материалы, использованные при производстве шапок, приобретены и оплачены в прошлых месяцах. Шапки сгрызли крысы. Ремонт, восстановление и продажа шапок по более низкой цене невозможны.
 Бухгалтерский учет
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи, и принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат, связанных с производством этих запасов (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Фактическая себестоимость испорченных МПЗ списывается со счета 43 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов).
В данном случае со счета 94 сумма потерь от порчи ценностей списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", ввиду отсутствия виновных лиц.
 Налог, уплачиваемый при применении УСН
При применении УСН порядок признания расходов, связанных с производством продукции, не зависит от признания выручки от ее реализации в налоговом учете.
Стоимость сырья и материалов (без учета НДС) в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ относится к материальным расходам. Условием признания данных расходов является оплата сырья и материалов поставщику. Таким образом, материальные расходы на производство готовой продукции учтены для целей налогообложения в период оплаты поставщикам сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В том же периоде предъявленные поставщиками сырья и материалов суммы НДС признаются расходом на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Сумма заработной платы признается расходом в период выплаты ее работникам, а начисленные на нее страховые взносы - на дату уплаты (пп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Все случаи восстановления ранее признанных расходов для целей применения гл. 26.2 НК РФ перечислены в ней (например, при выбытии объекта основных средств до истечения определенного периода времени). Восстановление расходов, понесенных для производства готовой продукции, которая впоследствии была испорчена, этой главой не предусмотрено. По нашему мнению, корректировка суммы ранее признанных расходов возможна, если, например, перестает выполняться одно из требований признания этих расходов. В рассматриваемой ситуации расходы произведены в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода. По нашему мнению, корректировка расходов в данном случае не производится.
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ При принятии к учету изготовленной продукции ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ справка-расчет,¦
¦ ¦ ¦ 02, ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ 10, ¦ ¦ платежная ¦
¦Отражены расходы на ¦ ¦ 70, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦производство продукции ¦ ¦ 69 ¦ ¦ Требование- ¦
¦(шапок) ¦ 20 ¦ и др. ¦ 11 000¦ накладная ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Накладная на ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передачу готовой¦
¦Принята к учету готовая ¦ ¦ ¦ ¦ продукции в ¦
¦продукция ¦ 43 ¦ 20 ¦ 11 000¦ места хранения ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ При выявлении порчи готовой продукции ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Сличительная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ведомость ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ результатов ¦
¦Отражены потери от порчи ¦ ¦ ¦ ¦ инвентаризации ¦
¦готовой продукции ¦ 94 ¦ 43 ¦ 11 000¦ ТМЦ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражено списание потерь от¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦порчи продукции ¦ 91-2 ¦ 94 ¦ 11 000¦ справка ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
12.01.2011