Корреспонденция счетов: организация оплатила обучение физического лица (ребенка-сироты в возрасте 17 лет), не состоящего с ней в трудовых отношениях, перечислив денежные средства (9000 руб.) на расчетный счет образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию. каким образом отражается данная операция в учете организации? (консультация эксперта, 2003)

Организация оплатила обучение физического лица (ребенка-сироты в возрасте 17 лет), не состоящего с ней в трудовых отношениях, перечислив денежные средства (9000 руб.) на расчетный счет образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию. Каким образом отражается данная операция в учете организации?
Перечисление денежных средств образовательному учреждению в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Расходами организации согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы (п.17 ПБУ 10/99).
Следовательно, перечисленная плата за обучение физического лица признается расходом организации. Исходя из того что данная плата не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), она не может быть признана расходом по обычным видам деятельности, а признается внереализационным расходом (п.п.4, 12 ПБУ 10/99).
Расходы, произведенные организацией в пользу физического лица, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76.
В соответствии с п.21 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям. Таким образом, в рассматриваемом случае у организации не возникает обязанности по исчислению налога на доходы физических лиц с дохода, полученного физическим лицом в натуральной форме в виде платы за обучение (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
Перечисленная плата за обучение физического лица, не состоящего с организацией в трудовых отношениях, не признается объектом обложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Расходы, произведенные организацией по оплате обучения физического лица, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.29 ст.270 НК РФ, разд.5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Следовательно, на основании п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организация признает постоянную разницу.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п.6 ПБУ 18/02). В данном случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.
С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п.п.20, 21 ПБУ 18/02).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обучение образовательному¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦учреждению ¦ 76 ¦ 51 ¦ 9 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦Плата за обучение ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ организации, ¦
¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 9 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Записями в аналитическом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учете по счету 91, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦субсчет 91-2, отражена ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦постоянная разница ¦ ¦ ¦ 9 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 2 160¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
18.09.2003