Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 № 105н

 



                            П Р И К А З

            Министерства финансов Российской Федерации
                    от 24 ноября 2003 г. N 105н

         Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
         "Информация об участии в совместной деятельности"
                             ПБУ 20/03

    Зарегистрировано Министерством юстиции Российской Федерации
             22 января 2004 г. Регистрационный N 5457

  (В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
                     от 18.09.2006 г. N 116н)


     Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета  в
соответствии  с  международными  стандартами финансовой отчетности,
утвержденной постановлением Правительства  Российской  Федерации от
6 марта   1998  г.  N  283  (Собрание  законодательства  Российской
Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
     1. Утвердить  прилагаемое  Положение  по  бухгалтерскому учету
"Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.
     2. Признать   утратившим  силу  приказ  Министерства  финансов
Российской Федерации от 24 декабря 1998 г.  N 68н  "Об  утверждении
Указаний  об отражении в бухгалтерском учете операций,  связанных с
осуществлением  договора  доверительного  управления  имуществом  и
Указаний  об отражении в бухгалтерском учете операций,  связанных с
осуществлением договора простого товарищества"  (зарегистрирован  в
Министерстве  юстиции  Российской  Федерации  14  января  1999  г.,
регистрационный N 1682) с 1 января 2004 г.
     3. Ввести   в   действие   настоящий  приказ  о  бухгалтерской
отчетности за 2004 год.


                           ____________



                         П О Л О Ж Е Н И Е
                      по бухгалтерскому учету
    "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03

  Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации
                    от 24 ноября 2003 г. N 105н

  (В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
                     от 18.09.2006 г. N 116н)

                        I. Общие положения

     1. Настоящее  Положение  устанавливает   правила   и   порядок
раскрытия   информации  об  участии  в  совместной  деятельности  в
бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме  кредитных
организаций),  являющихся  юридическими  лицами по законодательству
Российской Федерации.
     2. Настоящее Положение не применяется организацией в случаях:
     а) заключения учредительного договора или договора о  создании
финансово-промышленной   группы,   результатом   которого  является
образование юридического лица или финансово-промышленной группы,  а
также внесение вкладов в уставный,  складочный капитал, паевой фонд
другой организации;
     б) заключения  договора  об участии в совместной деятельности,
которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.
     3. Для целей настоящего Положения под информацией об участии в
совместной деятельности понимается информация,  раскрывающая  часть
деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью
извлечения экономических  выгод  или  дохода  совместно  с  другими
организациями   и  (или)  индивидуальными  предпринимателями  путем
объединения вкладов и (или)  совместных  действий  без  образования
юридического лица.
     4. Информация об участии в  совместной  деятельности  подлежит
раскрытию   в  бухгалтерской  отчетности  организации  при  наличии
договоров,  условиями которых устанавливается  распределение  между
участниками   обязанностей   по   финансовой   и   иной   совместно
осуществляемой деятельности с целью получения  экономических  выгод
или дохода.
     5. Настоящее   Положение    определяет    правила    отражения
хозяйственных   операций  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской
отчетности  организации   в   случаях   совместного   осуществления
операций,   совместного   использования   активов   и   совместного
осуществления деятельности.

