Корреспонденция счетов: работник организации представил заявление с просьбой об оплате обучения его ребенка на курсах иностранных языков. на основании приказа руководителя плата за обучение перечислена на расчетный счет образовательного учреждения. каким образом отражается данная операция в учете организации?.. (консультация эксперта, 2003)

Работник организации представил заявление с просьбой об оплате обучения его ребенка на курсах иностранных языков в сумме 3000 руб. На основании приказа руководителя плата за обучение перечислена на расчетный счет образовательного учреждения. Каким образом отражается данная операция в учете организации?
Перечисление денежных средств образовательному учреждению в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".
Расходами организации согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы (п.17 ПБУ 10/99).
Следовательно, перечисленная плата за обучение ребенка работника признается расходом организации. Исходя из того, что данная плата не связана с производством и реализацией продукции (работ, услуг), она не может быть признана расходом по обычным видам деятельности, а признается внереализационным расходом (п.п.4, 12 ПБУ 10/99).
Таким образом, расходы, произведенные организацией в пользу работника в виде оплаты обучения его ребенка, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76.
Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В данном случае налогоплательщик (работник организации) получает доход в натуральной форме в виде оплаты обучения его ребенка, поскольку данная оплата осуществлена организацией в интересах налогоплательщика (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).
В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ.
Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).
В рассматриваемом случае организация может удержать сумму НДФЛ при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).
Расходы, произведенные организацией в пользу работника в виде оплаты обучения его ребенка, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п.29 ст.270 НК РФ, разд.5.6 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
Соответственно, перечисленная плата за обучение ребенка работника не признается объектом обложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
В заключение отметим, что расходы, произведенные организацией в пользу работника в виде оплаты обучения его ребенка, исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, признаются постоянной разницей (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) (п.6 ПБУ 18/02). В данном случае постоянная разница может быть отражена в аналитическом учете по счету 91, субсчет 91-2.
С возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
На сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и тем самым определяет налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п.п.20, 21 ПБУ 18/02).
--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена плата за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обучение образовательному¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦учреждению ¦ 76 ¦ 51 ¦ 3 000¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Заявление ¦
¦Плата за обучение ¦ ¦ ¦ ¦ работника, ¦
¦отражена в составе ¦ ¦ ¦ ¦ Приказ ¦
¦внереализационных ¦ ¦ ¦ ¦ руководителя ¦
¦расходов ¦ 91-2 ¦ 76 ¦ 3 000¦ организации ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Записями в аналитическом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учете по счету 91, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦субсчет 91-2, отражена ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦постоянная разница ¦ ¦ ¦ 3 000¦ справка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦постоянного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(3000 х 24%) ¦ 99 ¦ 68 ¦ 720¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------
Н.А.Якимкина
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
18.09.2003