Письмо Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 04.02.2002 № СА-6-04/124

 



                  О социальных налоговых вычетах

                              ПИСЬМО

                МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                        04 февраля 2002 г.

                           N СА-6-04/124


     Министерство Российской  Федерации по налогам и сборам в связи
с  поступающими  от   налоговых   органов   запросами   о   порядке
предоставления социальных налоговых вычетов,  установленных статьей
219 главы 23  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  -
Кодекс), сообщает следующее.

     1. О налогоплательщиках, имеющих право на социальные налоговые
вычеты.

     Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено,  что при определении
размера  налоговой  базы  в  соответствии  с  пунктом  2 статьи 210
Кодекса  налогоплательщик  имеет  право  на  получение   социальных
налоговых вычетов.
     Из пунктов 2 и 3 статьи 210 Кодекса следует,  что для доходов,
облагаемых  по  ставке  13%,  установленной  пунктом  1  статьи 224
Кодекса,  налоговая база определяется как денежное выражение  таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов,  предусмотренных  статьями  218-221  Кодекса,   с   учетом
особенностей, установленных главой 23 Кодекса.
     Пунктом 2 статьи 219  Кодекса  предусмотрено,  что  социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган
налогоплательщиком по окончании налогового периода.
     Учитывая изложенное,  социальные налоговые вычеты  могут  быть
предоставлены  налогоплательщикам,  получавшим в отчетном налоговом
периоде доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов.
     Налогоплательщики, получавшие   во   исполнение  постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N  55  "О  порядке
выплаты  ежемесячной денежной компенсации,  предусмотренной статьей
133  Федерального  закона  "О  федеральном  бюджете  на  2001  год"
ежемесячные  денежные  компенсации  в размере уплаченного налога на
доходы физических лиц,  вправе заявить социальные налоговые вычеты,
установленные статьей 219 Кодекса, независимо от получения денежной
компенсации, не подлежащей налогообложению в соответствии с пунктом
1 статьи 217 Кодекса.

     2. О социальном налоговом вычете на благотворительность.

     В соответствии  с  подпунктом  1  пункта  1 статьи 219 Кодекса
право  на  социальный  налоговый  вычет  имеют   налогоплательщики,
перечислившие  часть своих доходов на благотворительные цели в виде
денежной  помощи   организациям   науки,   культуры,   образования,
здравоохранения  и социального обеспечения,  частично или полностью
находящихся    на     бюджетном     финансировании,     а     также
физкультурно-спортивным организациям,  образовательным и дошкольным
учреждениям на нужды физического воспитания  граждан  и  содержание
спортивных команд.
     Перечисление денежных   средств    может    производиться    в
безналичном    порядке    на    основании   письменного   заявления
налогоплательщика,  представляемого в  бухгалтерию  организации  по
месту  получения  дохода,  из которого осуществляются перечисления.
Документом,  подтверждающим произведенные  расходы,  будет  служить
выдаваемая  налогоплательщику по его требованию справка организации
о  произведенных  по  его  заявлению   перечислениях   организации,
финансируемой    из    средств    соответствующего    бюджета,   на
благотворительные      цели,      или      физкультурно-спортивной,
образовательной  или  дошкольной  организации  на нужды физического
воспитания граждан и содержание  спортивных  команд  с  приложением
копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм
с отметкой банка об исполнении.
     Если денежные     средства     перечислены     непосредственно
налогоплательщиком с его банковского счета,  произведенные  расходы
подтверждаются  банковской выпиской о перечислении денежных средств
на указанные выше цели.
     В случае    внесения   денежных   средств   налогоплательщиком
наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная
помощь,  подтверждающим  документом является квитанция к приходному
кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств.
     Социальный налоговый   вычет   предоставляется   на  основании
письменного  заявления  налогоплательщика  при   подаче   налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические
расходы на благотворительные цели.
     Налоговый орган  в  соответствии  со статьей 31 Кодекса вправе
требовать у  налогоплательщика,  заявляющего  социальный  налоговый
вычет   в  связи  с  расходами  на  благотворительность,  следующие
документы, подтверждающие фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - копии   платежных   документов,   подтверждающие    внесение
(перечисление)     денежных     средств     налогоплательщика    на
благотворительные цели.
     Размер предоставляемого социального налогового вычета не может
превышать 25%  от суммы дохода,  полученного  налогоплательщиком  в
налоговом периоде и облагаемого налогом по ставке 13 процентов.

