Изменения и дополнения Государственной налоговой службы Российской Федерации от 31.05.1995 № 6

 



                      ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ
                 Государственной налоговой службы
                       Российской Федерации
                         от 31 мая 1995 г.

                                     Утратили силу - Инструкция
                                  Государственной налоговой службы
                                        Российской Федерации
                                        от 11.10.95 г. N 39

               Изменения и дополнения N 6 инструкции
                 Государственной налоговой службы
           Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1           
             "О порядке исчисления и уплаты налога на              
                      добавленную стоимость"                       

   Зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации
             8 июня 1995 г. Регистрационный номер 866


     В соответствии со статьей 1 Федерального закона от  25  апреля
1995  г.  N  63-ФЗ  "О  внесении  изменений  и  дополнений  в Закон
Российской Федерации "О налоге на добавленную  стоимость"  вносятся
следующие изменения и дополнения:

     1. В подпункте "т"  пункта  13  раздела  V  "Перечень  товаров
(работ,   услуг),   освобождаемых   от  налога"  слова  "работы  по
строительству   жилых   домов   независимо    от    источника    их
финансирования,   включая   работы,  выполняемые  за  счет  средств
населения  в  садоводческих  товариществах   и   дачно-строительных
кооперативах"  и  абзацы  второй,  третий, четвертый, пятый, шестой
исключаются.

     2.  Подпункт  "а"  пункта  15  раздела  VI   "Ставки   налога"
излагаются в следующей редакции:
     "а)  10  процентов  -   по   продовольственным   товарам   (за
исключением  подакцизных)  по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации и товарам для детей по перечню,  утверждаемому
Правительством Российской Федерации;"
     3. В разделе VIII "Порядок исчисления налога":
     3.1. В пункте 20:
     3.1.1. Абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
     "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению  в
бюджет,  определяется как разница между суммами налога, полученными
от покупателей за  реализованные  им  товары  (работы,  услуги),  и
суммами  налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные
ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится  на  издержки
производства и обращения.
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая  внесению  в
бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими
предприятиями, занимающимися продажей  и  перепродажей  товаров,  в
том  числе  по  договорам  комиссии  и  получения  (за  исключением
предприятий розничной торговли, общественного питания и  аукционной
продажи  товаров),  определяется  как разница между суммами налога,
полученными  от  покупателей  за  реализованные   товары   (работы,
услуги),  и суммами налога, уплаченными поставщиками этих товаров и
материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость  которых  относится
на издержки производства и обращения.".
     3.1.2. Абзацы шестой, тринадцатый, четырнадцатый,  пятнадцатый
исключаются.
     3.2. В пункте 22:
     3.2.1.  В  абзаце  первом   слова   "по   товарно-материальным
ценностям,  стоимость  которых  фактически  отнесена  (списана)  на
издержки производства и обращения, а также по основным средствам  и
нематериальным   активам  (работам,  услугам)"  заменяются  словами
"фактически     уплаченных     поставщикам     за     приобретенные
(оприходованные)  товарно-материальные  ресурсы (работы, услуги), а
также  основные  средства  и  нематериальные  активы,  введенные  в
эксплуатацию и принятые на учет".
     3.2.2. Пункт дополняется абзацами следующего содержания:
     "Иностранные предприятия, являющиеся плательщиками  налога  на
добавленную  стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при
реализации  товаров  (работ,  услуг)   на   территории   Российской
Федерации  исчисляют  и уплачивают налог на добавленную стоимость в
порядке, установленном Законом Российской Федерации от  06.12.91  N
1992-1   "О   налоге  на  добавленную  стоимость"  (с  последующими
изменениями и дополнениями).
     При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации   иностранными   предприятиями,  состоящими  на  учете  в
налоговом   органе,   осуществляющими   производственную   и   иную
коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма
налога  на  добавленную  стоимость,  подлежащая  взносу  в  бюджет,
определяется  в  виде  разницы между суммами налога, полученными от
реализации  на  территории  Российской  Федерации   как   ввезенных
товаров,  так  и  произведенных  (приобретенных) на этой территории
товаров (работ, услуг), и суммами  налога,  уплаченными  таможенным
органам  при  ввозе  товаров,  а  также  по  материальным  ресурсам
производственного назначения, приобретенным на территории России.
     В случае  реализации  товаров  (работ,  услуг)  на  территории
Российской  Федерации  иностранными предприятиями, не состоящими на
учете  в  налоговом  органе,   налог   на   добавленную   стоимость
уплачивается  в  полном  размере  российскими предприятиями за счет
средств, перечисляемых иностранным предприятиям или  другим  лицам,
указанным  этими  иностранными предприятиями. При этом в облагаемый
оборот включается полная сумма выручки,  полученная  от  российских
предприятий-покупателей.  Суммы  налога  на  добавленную стоимость,
уплаченные российскими предприятиями за иностранные предприятия,  к
зачету (возмещению) у российских предприятий не принимаются.
     После  уплаты  налога  российскими  предприятиями  иностранные
предприятия  имеют  право  на возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, фактически уплаченных в  бюджет  при  ввозе  товаров  на
территорию  Российской  Федерации, а также по материальным ресурсам
производственного   назначения,   приобретенным    на    территории
Российской  Федерации,  при  условии  постановки на учет в качестве
налогоплательщика.
     Возмещение уплаченных  сумм  налога  иностранному  предприятию
производится  налоговым  органом, в котором произведена фактическая
уплата российским предприятием, за счет общих поступлений налогов в
течение трех месяцев со дня получения следующих документов:
     - письменного заявления иностранного предприятия;
     - контракта (копии контракта) с  российским  предприятием  или
приравненных к нему документов;
     -  платежных  документов,  подтверждающих  фактическую  уплату
налога на добавленную стоимость иностранным предприятием.
     Во  всех  случаях  (как  при  уплате  налога  на   добавленную
стоимость  самим  иностранным  предприятием, так и через российское
предприятие) при возникновении отрицательной разницы между  суммами
налога,  уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по
реализации  товаров  (работ,  услуг),  возмещение  из  бюджета   не
производится.
     Данный порядок не применяется  в  случаях  оплаты  российскими
предприятиями  импортных товаров, ввозимых на территорию Российской
Федерации по внешнеторговым контрактам."
     3.3. В пункте 24 абзац второй излагается в следующей редакции:
     "Указанные  суммы   у   предприятий   розничной   торговли   и
общественного  питания  облагаются  в  части  разницы  в  ценах или
соответствующих ей надбавок и наценок."
     3.4. В пункте 28  слова  "и  суммами  налога  по  материальным
ресурсам,  топливу,  работам, услугам, стоимость которых фактически
отнесена  (списана)  в  отчетном   периоде   шахтами   (разрезами),
обогатительными  и  брикетными фабриками на издержки производства и
обращения"  заменяются  словами  "и  суммами   налога,   фактически
уплаченными   шахтами  (разрезами),  обогатительными  и  брикетными
фабриками поставщикам за  материальные  ресурсы  (работы,  услуги),
стоимость которых относится на издержки производства и обращения".

