Корреспонденция счетов: организация розничной торговли с целью увеличения объема продаж организовала продажу товаров физическим лицам через интернет - магазин. продажа осуществляется на условиях предоплаты, осуществляемой физическими лицами через отделения сбербанка рф... (консультация эксперта, 2002)

Организация розничной торговли с целью увеличения объема продаж организовала продажу товаров физическим лицам через интернет - магазин. Доставка товара осуществляется курьерами, стоимость услуг доставки включена в продажную цену продаваемого товара. Продажа осуществляется на условиях предоплаты, осуществляемой физическими лицами через отделения Сбербанка РФ. В регионе введен налог с продаж в размере 5%.
28.06.2002 на расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателя интернет - магазина в размере 3660 руб. в оплату товара. 01.07.2002 товар доставлен покупателю. Учет товаров ведется по покупным ценам. Покупная цена проданного товара составляет 2614 руб.
Согласно ст.497 Гражданского кодекса Российской Федерации договор розничной купли - продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. Такой договор считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если место передачи товара договором не определено, с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Поскольку в данном случае продажная стоимость товара сформирована с учетом стоимости доставки, то выручка от оказания услуг доставки в бухгалтерском учете не формируется. Одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки является право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (п.12 ПБУ 9/99).
В данном случае договор розничной купли - продажи считается выполненным при фактической передаче товара покупателю, поэтому право у организации на получение выручки и, соответственно, признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки товара покупателю.
Таким образом, сумма денежных средств, полученных от покупателя на расчетный счет организации, до момента передачи покупателю товара является предоплатой и учитывается в составе кредиторской задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление денежных средств от покупателя отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов учитываются на счете 62 обособленно.
Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании ст.146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). Определенная таким образом налоговая база согласно пп.1 п.1 ст.162 НК РФ увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. При получении предоплаты налогообложение производится по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная с суммы полученного аванса, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 62.
После доставки и передачи товара покупателю в учете организации признается выручка от продажи товара, что отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62.
На основании п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ после даты реализации соответствующих товаров, под которую получен аванс, организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, на суммы налога, исчисленные и уплаченные ранее с сумм полученных авансовых платежей.
В соответствии со ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Поскольку в данном случае покупатели - физические лица оплату производят путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации, то объект обложения по налогу с продаж не возникает.
С выручки от реализации товаров организация обязана исчислить налог на пользователей автомобильных дорог. В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется торговыми предприятиями по ставке 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров (без учета НДС), реализованных в результате торговой деятельности.
В приведенной ниже таблице отражения в учете рассматриваемых операций использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 62: 62-1 "Расчеты с покупателями по полученным предоплатам", 62-2 "Расчеты с покупателями по проданным товарам".
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи июня 2002 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦На расчетный счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации поступили ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦денежные средства от ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦покупателя ¦ 51 ¦ 62-1 ¦ 3 660¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦полученной предоплаты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(3660/ 120 х 20) <*> ¦ 62-1 ¦ 68 ¦ 610¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи июля 2002 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Признана выручка от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи товара ¦ 62-2 ¦ 90-1 ¦ 3 660¦ Накладная ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Списана учетная стоимость¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦проданных товаров ¦ 90-2 ¦ 41 ¦ 2 614¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованному товару ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(3660 / 120 х 20) ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 610¦ Счет-фактура ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен налог на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦пользователей автодорог ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦((3660 - 610 - 2614) х ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦х 1%) ¦ 44 ¦ 68 ¦ 4,4¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Издержки обращения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦включены в себестоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продаж, без учета других ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦возможных издержек ¦ 90-2 ¦ 44 ¦ 4,4¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражен зачет полученной ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦ранее предоплаты ¦ 62-1 ¦ 62-2 ¦ 3 660¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Уплачен НДС с суммы ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦полученной предоплаты ¦ 68 ¦ 51 ¦ 610¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Принята к вычету сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, начисленная и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченная в бюджет с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦суммы полученной ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦предоплаты ¦ 68 ¦ 62-1 ¦ 610¦расчетному счету¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
-------------------------------
<*> При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансовых или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам (п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
Н.В.Чаплыгина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
16.07.2002