     3. О  подтверждении  расходов  налогоплательщика  по оплате за
обучение своих детей.

     Из подпункта 2  пункта  1  статьи  219  Кодекса  следует,  что
социальный  налоговый  вычет  предоставляется  в сумме,  уплаченной
налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей  в  возрасте
до  24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,
имеющих  соответствующую  лицензию  или  иной   документ,   который
подтверждает статус учебного заведения.
     Социальный налоговый  вычет   предоставляется   на   основании
письменного   заявления   налогоплательщика  при  подаче  налоговой
декларации с  приложением  документов,  подтверждающих  фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка (детей).
     Налоговый орган в соответствии со статьей  31  Кодекса  вправе
требовать  у  налогоплательщика - родителя,  заявляющего социальный
налоговый вычет в связи с расходами на оплату обучения его  ребенка
(детей), следующие документы, подтверждающие фактические расходы за
обучение:
     - Справку  (справки) о доходах родителя - налогоплательщика ф.
N 2-НДФЛ;
     - Справку  об  оплате  обучения  для представления в налоговые
органы Российской Федерации (далее - Справка об оплате обучения) по
форме,  утвержденной приказом МНС России от 27.09.01 N БГ-3-04/370,
согласованным с Министерством образования Российской Федерации;
     - копию   договора   с  образовательным  учреждением,  имеющим
лицензию  на  оказание   соответствующих   образовательных   услуг,
заключенного  между  образовательным  учреждением и учащимся,  либо
между образовательным учреждением и налогоплательщиком -  родителем
учащегося дневной формы обучения;
     - копии   платежных   документов,   подтверждающие    внесение
(перечисление)  денежных  средств  образовательному  учреждению  за
обучение ребенка (детей) налогоплательщика;
     - копию  (копии)  свидетельства  о  рождении  ребенка  (детей)
налогоплательщика.

     4. О   социальном   налоговом   вычете   в    случае    оплаты
налогоплательщиком  медицинских услуг по оказанию стоматологической
помощи и зубному протезированию.

     Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219  Кодекса,  социальный
налоговый     вычет    предоставляется    в    сумме,    уплаченной
налогоплательщиком  в  налоговом  периоде  за  услуги  по  лечению,
предоставленные  медицинскими  учреждениями Российской Федерации (в
соответствии   с   Перечнем   медицинских    услуг,    утверждаемым
Правительством Российской Федерации) самому налогоплательщику,  его
супругу (супруге),  родителям и  (или)  детям  налогоплательщика  в
возрасте до 18 лет.
     Перечень медицинских   услуг   в    медицинских    учреждениях
Российской   Федерации,   предоставленных   налогоплательщику,  его
супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18
лет,   суммы   оплаты   которых   за   счет   собственных   средств
налогоплательщика учитываются  при  определении  суммы  социального
налогового    вычета,    утвержден   постановлением   Правительства
Российской  Федерации  от  19.03.2001 N 201 (далее -  Постановление
N 201).
     В Перечень,  состоящий из 5 пунктов,  включены платные услуги,
оказываемые  медицинскими  учреждениями,  имеющими  соответствующие
лицензии на осуществление медицинской деятельности,  включая услуги
по  диагностике  и  лечению при оказании скорой медицинской помощи;
услуги  по  диагностике,  профилактике,   лечению   и   медицинской
реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской
помощи,  а также оказании медицинской помощи в  санаторно-курортных
учреждениях; услуги по санитарному просвещению населения.
     Учитывая изложенное,  налогоплательщики,  оплатившие  за  счет
собственных     средств     медицинские    услуги    по    оказанию
стоматологической помощи и зубному протезированию,  подпадающие под
действие  названного  Перечня,  вправе  воспользоваться  социальным
налоговым вычетом в порядке,  установленном  статьей  219  Кодекса,
если  эти услуги и лечение оказаны налогоплательщику и (или) членам
его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации,  имеющими
соответствующие лицензии.

     5. О  предоставлении  социального налогового вычета по суммам,
направленным  налогоплательщиком  на  оплату  медицинских  услуг  в
санаторно-курортных учреждениях.