     4. В разделе XII "Особенности исчисления налога на добавленную
стоимость  предприятиями,  осуществляющими  деятельность  в  сферах
торговли,   общественного   питания   и   другими    предприятиями,
получающими  доход  в  виде  разницы  в  ценах,  наценок, надбавок,
вознаграждений и других сборов":
     4.1. Абзац первый пункта 45 после слов "торговле"  дополняется
словами "с населением".
     4.2. Пункт 47 излагается в следующей редакции:
     "47. Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и  другие
предприятия,  занимающиеся  продажей  и перепродажей товаров, в том
числе по договорам комиссии и поручения, получающие  доход  в  виде
разницы  в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов,
облагаемый  оборот  определяют  на  основе  стоимости   реализуемых
покупателям  товаров  (работ,  услуг) исходя из применяемых цен без
включения в них налога на добавленную стоимость.
     В расчетных документах за реализуемые товары (работы,  услуги)
у  таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и
кроме того, сумма налога на добавленную стоимость,  исчисленная  по
соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
     В том случае, если вышеуказанные предприятия, реализацию своих
товаров   (работ,   услуг)   осуществляют   через  посредников,  по
договорам  комиссии  или   поручения,   плательщиками   налога   на
добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так
и комитенты или доверители.
     Облагаемым оборотом у этих предприятий являются:
     а)  у  комитента   или   доверителя   -   стоимость   товаров,
передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную
стоимость. При  этом  сумма  налога,  подлежащая  взносу  в  бюджет
комитентом  или  доверителем  по этим оборотам, определяется в виде
разницы  между  суммами  налога,  полученными  от  покупателей   за
реализованные   товары   (работы,   услуги),   и   суммами  налога,
уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);
     б) у комиссионера или поверенного - стоимость товаров  (работ,
услуг),  реализуемых  покупателям  исходя  из  применяемых  цен без
включения в них налога на добавленную  стоимость.  При  этом  сумма
налога,  подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по
этим оборотам исчисляется в  виде  разницы  между  суммами  налога,
полученными  от  покупателей  товаров, и суммами налога, указанными
комитентом или доверителем при передаче этих  товаров  комиссионеру
или поверенному;
     в)  у  комиссионера  или  поверенного  -  сумма  комиссионного
вознаграждения,  в  случае  реализации  товаров  (работ, услуг) без
участия в расчетах комиссионера или поверенного.
     Сумма налога, подлежащая взносу  в  бюджет  комиссионером  или
поверенным  определяется  в  виде  разницы  между  суммами  налога,
исчисленными  с  комиссионного  вознаграждения  по  соответствующим
расчетным  ставкам,  и  суммами  налога  по  материальным ценностям
(работам, услугам), относимым у  комиссионера  или  поверенного  на
издержки обращения."
     4.3. Примечание к разделу исключается.