               II. Совместно осуществляемые операции

     6. Для    целей    настоящего    Положения    под    совместно
осуществляемыми  операциями понимается выполнение каждым участником
договора определенного  этапа  производства  продукции  (выполнение
работы,  оказание услуги) с использованием собственных активов. При
этом каждый участник договора в бухгалтерском учете  отражает  свою
часть  расходов  и  обязательств,  а  также  причитающуюся ему долю
экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.
     Пример. Участники  договора  объединяют  ресурсы  и усилия для
выращивания  сельскохозяйственной   продукции.   Одна   организация
проводит   посевную,  вторая  организация  обеспечивает  технологию
выращивания сельскохозяйственной продукции,  а  третья  организация
собирает урожай. Выращенная сельскохозяйственная продукция подлежит
разделу между участниками согласно условиям договора.
     7. При  совместно  осуществляемых  операциях  обособленно  (на
отдельном балансе) не учитываются,  а  отражаются  в  бухгалтерском
балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции,
связанные с выполнением совместно осуществляемых операций,  а также
финансовые результаты от таких операций. Вклад участника договора в
бухгалтерском  учете  продолжает  учитываться  на   соответствующих
счетах  и  не  переводится  в  состав  финансовых вложений.  Каждым
участником бухгалтерский учет  доходов,  расходов,  обязательств  и
активов,  относящихся к совместно осуществляемой операции,  ведется
применительно   к    правилам,    установленным    Положением    по
бухгалтерскому   учету   "Информация  по  сегментам"  ПБУ  12/2000,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от
27  января  2000  г.  N  11н  (по  заключению  Министерства юстиции
Российской Федерации от 16.03.2000 N 1838-ЭР  указанный  приказ  не
нуждается в государственной регистрации).
     Доходы, расходы,   обязательства   и   активы   по   совместно
осуществляемым  операциям  каждым  участником  договора учитываются
обособленно в доле,  относящейся к участнику, в аналитическом учете
по  соответствующим  синтетическим счетам учета доходов,  расходов,
обязательств и активов.
     Каждый участник   договора  отражение  в  бухгалтерском  учете
причитающейся  ему  доли  продукции  и  (или)  дохода  от   продажи
продукции   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  осуществляет  за
отчетный период в  соответствии  с  условиями  договора.  При  этом
участник,     выполняющий     заключительный    этап    совместного
производственного процесса,  доли продукции,  причитающейся  другим
участникам  договора,  учитывает  за  балансом,  а  в случае   если
договором  предусмотрена  продажа  продукции  (работ,  услуг),   то
доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает
в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.
     8. При   формировании   показателей  бухгалтерской  отчетности
каждого  участника  включение  данных  об  участии   в   совместной
деятельности  в  части  активов,  обязательств,  доходов и расходов
осуществляется  путем  построчного   суммирования   соответствующих
показателей.  При  этом  в  рамках  отчетного сегмента о совместной
деятельности отражаются:
     активы, используемые для участия в договоре;
     обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре;
     расходы, понесенные  непосредственно  участником  в  связи   с
участием в договоре;
     доходы, полученные  непосредственно  участником  в  результате
участия в договоре.

                III. Совместно используемые активы

     9. Для  целей  настоящего Положения активы считаются совместно
используемыми  в  случае,  когда  имущество   находится   в   общей
собственности  участников  договора  с определением доли каждого из
собственников  в  праве  собственности  (долевая  собственность)  и
собственники  заключают  договор  с целью совместного использования
такого имущества для получения экономических выгод или дохода.  При
этом  каждый  из участников договора отражает в бухгалтерском учете
долю расходов  и  обязательств,  а  также  причитающуюся  ему  долю
доходов  от  совместного  использования  активов  согласно условиям
договора.
     Пример. Двум  или  более  организациям  принадлежит  здание на
праве долевой собственности,  которое в соответствии с  заключенным
между  ними договором сдается в аренду.  Согласно условиям договора
каждый участник  несет  свою  долю  расходов  (амортизация,  оплата
коммунальных  услуг,  текущий  ремонт  своей части  здания и т. п.)
и получает свою долю арендной платы.
     10. Доходы,  расходы,  обязательства,  полученные в результате
совместного  использования  активов,  каждым  участником   договора
учитываются  обособленно  в  аналитическом учете по соответствующим
синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств. Активы,
принадлежащие  участнику  договора на праве долевой собственности и
внесенные им  в  качестве  вклада,  продолжают  учитываться  им  на
соответствующих  счетах  бухгалтерского учета и в состав финансовых
вложений  не  переводятся.  При  этом  вклад  участника   договора,
хозяйственные операции,  связанные с выполнением такого договора, а
также полученные от совместного  использования  активов  финансовые
результаты не выделяются на отдельный баланс.
     Каждым участником договора в бухгалтерском учете  за  отчетный
период  отражаются  его  доля  доходов,  полученных  от совместного
использования активов,  а также обязательства и расходы, понесенные
им в связи с выполнением договора.
     В бухгалтерском    учете    участника    подлежат    отражению
обязательства,  возникшие  непосредственно  у  участника  в связи с
участием в договоре, а также его доля в совместных обязательствах с
другими участниками договора.
     В бухгалтерском   учете   участника    учитываются    расходы,
произведенные  непосредственно  участником  в  связи  с  участием в
договоре,  и его доля в совместных расходах с  другими  участниками
указанного договора.
     В случае   если  согласно  договору  расчеты  с   покупателями
(заказчиками)   осуществляются  одним  из  участников,  то  доходы,
подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его
бухгалтерском  учете  в качестве обязательства перед ними.  Ведение
бухгалтерского   учета   хозяйственных   операций,   связанных    с
выполнением    договора,   осуществляется   каждым   участником   в
общеустановленном порядке с учетом правил, установленных Положением
по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
     11. Данные  об  участии  в  совместной  деятельности  в  части
активов,  обязательств,  доходов  и  расходов  у  каждого участника
формируют показатели  бухгалтерской  отчетности  путем  построчного
суммирования аналогичных показателей. В рамках отчетного сегмента о
совместной деятельности отражаются:
     доля участника в совместно используемых активах;
     обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с
участием в договоре;
     доля участника в обязательствах,  возникших у него совместно с
другими участниками договора;
     расходы, понесенные  непосредственно  участником  в  связи   с
участием в договоре;
     доля в расходах,  понесенных совместно с  другими  участниками
договора;
     доля в доходах,  полученных совместно  с  другими  участниками
договора.