     Пунктом 4    Перечня    медицинских    услуг,    утвержденного
Постановлением  N  201,  предусмотрены   услуги   по   диагностике,
профилактике,  лечению  и  медицинской  реабилитации  при  оказании
населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.
     Минздрав России   письмом   от   01.11.01  N  2510/11153-01-23
разъяснил, что пункт 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201,
может  быть  распространен  на  часть  стоимости  путевки,  которая
соответствует объему медицинских  услуг,  заложенному  в  стоимость
путевки,   а   также   на   сумму   оплаты   медицинской  помощи  в
санаторно-курортных учреждениях,  не входящей в стоимость  путевок,
дополнительно оплаченной налогоплательщиком.
     Подтверждением расходов   по   оплате   медицинской    помощи,
оказанной   в   санаторно-курортном  учреждении  налогоплательщику,
является Справка об оплате медицинских услуг  для  представления  в
налоговые органы (далее - Справка),  форма которой и порядок выдачи
налогоплательщикам утверждены совместным приказом Минздрава  России
и   МНС   России   от  25.07.01  N  289/БГ-3-04/256  "О  реализации
постановления  Правительства  Российской  Федерации  от  19   марта
2001 г.   N  201  "Об  утверждении  перечней  медицинских  услуг  и
дорогостоящих видов лечения в  медицинских  учреждениях  Российской
Федерации,  лекарственных  средств,  суммы  оплаты  которых за счет
собственных средств налогоплательщика учитываются  при  определении
суммы  социального налогового вычета",  зарегистрированным Минюстом
России 13.08.01 N 2874.
     Справка выдается    налогоплательщику    по   его   требованию
соответствующим   санаторно-курортным    учреждением    в    случае
представления      документов,     подтверждающих     произведенные
налогоплательщиком  расходы  по  оплате  путевки  и   дополнительно
оказанных медицинских услуг.
     Справка выдается    на     основании     личного     обращения
налогоплательщика или его уполномоченного представителя.
     Справка может быть направлена санаторно-курортным  учреждением
по  письменному  заявлению  налогоплательщика  в его адрес заказным
письмом  с  уведомлением  о  вручении.  Документы,   подтверждающие
отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе
с  заявлением  налогоплательщика  подшиваются  к  корешку  Справки,
остающемуся в санаторно-курортном учреждении. Подпись получателя на
корешке к Справке в этом случае отсутствует.

     6. О    порядке    получения    налогоплательщиком    Справок,
подтверждающих  оплату  медицинских  услуг  и  дорогостоящих  видов
лечения  в  медицинских  учреждениях  Российской  Федерации,  и  их
представлении в налоговые органы.

     Согласно  приказу   Минздрава  России и МНС России от 25.07.01
N 289/БГ-3-04/256 Справки,  подтверждающие оплату медицинских услуг
и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика,  должны
выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на
осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной
подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные
медицинские услуги.
     Справки выдаются  в  подтверждение  соответствующих   расходов
налогоплательщика  по  оплате  медицинских  услуг  и дорогостоящего
лечения,  оказанных начиная с 1 января 2001 года. Налогоплательщики
вправе получить Справки о произведенных расходах в течение трех лет
после окончания налогового  периода,  в  котором  были  произведены
соответствующие расходы.
     В Справках об оплате медицинских услуг,  предоставляющих право
на   социальный   вычет  в  размере,  не  превышающем  25000  руб.,
указывается  код  1,  в  Справках  об  оплате  дорогостоящих  видов
лечения,  предоставляющих  право  на  социальный  вычет  в  размере
фактически произведенных расходов по лечению, указывается код 2.
     Социальный налоговый   вычет   представляется   на   основании
письменного  заявления  налогоплательщика  при   подаче   налоговой
декларации  с  приложением  документов,  подтверждающих фактические
расходы   налогоплательщика   по   оплате   медицинских   услуг   и
дорогостоящих  видов  лечения,  оказанных налогоплательщику и (или)
его супруге (супругу),  его родителям и (или) его детям в  возрасте
до 18 лет.
     Налоговый орган в соответствии со статьей  31  Кодекса  вправе
требовать  у  налогоплательщика,  заявляющего  социальный налоговый
вычет  в  связи  с  расходами  на  оплату   медицинских   услуг   и
дорогостоящих  видов лечения,  следующие документы,  подтверждающие
его фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - Справку об оплате  медицинских  услуг  для  представления  в
налоговые   органы  Российской  Федерации  по  форме,  утвержденной
приказом   МНС    России    от    25.07.01    N    289/БГ-3-04/256,
зарегистрированным Минюстом России 13.08.01 N 2874;
     - копии   платежных   документов,   подтверждающие    внесение
(перечисление)   налогоплательщиком  денежных  средств  медицинским
учреждениям Российской Федерации;
     - копию  договора  налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской   Федерации   об   оказании   медицинских   услуг    или
дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
     - копию  свидетельства  о   браке,   если   налогоплательщиком
оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
     - копию  свидетельства  о  рождении  налогоплательщика,   если
налогоплательщиком  оплачены медицинские услуги и лечение за своего
родителя (родителей) или иной подтверждающий документ;
     - копию  (копии)  свидетельства  о  рождении  ребенка  (детей)
налогоплательщика,  если  налогоплательщиком  оплачены  медицинские
услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет.

