Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.02.1994 № 24

 



                        И Н С Т Р У К Ц И Я

                 Государственной налоговой службы
                       Российской Федерации
                    от 23 февраля 1994 г. N 24

                                     Утратила силу - Инструкция
                                  Государственной налоговой службы
                                        Российской Федерации
                                        от 15.09.95 г. N 38

           О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА
             НА ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,
         ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ СВОЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ
       ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА И ДРУГИЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
         РАСПОЛОЖЕННЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
              15 марта 1994 г. Регистрационный N 519


     Настоящая Инструкция  издана  на  основании  статьи  25 Закона
Российской Федерации от 27 декабря  1991 г.  N  2118-I "Об  основах
налоговой   системы  в  Российской  Федерации",  Закона  Российской
Федерации от 13 декабря 1991 г.  N 2030-I "О  налоге  на  имущество
предприятий",  Закона   Российской  Федерации  от  16  июля 1992 г.
N 3317-I "О внесении изменений  и дополнений  в  налоговую  систему
России", Закона Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N 4178-I
"О внесении изменений и дополнений в  отдельные  законы  Российской
Федерации  о налогах",  Закона Российской Федерации от 6 марта 1993
г.  N 4618-I "О внесении изменений и дополнений в Законы  РСФСР  "О
государственных   пенсиях   в   РСФСР",   "О  налоге  с  имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения", Законы Российской
Федерации  "О  государственной  пошлине",  "О  налоге  на имущество
предприятий",  "О налоге на добавленную стоимость",  "О  подоходном
налоге  с  физических  лиц",  Закона Российской Федерации от 3 июня
1993 г.  N 5093-I  "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  Закон
Российской  Федерации "О налоге на имущество предприятий",  а также
Указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270
"О  некоторых  изменениях  в  налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различных уровней" и от 24  декабря  1993  г.  N  2292  "О
внесении  изменений  и  дополнений  в  Указ  Президента  Российской
Федерации от 22 декабря 1993 г.  N 2270 "О некоторых  изменениях  в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".

                       I. Плательщики налога

     1. Плательщиками   налога  на  имущество  являются  постоянные
представительства и другие обособленные  подразделения  иностранных
фирм,  банков и организаций, расположенные на территории Российской
Федерации (в дальнейшем именуемые представительствами).

                    II. Объект налогообложения

     2. Объектом налогообложения имущества иностранных  юридических
лиц,   осуществляющих  свою  деятельность  через  представительства
(далее - имущество представительств),  является имущество указанных
лиц,  находящееся  на  территории Российской Федерации.  Налогом на
имущество представительств облагаются  основные  средства  (включая
полученные  в аренду по заключенному договору с правом последующего
выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.
     Основные средства   включают   здания  (в  том  числе  жилье),
сооружения,   передаточные   устройства,   машины,    оборудование,
транспортные средства и другие виды основных средств, независимо от
технического состояния (степени износа),  как  действующие,  так  и
находящиеся  на консервации,  в резерве,  запасе,  а также объекты,
сданные в  аренду,  во  временное  пользование  или  под  залог.  К
нематериальным  активам  относятся:  права  пользования  земельными
участками,  природными  ресурсами,  патенты,  лицензии,  "ноу-хау",
программные  продукты,  монопольные  права  и  привилегии  (включая
лицензии  на  определенный   вид   деятельности),   организационные
расходы,  торговые марки,  товарные знаки и т.  п. Запасы и затраты
включают производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы,  незавершенное производство,  готовую продукцию и товары,
прочие запасы и затраты.
     Основой для    определения    стоимости    основных   средств,
нематериальных активов,  запасов и затрат для целей налогообложения
является    остаточная    стоимость,    определяемая    исходя   из
первоначальной  стоимости  (стоимости   приобретения),   с   учетом
начисленного   износа   по   законодательству   страны  постоянного
местопребывания иностранного юридического лица. Расчет суммы налога
производится  на  основании  официальной  выписки  из бухгалтерских
документов о стоимости имущества,  представляемых головной конторой
иностранного  юридического  лица,  заверенной  в  налоговом  органе
страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.
     При оценке   стоимости  имущества,  ввозимого  из-за  границы,
учитываются  также  данные,   указанные   в   грузовой   таможенной
декларации,  и  реально  существующие  рыночные  цены  на  ввозимое
имущество.  Имущество,  приобретаемое  на   территории   Российской
Федерации  как  за  рубли,  так  и за иностранную валюту,  подлежит
оценке  в   совокупности   с   имуществом,   ввозимым   иностранным
юридическим лицом из-за границы.
     3. Для  целей   налогообложения   определяется   среднегодовая
стоимость   имущества   представительств.  Среднегодовая  стоимость
имущества за отчетный период (квартал,  полугодие, 9 месяцев и год)
определяется  путем  деления  на  4  суммы,  полученной от сложения
половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое
число  следующего  за  отчетным  периодом  месяца,  а  также  суммы
стоимости имущества на каждое  первое  число,  кварталов  отчетного
периода (пример расчета см. приложение 1 и 2).
     Если представительство начинает  свою  деятельность  с  начала
квартала,   среднегодовая   стоимость  имущества  определяется  как
частное от деления на 4  суммы,  полученной  от  сложения  половины
стоимости  имущества  на  первое  число квартала,  в котором начата
деятельность (1 апреля,  1 июля,  1  октября),  половины  стоимости
имущества на первое числю квартала, следующего за отчетным периодом
месяца,  и стоимости имущества представительства  на  первое  число
всех остальных кварталов отчетного периода.
     Если представительство начинает  свою  деятельность  в  первой
половине   квартала   (до   15   числа   второго   месяца  квартала
включительно),  то при исчислении среднегодовой стоимости имущества
период   до  момента  начала  деятельности  принимается  за  полный
квартал;  если  представительство  начинает  свою  деятельность  во
второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается
начиная с  первого  числа  квартала,  следующего  за  кварталом,  в
котором начата деятельность представительства.
     4. Данным налогом не облагается имущество:
     а) полученное  в  аренду  по  заключенному  договору без права
последующего выкупа;
     б) представительств   дипломатических  и  приравненных  к  ним
организаций.