     5. В разделе XIV  "Порядок  ведения  бухгалтерского  учета  по
налогу на добавленную стоимость":
     5.1. Абзац третий пункта 54 излагается в следующей редакции:
     "Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие  возмещению
(вычету)  после  фактической  оплаты  поставщикам  за  материальные
ресурсы, списываются с  кредита  счета  19  "Налог  на  добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующих субсчетов) в
дебет  счета  68,  субсчет  "Расчеты  с  бюджетом  по   налогу   на
добавленную стоимость".
     При этом налогоплательщик  на  основании  данных  оперативного
бухгалтерского  учета  должен вести раздельный учет сумм налога как
по  оплаченным   приобретенным   материальным   ресурсам,   так   и
неоплаченным.
     В  том  случае,  если  материальные  ресурсы,  по  которым   в
установленном  порядке  произведено  возмещение  (вычет)  налога на
добавленную стоимость, использованы для  непроизводственной  сферы,
имеющие     специальные    источники    финансирования,    делается
восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68,  субсчет
"Расчеты  с  бюджетом  по  налогу на добавленную стоимость" и дебет
соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия)."
     5.2. Пункты 55, 57, 58 исключаются.
     5.3.  Пункты  56,  59,  60,  61,  62,  63,  64,  65  считаются
соответственно пунктами 55-62.
     5.4. В абзаце втором пункта 55  слова  "занимающиеся  торговой
деятельностью"    заменяются    словами   "розничной   торговли   и
общественного питания, и при аукционной продаже товаров".
     5.5. Пункт 57 излагается в следующей редакции:
     "57.  Налог  на   добавленную   стоимость   по   приобретенным
нематериальным  активам  учитывается в общеустановленном порядке по
дебету счета  19,  субсчета  "Налог  на  добавленную  стоимость  по
приобретенным  нематериальным активам" в корреспонденции с кредитом
счетов 60, 76. Ежемесячно после их оплаты и принятия на учет  сумма
налога на добавленную стоимость списывается в течение шести месяцев
равными долями с кредита счета 19, субсчет  "Налог  на  добавленную
стоимость  по  приобретенным  нематериальным активам" в дебет счета
68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость."
     5.6. В пункте 59 слова "торгующие предприятия  и  предприятия"
заменяются словами "предприятия розничной торговли и".

     6. В Приложении N 1  к  инструкции  Государственной  налоговой
службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1:
     6.1. В расчете по налогу на добавленную стоимость:
     6.1.1. Строка 1 излагается в следующей редакции:
     "1. Сумма НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету
счета   19   "НДС   по  приобретенным  ценностям"  (соответствующих
субсчетов) - всего ________________________________________________

     1а. Сумма НДС по оплаченным ценностям, подлежащая  списанию  с
кредита  счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС" - итого (п.1 + п.2  +
п.3 + п.4) ________________________________________________________

  из них:
     1) НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, работам
     (услугам) производственного характера ________________________

     2) НДС по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93
___________________________________________________________________

     3) НДС  по  основным  средствам,  введенным  в  эксплуатацию с
01.01.93___________________________________________________________


     4)____________________________________________________________

     6.1.2. В строке 7:
     - в пункте 1 слова "стр.1" заменяются словами "стр.1а";
     - в пункте 2 слова "стр.1" заменяются словами "стр.1а".
     6.2. В Указаниях о порядке составления плательщиками  расчетов
по налогу на добавленную стоимость:
     6.2.1. В абзаце шестом слова "По строке 1" заменяются  словами
"По строке 1а";
     6.2.2. Абзацы седьмой, девятый, десятый исключаются;
     6.2.3. Абзацы восьмой, одиннадцатый, двенадцатый, тринадцатый,
четырнадцатый,  пятнадцатый,  шестнадцатый,  семнадцатый  считаются
соответственно седьмым - четырнадцатым;
     6.2.4.  В  абзаце  восьмом  исключаются  слова   "предприятия,
осуществляющие  сезонную закупку сырья для отдельных производств, а
также  предприятия,  расположенные  в  районах  Крайнего  Севера  и
приравненных  к  ним  местностях,  осуществляющие  досрочный  завоз
товарно-материальных   ресурсов,   показывают    НДС,    уплаченный
поставщикам   по   приобретенным  товарно-материальным  ресурсам  и
используемым в производственных целях по строке 1  "Всего"  (пункты
1, 2, 4);";
     6.2.5. В абзаце 2  слова  "по  строке  1  пунктов  3  "НДС  по
нематериальным  активам,  принятым  на учет с 01.01.93" и 5 "НДС по
основным средствам, введенным в  эксплуатацию  (принятым  на  учет)
после  01.01.93"  и  слова  "пункт  58"  заменяются  соответственно
словами "по строке 1а пунктов 2  "НДС  по  нематериальным  активам,
принятым  на  учет  с  01.01.93"  и  3  "НДС по основным средствам,
введенным в эксплуатацию с 01.01.93", "пункт 56".

     7. Приложение  N  3  к  инструкции  Государственной  налоговой
службы Российской Федерации от 09.12.91 N 1 исключается.

     8. Приложение  N  4  к  инструкции  Государственной  налоговой
службы  Российской  Федерации  считается соответственно Приложением
N 3.


     Руководитель Государственной              Согласовано:
     налоговой службы Российской               Заместитель Министра
     Федерации финансов                        Российской Федерации                             

     В.В. Гусев                                С.Д. Шаталов

     31.05.95