     7. О  подтверждении расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов,  назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или)
его  супругу (супруге),  его родителям и (или) его детям в возрасте
до  18  лет,   включенных   в   Перечень   лекарственных   средств,
утвержденный Постановлением N 201.

     В Перечень лекарственных средств,  утвержденный Постановлением
N 201,  включены международные непатентованные  названия  (далее  -
МНН)  лекарственных  средств,  приобретение которых за счет средств
налогоплательщика  предоставляет  право  на  получение  социального
налогового вычета.
     МНН лекарственных    средств,    включенных    в     Перечень,
соответствуют   Государственному   реестру  лекарственных  средств,
утвержденному приказом Минздрава России от 01.12.98  N  01-29-15  с
изменениями  и  дополнениями.  В  приложении N 3 к Государственному
реестру   приведены    международные    непатентованные    названия
лекарственных средств и соответствующие им синонимы,  т.е. торговые
названия лекарственного средства.  У одного лекарственного средства
может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).
     В Перечень,  утвержденный  Постановлением  N  201,  наряду   с
лекарственными   средствами,  отпускаемыми  по  рецептам,  включены
лекарственные средства,  отпускаемые без рецепта врача на основании
приказа  Минздрава  России  от 19.07.99 N 287,  зарегистрированного
Минюстом России 23.08.99 N 1875, и отдельные лекарственные средства
(психотропные  и  наркотические),  выписывание которых для аптечных
учреждении    производится   только   на  бланках   рецепта   формы
N 148-1/у-88.
     Порядок назначения   лекарственных   средств   и   выписывания
рецептов  на  них  утвержден  приказом Минздрава России от 23.08.99
N 328, зарегистрированным Минюстом России 21.10.99 N 1944. Согласно
названному  приказу  выписывание рецептов производится на латинском
языке, при этом в рецепте указывается одно из торговых наименований
лекарственного средства.
     С учетом изложенных обстоятельств,  подтверждением  назначения
налогоплательщику  (членам  семьи налогоплательщика) лекарственного
средства,  включенного  в  Перечень,   утвержденный  Постановлением
N 201,  является  представление рецепта с проставлением штампа "Для
налоговых органов  Российской  Федерации,  ИНН  налогоплательщика",
выписанного в соответствии с приказом Минздрава России и МНС России
от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256.
     Рецепты для    получения    социального    налогового   вычета
выписываются лечащим  врачом  по  требованию  налогоплательщика  на
основании  назначений,  произведенных  налогоплательщику  либо  его
супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18
лет. Рецепты выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в
двух экземплярах с  проставлением  штампа  "Для  налоговых  органов
Российской  Федерации,  ИНН  налогоплательщика"  на  одном  из них,
предназначенном для представления  в  налоговые  органы  Российской
Федерации.
     Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или  в
следующем   налоговом   периоде   обратиться   за  соответствующими
рецептами к лечащему врачу  о  назначениях  лекарственных  средств,
произведенных  начиная  с  1 января 2001 года,  если такие средства
включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 201.
     Выписанные рецепты   со   штампом   "Для   налоговых   органов
Российской Федерации,  ИНН налогоплательщика", предназначены только
для  представления  в  налоговые  органы,  и  отпуск  лекарственных
средств по ним не производится.
     Социальный налоговый  вычет  в размере стоимости медикаментов,
назначенных лечащим врачом, представляется на основании письменного
заявления  налогоплательщика  при  подаче  налоговой  декларации  с
приложением документов,  подтверждающих его фактические расходы  по
оплате лекарственных средств, назначенных налогоплательщику и (или)
его супруге (супругу),  его родителям и (или) его детям в  возрасте
до 18 лет.
     Налоговый орган в соответствии со статьей  31  Кодекса  вправе
требовать  у  налогоплательщика,  заявляющего  социальный налоговый
вычет  в  связи  с  расходами  по  оплате  лекарственных   средств,
следующие документы, подтверждающие его фактические расходы:
     - Справку (справки) о доходах налогоплательщика ф. N 2-НДФЛ;
     - рецептурные  бланки  с назначениями лекарственных средств по
форме  N  107/у  с  проставлением  штампа  "Для  налоговых  органов
Российской  Федерации,  ИНН налогоплательщика",  выписанных лечащим
врачом  налогоплательщику  и  (или)  его  супругу  (супруге),   его
родителям  и  (или)  его  детям  в  возрасте  до  18 лет в порядке,
предусмотренном  Приложением  N  3 к приказу МНС России от 25.07.01
N 289/БГ-3-04/256;
     - платежные       документы,       подтверждающие       оплату
налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
     - копию  свидетельства  о   браке,   если   налогоплательщиком
оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
     - копию  свидетельства  о  рождении  налогоплательщика,   если
налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его
родителю (родителям) или иной подтверждающий документ;
     - копию  (копии)  свидетельства  о  рождении  ребенка  (детей)
налогоплательщика,  если налогоплательщиком оплачены  лекарственные
средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет.
     Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса,  общая сумма
социального  налогового  вычета  по  расходам  налогоплательщика по
оплате  медицинских  услуг  (за  исключением  дорогостоящих   видов
лечения)  и  (или)  приобретению  лекарственных  средств,  не может
превышать 25000 рублей за налоговый период.

