Корреспонденция счетов: по договору лизинга малое производственное предприятие получило производственное оборудование, которое учитывается на балансе малого предприятия. в соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 2. бухгалтерский учет ведется по новому плану счетов... (консультация эксперта, 2001)

По договору лизинга малое производственное предприятие получило у лизинговой компании оборудование для осуществления производственной деятельности. Согласно условиям договора оборудование учитывается на балансе малого предприятия. Срок действия договора пять лет, по истечении которого оборудование переходит в собственность предприятия. Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 180 000 руб. (включая НДС 30 000 руб.), ежемесячные лизинговые платежи - 3000 руб. (включая НДС 500 руб.). Норма амортизационных отчислений на полное восстановление оборудования согласно Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, составляет 10 процентов в год. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 2. Бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.3 ст.7 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О лизинге" предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, которые производятся непосредственно в адрес лизингодателя (ст.28 Федерального закона "О лизинге"). Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества в соответствии с п.8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". В рассматриваемом случае лизинговое имущество отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме общей задолженности по лизинговым платежам, без налога на добавленную стоимость.
Главой 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ не предусмотрено освобождение лизинговых платежей малых предприятий от налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость по оборудованию, полученному по договору лизинга, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".
Организация имеет право принять к вычету данную сумму налога на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ и п.1 ст.172 НК РФ). Списание принятых к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В рассматриваемом случае такая запись производится в бухгалтерском учете малого предприятия по мере погашения задолженности перед лизингодателем.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" (п.8 Указаний N 15).
В соответствии с п.2 ст.31 Федерального закона "О лизинге" амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 Федерального закона "О лизинге").
При применении ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3.
Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п.9 Указаний N 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, сданного в лизинг".
Начисленные амортизационные отчисления на основании пп."х" п.2 и п.9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в полном объеме учитываются для целей налогообложения прибыли.
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п.9 Указаний N 15).
При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п.11 Указаний N 15).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов:
- по балансовому счету 01:
01-1 "Собственные основные средства";
01-2 "Арендованное имущество";
- по балансовому счету 02:
02-1 "Амортизация собственных основных средств";
02-2 "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга";
- по балансовому счету 76:
76-5 "Арендные обязательства";
76-6 "Задолженность по лизинговым платежам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Получен объект основных ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦средств по договору ¦ ¦ ¦ ¦ имущества в ¦
¦лизинга ¦ 08-4 ¦ 76-5 ¦150 000¦ лизинг ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Отражена сумма НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученному объекту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств ¦ 19-1 ¦ 76-5 ¦ 30 000¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦Принят объект основных ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦средств на баланс ¦ 01-2 ¦ 08-4 ¦150 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения ¦
¦ срока действия договора лизинга ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ лизинга, ¦
¦Начислена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦по лизинговым платежам ¦ 76-5 ¦ 76-6 ¦ 3 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислен очередной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦лизинговый платеж ¦ 76-6 ¦ 51 ¦ 3 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС в части оплаченного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(30 000 / 5 / 12) ¦ 68 ¦ 19-1 ¦ 500¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингового оборудования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(150 000 х 10% х 2 / ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦/ 12) ¦ 20 ¦ 02-2 ¦ 2 500¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы ¦
¦ лизинговых платежей ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Отражено получение в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственность ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦лизингового оборудования ¦ 01-1 ¦ 01-2 ¦150 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦собственного объекта ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦основных средств ¦ 02-2 ¦ 02-1 ¦150 000¦ справка ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
02.07.2001