Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н

 



                            П Р И К А З

            Министерства финансов Российской Федерации
                    от 6 октября 2008 г. N 107н

         Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
        "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)

        Зарегистрирован Минюстом России 27 октября 2008 г.
                      Регистрационный N 12523

  (В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
                     от 08.11.2010 г. N 144н)


     В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в
сфере   бухгалтерского   учета   и  бухгалтерской  отчетности  и  в
соответствии  с  Положением  о  Министерстве  финансов   Российской
Федерации,  утвержденным  постановлением  Правительства  Российской
Федерации от 30 июня  2004  г.  N  329  (Собрание  законодательства
Российской Федерации,  2004,  N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005,
N 23,  ст.  2270;  N  52,  ст.  5755;  2006,  N 32, ст. 3569; N 47,
ст. 4900;  2007,  N  23,  ст.  2801;  N  45,  ст.  5491; 2008, N 5,
ст. 411), приказываю:
     1. Утвердить  прилагаемое  Положение  по  бухгалтерскому учету
"Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008).
     2. Установить,   что   настоящий  приказ  вступает  в  силу  с
бухгалтерской отчетности 2009 года.


     Заместитель Председателя
     Правительства Российской Федерации -
     Министр финансов Российской Федерации               А.Л.Кудрин


                           _____________



     Приложение


                         П О Л О Ж Е Н И Е
                      по бухгалтерскому учету
               "Учет расходов по займам и кредитам"
                           (ПБУ 15/2008)

  (В редакции Приказа Министерства финансов Российской Федерации
                     от 08.11.2010 г. N 144н)

                        I. Общие положения

     1. Настоящее Положение устанавливает особенности  формирования
в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  информации о
расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам
(включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска
и  продажи  облигаций)  и  кредитам  (в  том   числе   товарным   и
коммерческим),   организаций,  являющихся  юридическими  лицами  по
законодательству Российской  Федерации  (за  исключением  кредитных
организаций и бюджетных учреждений).
     2. Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту)
отражается   в   бухгалтерском   учете  организацией-заемщиком  как
кредиторская задолженность  в  соответствии  с  условиями  договора
займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
     3. Расходами,  связанными  с   выполнением   обязательств   по
полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
     проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
     дополнительные расходы по займам.
     Дополнительными расходами по займам являются:
     суммы, уплачиваемые   за   информационные  и  консультационные
услуги;
     суммы, уплачиваемые  за  экспертизу договора займа (кредитного
договора);
     иные расходы,  непосредственно  связанные  с получением займов
(кредитов).
     4. Расходы   по   займам   отражаются  в  бухгалтерском  учете
обособленно от основной суммы обязательства  по  полученному  займу
(кредиту).
     5. Погашение основной суммы обязательства по полученному займу
(кредиту)  отражается  в бухгалтерском учете организацией-заемщиком
как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

