Корреспонденция счетов: в связи с необоснованным применением льготы по налогу на имущество по результатам налоговой проверки, проведенной в 2001 г., с организации в бесспорном порядке взысканы налог на имущество за 1999 г., а также пени по этому налогу. как отразить данную операцию в учете в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом минфина россии от 31.10.2000 n 94н?.. (консультация эксперта, 2001)

В связи с необоснованным применением льготы по налогу на имущество по результатам налоговой проверки, проведенной в 2001 г., с организации в бесспорном порядке взысканы налог на имущество за 1999 г. в сумме 1280 руб., а также пени по этому налогу - 405 руб. Как отразить данную операцию в учете в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н?
В соответствии с п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) в случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Аналогичная норма содержится в п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), согласно которому изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
Таким образом, в 2001 г. на дату вынесения руководителем налогового органа решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны записи, отражающие результаты проведенной в отчетном году налоговой проверки.
В соответствии со ст.8 Закона РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" затраты по уплате налога на имущество подлежат отнесению на финансовые результаты деятельности предприятия. Следовательно, доначисленная в результате налоговой проверки сумма налога на имущество за 1999 г. может быть отражена организацией как убыток прошлых лет, признанный в отчетном году, который согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) является внереализационным расходом. Для учета внереализационных расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
На сумму доначисленного в результате проверки налога на имущество за 1999 г. в учете организации производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сумма начисленных организации пеней по налогу на имущество отражается по кредиту счета 68, в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", поскольку в состав внереализационных расходов, подлежащих отражению на счете 91, согласно п.12 ПБУ 10/99 включаются штрафы и пени только за нарушение условий договоров. Следовательно, пени за нарушение налогового законодательства не могут быть отражены по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", а подлежат учету на счете 99 "Прибыли и убытки".
Списание денежных средств с расчетного счета организации в счет погашения задолженности по уплате налога на имущество и пени отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В связи с тем что нарушения в исчислении налога на имущество выявлены в ходе налоговой проверки, у организации в данном случае не возникает установленной статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности по внесению дополнений и изменений в декларацию по налогу на имущество за 1999 г.
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогового ¦
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ органа, ¦
¦доначисленного налога на ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦имущество за 1999 г. <*>¦ 91-2 ¦ 68 ¦ 1 280¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Решение ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ органа, ¦
¦Отражена сумма пени по ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦налогу на имущество ¦ 99 ¦ 68 ¦ 405¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списаны со счета ¦ ¦ ¦ ¦ Инкассовое ¦
¦организации денежные ¦ ¦ ¦ ¦ поручение, ¦
¦средства в уплату налога ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦на имущество и пени ¦ 68 ¦ 51 ¦ 1 685¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> Сумма налога на имущество за 1999 г. учитывается при
формировании финансового результата и, следовательно, при исчислении налога на прибыль за 1999 г. Таким образом, доначисленная в ходе налоговой проверки сумма налога на имущество за 1999 г. не может уменьшать налогооблагаемую прибыль за 2001 г. и подлежит отражению по строке 4.21 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
В.А.Остояч
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
02.07.2001