     8. О сроках заявления социальных налоговых вычетов  и  порядке
возврата налога.

     В соответствии  с  пунктом  2  статьи 219 Кодекса,  социальные
налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления
налогоплательщика о предоставлении социальных налоговых вычетов при
подаче  налоговой  декларации  в  налоговый  орган   по   окончании
налогового периода.
     Согласно пункту 2 статьи  229  Кодекса  лица,  на  которых  не
возложена  обязанность  представлять  налоговую декларацию,  вправе
представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
В  случае  представления декларации лицами,  не обязанными подавать
декларацию в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса,  после  30
апреля   года,   следующего   за  истекшим  налоговым  периодом,  к
ответственности,  установленной статьей 119 Кодекса, названные лица
не привлекаются.
     Пунктом 1  статьи  229  Кодекса  установлено,  что   налоговая
декларация представляется не позднее 30 апреля года,  следующего за
истекшим,  налогоплательщиками,  указанными в  статьях  227  и  228
Кодекса.
     С учетом  положений  пункта  8  статьи  78  Кодекса  налоговые
декларации  с  заявлениями  о  предоставлении  социальных  вычетов,
предусмотренных  статей  219  Кодекса,  могут   быть   представлены
налогоплательщиками,  поименованными  в  пунктах  1  и 2 статьи 229
Кодекса,  в течение трех лет после окончания налогового периода,  в
котором    были    произведены    соответствующие    расходы    (на
благотворительность, обучение, лечение).
     В декларации указываются доходы, полученные налогоплательщиком
за отчетный налоговый период,  в котором были произведены  расходы,
предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса.  Уменьшение налоговой
базы по произведенным налогоплательщиком  расходам  производится  в
пределах,   установленных  подпунктами  1-3  пункта  1  статьи  219
Кодекса.
     Заявление налогоплательщика  о возврате суммы налога в связи с
предоставлением социальных  налоговых  вычетов  может  быть  подано
одновременно   с   подачей   налоговой  декларации  и  заявления  о
социальных   налоговых   вычетах    с    приложением    документов,
подтверждающих  расходы  налогоплательщика,  указанные в подпунктах
1-3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.


     Заместитель Министра
     Государственный советник
     налоговой службы III ранга                          С.Х.Аминев