                        III. Ставки налога

     5. Предельный   размер   налоговой   ставки    на    имущество
представительств не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой
базы,  исчисленной в соответствии с пунктом 3 раздела II  настоящей
Инструкции.  Конкретные  ставки  определяются  законами республик в
составе Российской  Федерации,  решениями  органов  законодательной
(представительной)  власти  краев,  областей,  автономной  области,
автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга.
     При отсутствии       решений      органов      законодательной
(представительной)  власти  субъектов  Федерации  об   установлении
конкретных  ставок налога на имущество представительств применяется
максимальная  ставка  налога,  предусмотренная  Законом  Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий".

            IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет

     6. Исчисленная сумма налога вносится представительством в виде
обязательного платежа в бюджет в  первоочередном  порядке.  Платежи
налога на имущество осуществляются ежеквартально.
     7. Плательщики   налога   на   имущество   определяют    налог
самостоятельно   и   представляют   в  налоговые  органы  по  месту
нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога  20
числа  месяца,  следующего  за  отчетным  кварталом,  а по годовому
расчету  -  в  десятидневный  срок  со  дня,   установленного   для
представления  декларации  о  доходах  согласно форме,  указанной в
приложении 3 к настоящей Инструкции.
     8. Сумма  платежей  по  налогу  на имущество представительства
зачисляется равными долями в республиканский  бюджет  республики  в
составе  Российской Федерации,  краевые,  областные бюджеты краев и
областей,  областной бюджет автономной  области,  окружные  бюджеты
автономных округов и в районные бюджеты районов,  городские бюджеты
городов  по   месту   нахождения   представительства   иностранного
юридического лица на территории Российской Федерации.
     9. Уплата  налога  производится  в  рублях  или   по   желанию
плательщика   в   иностранной   валюте  по  годовым  расчетам  -  в
десятидневный срок со дня представления отчета или декларации, а по
расчетам,   представляемым   в  течение  года,-  25  числа  месяца,
следующего за отчетным периодом.  При этом платежи в рублях  должны
производиться  с рублевых счетов нерезидентов типа "Т" ("текущие").
При уплате налога в рублях сумма платежа,  выраженная в иностранной
валюте,   пересчитывается  в  рубли  по  курсу  Центрального  банка
Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Платежи в
иностранкой  валюте  могут  производиться  как  с валютных счетов в
уполномоченных  банках  Российской  Федерации,  так  и  со  счетов,
которые иностранные юридические лица имеют в иностранных банках.
     10. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет платежей
будущих  периодов  или возвращаются плательщику в 5-дневный срок со
дня получения налоговым органом его письменного заявления.
     11. Зачисление  суммы  налога  на  имущество  представительств
производится в соответствии с  Классификацией  доходов  и  расходов
бюджетов.
     12. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми  органами  контроля  за  соблюдением положений настоящей
Инструкции регулируется Законом Российской  Федерации  "Об  основах
налоговой    системы    в    Российской    Федерации"   и   другими
законодательными актами.