                    IV. Совместная деятельность

     12. Согласно   статье  1041  Гражданского  кодекса  Российской
Федерации по договору о совместной деятельности (договору  простого
товарищества)   двое   или   несколько  лиц  (товарищей)  обязуются
объединить свои вклады  и  совместно  действовать  без  образования
юридического лица для извлечения прибыли.
     В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской
Федерации  ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть
поручено одному из участвующих  в  договоре  простого  товарищества
юридических   лиц.   При   отражении   в   бухгалтерском   учете  и
бухгалтерской  отчетности  операций,   связанных   с   участием   в
совместной    деятельности    (договоре   простого   товарищества),
организация-товарищ  руководствуется  пунктами   13-16   настоящего
Положения, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором
простого товарищества,  руководствуется пунктами  17-21  настоящего
Положения.
     13. Активы,  внесенные в счет вклада по договору о  совместной
деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых
вложений по стоимости,  по которой  они  отражены  в  бухгалтерском
балансе на дату вступления договора в силу.
     14.    При    формировании   финансового   результата   каждая
организация-товарищ  включает  в состав прочих доходов или расходов
прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению
или распределенные между товарищами. (В       редакции      Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 г. N 116н)
     15.      Имущество,      подлежащее      получению      каждой
организацией-товарищем  по  результатам  раздела  в соответствии со
статьей   1050   Гражданского   кодекса  Российской  Федерации  при
прекращении   совместной  деятельности,  отражается  как  погашение
вкладов,   учтенных   в   составе  финансовых  вложений.  В  случае
возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в
составе  финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после
прекращения  совместной деятельности она включается в состав прочих
доходов  или  расходов  при  формировании  финансового  результата.
Активы,   полученные   организацией-товарищем   после   прекращения
совместной  деятельности,  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в
оценке,  числящейся  в отдельном балансе на дату принятия решения о
прекращении совместной деятельности. (В       редакции      Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 18.09.2006 г. N 116н)
     По принятому   к   бухгалтерскому   учету   после  прекращения
совместной  деятельности   амортизируемому   имуществу   начисление
амортизации  производится  в  течение  вновь  установленного  срока
полезного использования в соответствии с  правилами,  определенными
Положением   по   бухгалтерскому   учету   "Учет  основных средств"
ПБУ 6/01,  утвержденным приказом Министерства  финансов  Российской
Федерации от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской  Федерации  28  апреля  2001 г., регистрационный
N 2689).
     16.     Бухгалтерская     отчетность    организацией-товарищем
представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом
финансовых   результатов,   полученных  по  договору  о  совместной
деятельности.  В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в
совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а
в  случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о
прибылях  и  убытках  причитающиеся  организации-товарищу по итогам
раздела  прибыль  или убыток включаются в состав прочих доходов или
расходов при формировании финансового результата. (В       редакции
Приказа      Министерства     финансов     Российской     Федерации
от 18.09.2006 г. N 116н)
     В пояснениях  к  бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях и
убытках в рамках  раскрытия  информации  по  отчетному  сегменту  о
совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
     доля участия (вклад) в совместную деятельность;
     доля в общих договорных обязательствах;
     доля в совместно понесенных расходах;
     доля в совместно полученных доходах.
     17. При  организации  бухгалтерского  учета  товарищ,  ведущий
общие   дела  в соответствии с договором о совместной деятельности,
обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном  балансе)  по
совместно  осуществляемой  деятельности  и  операций,  связанных  с
выполнением своей обычной деятельности.
     Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища,
ведущего общие дела, не включаются.
     Отражение хозяйственных  операций  по  договору  о  совместной
деятельности,  включая учет расходов и доходов,  а также  расчет  и
учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в
общеустановленном порядке.
     18. Имущество,  внесенное  участниками  договора  о совместной
деятельности в качестве вклада,  учитывается товарищем,  которому в
соответствии  с  договором поручено ведение общих дел,  обособленно
(на отдельном балансе).
     Вклады, внесенные    участниками    совместной   деятельности,
учитываются товарищем,  ведущим  общие  дела,  на  счете  по  учету
вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
     В бухгалтерском  учете  приобретенное  или  созданное  в  ходе
осуществления   договора   о   совместной   деятельности  имущество
отражается  в  сумме  фактических  затрат  на   его   приобретение,
изготовление и т. д.  Учет приобретения или создания новых объектов
основных средств,  нематериальных  активов  и  других  вложений  во
внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
     Начисление амортизации по амортизируемому имуществу  в  рамках
отдельного  баланса  осуществляется в общеустановленном порядке вне
зависимости от фактического срока их  использования  и  применяемых
ранее  способов  начисления  амортизации  до  заключения договора о
совместной деятельности.
     19. По   окончании  отчетного  периода  полученный  финансовый
результат   -   нераспределенная   прибыль   (непокрытый    убыток)
распределяется между участниками договора о совместной деятельности
в порядке,  установленном  договором.  При этом в рамках отдельного
баланса  на  дату принятия решения о распределении нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская  задолженность
перед  товарищами  в  сумме  причитающейся им доли нераспределенной
прибыли либо дебиторская задолженность за  товарищами  в  сумме  их
доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
     20. Товарищ,  ведущий общие дела,  составляет  и  представляет
участникам  договора  о  совместной деятельности в порядке и сроки,
установленные   договором,   информацию,   необходимую    им    для
формирования  отчетной,  налоговой  и  иной документации.  При этом
представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой
в  бухгалтерскую  отчетность  товарищей,  осуществляется  в  сроки,
определенные  договором,  но  не  позднее   сроков,   установленных
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.  N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48,
ст.  5369;  1998,  N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1,
ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700).
     21. Ликвидационный   баланс  составляется  товарищем,  ведущим
общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности.
При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество
учитывается как погашение его доли участия  (вклада)  в  совместную
деятельность.

        V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     22. Организацией,  являющейся участником договора о совместной
деятельности,  в бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию,  как
минимум, следующая информация об участии в совместной деятельности:
     а) цель  совместной  деятельности   (производство   продукции,
выполнение работ, оказание услуг и т. д.) и вклад в нее;
     б) способ   извлечения   экономической   выгоды   или   дохода
(совместно осуществляемые операции,  совместно используемые активы,
совместная деятельность);
     в) классификация    отчетного   сегмента   (операционный   или
географический);
     г) стоимость активов и обязательств,  относящихся к совместной
деятельности;
     д) суммы доходов,  расходов, прибыли или убытка, относящихся к
совместной деятельности.
     23. Раскрытие    информации    в    бухгалтерской   отчетности
организации об участии в совместной деятельности  осуществляется  в
пояснительной  записке  в соответствии с правилами,  установленными
Положением по  бухгалтерскому  учету  "Информация   по   сегментам"
ПБУ 12/2000.  Для  формирования достоверной информации об участии в
совместной   деятельности   в   бухгалтерской   отчетности   каждым
участником   обеспечивается   достоверность  представляемой  другим
участникам договора информации о выполнении договора  о  совместной
деятельности.


                           ____________