                           ____________



     Приложение 1
     к инструкции Государственной налоговой
     службы Российской Федерации
     от 23 февраля 1994 г.
     N 24


                            Р А С Ч Е Т
        среднегодовой стоимости имущества представительства

                                                      (тыс.руб.)
-------------------------------------------------------------------
     Показатели                      отчетные данные
                           ----------------------------------------
                            01.01.  01.04.   01.07.  01.10. 01.01.
                            1994 г.                         1995 г.
-------------------------------------------------------------------
Основные средства           2000    2100     2200    2300    2500

Нематериальные активы        500     500      600     600     700

Запасы и затраты             100     110      120     120     140
-------------------------------------------------------------------
     Итого
налогооблагаемая база       2600    2710     2920    3020    3340

Среднегодовая стоимость       2600           2710
имущества, подлежащего        ----    +      ----
налогообложению за 1 кв.       2               2
                             --------------------- = 663,8
                                       4

Среднегодовая стоимость   2600                        3340
имущества, подлежащего    ---- + 2710 + 2920 + 3020 + ----
налогообложению за год      2                           2
                          --------------------------------- = 2905
                                        4


                           ____________



     Приложение 2
     к инструкции Государственной налоговой
     службы Российской Федерации
     от 23 февраля 1994 г.
     N 24

     Штамп иностранного                     Штамп или отметка
     юридического лица                      налогового органа
                                            получено

                                            "   "    199  г.

В Государственную
налоговую инспекцию по ..............
.....................................
.....................................
по ..................................
   (полное наименование иностранного юридического лица)

Фамилия ответственного лица (исполнителя)

......................................
Тел. .................................

                            Р А С Ч Е Т
     определения суммы налога на имущество представительства,
                    подлежащего взносу в бюджет

                                            (тыс.руб.)
-------------------------------------------------------------------
NN   Показатели              Данные плательщика  Данные налогового
п/п                          по отчету           органа по отчету
-------------------------------------------------------------------
1.  Среднегодовая стоимость
    имущества
    за отчетный период (год)    2905

2.  Установленная ставка         2%
    налога на имущество

3.  Сумма налога на имущество
    по расчету
    всего (строка 1 х            58,1
    строка 2) : 100
-------------------------------------------------------------------
"    " ______________________ 199  г.
       (дата высылки расчета)

     (подпись)                       Руководитель представительства
     (уполномоченное лицо)

     Отметки и замечания инспектора (экономиста)

     В результате предварительной камеральной проверки
внесены следующие исправления в расчет _________________________
________________________________________________________________
     "      " _______________________________ 199  г.
     (дата предварительной проверки)
     Инспектор (экономист) _______________ (подпись)

                    Справка экономиста по учету

     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
___________________________________________________________________
     "      " _________________________ 199  г.
                  (дата проверки)

     Экономист по учету                              (подпись)


                           ____________



     Приложение 3
     к инструкции Государственной налоговой
     службы Российской Федерации
     от 23 февраля 1994 г.
     N 24


Штамп иностранного                        Штамп или отметка
юридического лица                         налогового органа
                                          получено
                                          "    "  199  г.


В Государственную
налоговую инспекцию по ....................
...........................................
...........................................
по ........................................
    (полное наименование иностранного юридического лица)


Фамилия ответственного лица (исполнителя)
...........................................
Тел. ......................................

                            Р А С Ч Е Т
     определения суммы налога на имущество представительства,
                    подлежащего взносу в бюджет

                                            (тыс.руб.)
-------------------------------------------------------------------
NN      Показатели            Данные плательщика  Данные налогового
п/п                           по отчету           органа по отчету
-------------------------------------------------------------------
1. Среднегодовая стоимость
   имущества
   за отчетный период

2. Установленная ставка
   налога на имущество (2%)

3. Сумма налога на имущество
   по расчету
   всего (строка 1 х
   строка 2) : 100
-------------------------------------------------------------------

     "       "  ______________________ 199   г.
             (дата высылки расчета)
                               Руководитель представительства
     (подпись)
     (уполномоченное лицо)

     Отметки и замечания инспектора (экономиста)

     В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет ____________________________________
___________________________________________________________________
     "     " _______________________________ 199   г.
     (дата предварительной проверки)
     Инспектор (экономист) ________________ (подпись)

                    Справка экономиста по учету

     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
___________________________________________________________________
     "     " _______________  199   г.
     (дата проверки)
     Экономист по учету                      (подпись)


                           ____________