               II. Порядок учета расходов по займам

     6. Расходы  по  займам  отражаются  в  бухгалтерском  учете  и
отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
     7.   Расходы   по  займам  признаются  прочими  расходами,  за
исключением  той  их  части, которая подлежит включению в стоимость
инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.
(В  редакции  Приказа  Министерства  финансов  Российской Федерации
от 08.11.2010 г. N 144н)
     Субъекты  малого предпринимательства, за исключением эмитентов
публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по
займам прочими расходами. (Дополнен  - Приказ Министерства финансов
Российской Федерации от 08.11.2010 г. N 144н)
     В стоимость   инвестиционного   актива   включаются  проценты,
причитающиеся  к  оплате  займодавцу  (кредитору),  непосредственно
связанные   с  приобретением,  сооружением  и  (или)  изготовлением
инвестиционного актива.
     Для целей  настоящего  Положения  под  инвестиционным  активом
понимается объект имущества,  подготовка которого к предполагаемому
использованию  требует  длительного времени и существенных расходов
на приобретение,  сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным
активам    относятся    объекты   незавершенного   производства   и
незавершенного строительства,  которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому  учету  заемщиком  и  (или)  заказчиком (инвестором,
покупателем)  в  качестве  основных  средств   (включая   земельные
участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
     8. Проценты,  причитающиеся к оплате  займодавцу  (кредитору),
включаются  в  стоимость инвестиционного актива или в состав прочих
расходов   равномерно,   как   правило,   независимо   от   условий
предоставления  займа (кредита).  Проценты,  причитающиеся к оплате
займодавцу    (кредитору),    могут    включаться    в    стоимость
инвестиционного  актива  или  в  состав  прочих  расходов исходя из
условий предоставления займа (кредита) в том  случае,  когда  такое
включение существенно не отличается от равномерного включения.
     Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в
состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
     9. Проценты,  причитающиеся к оплате  займодавцу  (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих
условий:
     а) расходы  по  приобретению,  сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
     б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива,  подлежат  признанию  в
бухгалтерском учете;
     в) начаты  работы  по   приобретению,   сооружению   и   (или)
изготовлению инвестиционного актива.
     10. Проценты,  причитающиеся к оплате займодавцу  (кредитору),
связанные   с  приобретением,  сооружением  и  (или)  изготовлением
инвестиционного  актива,  уменьшаются   на   величину   дохода   от
временного  использования  средств  полученных  займов (кредитов) в
качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.
     11. При   приостановке   приобретения,   сооружения   и  (или)
изготовления инвестиционного актива  на  длительный  период  (более
трех   месяцев)   проценты,   причитающиеся   к  оплате  займодавцу
(кредитору),  прекращают  включаться  в  стоимость  инвестиционного
актива    с   первого   числа   месяца,   следующего   за   месяцем
приостановления  приобретения,  сооружения  и  (или)   изготовления
такого актива.
     В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу
(кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
     При возобновлении    приобретения,    сооружения    и    (или)
изготовления   инвестиционного  актива  проценты,  причитающиеся  к
оплате   займодавцу    (кредитору),    включаются    в    стоимость
инвестиционного  актива  с  первого  числа  месяца,  следующего  за
месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления
такого актива.
     Не считается периодом приостановки приобретения,  сооружения и
(или) изготовления инвестиционного актива срок,  в течение которого
производится  дополнительное  согласование  технических   и   (или)
организационных   вопросов,   возникших  в  процессе  приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
     12. Проценты,  причитающиеся  к оплате займодавцу (кредитору),
прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с  первого
числа  месяца,  следующего  за  месяцем  прекращения  приобретения,
сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
     13. В    случае,    если   организация   начала   использовать
инвестиционный актив для изготовления продукции,  выполнения работ,
оказания  услуг  несмотря на незавершенность работ по приобретению,
сооружению  и  (или)  изготовлению   инвестиционного   актива,   то
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают
включаться в  стоимость  такого  актива  с  первого  числа  месяца,
следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
     14. В  случае,  если  на  приобретение,  сооружение  и   (или)
изготовление  инвестиционного  актива израсходованы средства займов
(кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением,
сооружением  и  (или) изготовлением,  то проценты,  причитающиеся к
оплате   займодавцу    (кредитору),    включаются    в    стоимость
инвестиционного  актива  пропорционально  доле  указанных средств в
общей сумме займов (кредитов),  причитающихся к  оплате  займодавцу
(кредитору),  полученных  на  цели,  не  связанные с приобретением,
сооружением и (или) изготовлением такого актива.

       Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате
     займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость
                      инвестиционного актива

+-----------------------------------------------------------------+
|          Показатель           |  Сумма займов (кредитов), руб.  |
|                               +---------------------------------|
|                               |всего |        в том числе       |
|                               |      +--------------------------|
|                               |      |на приобретение,|     на  |
|                               |      |   сооружение   |   общие |
|                               |      |    и (или)     |    цели |
|                               |      |  изготовление  |         |
|                               |      |инвестиционного |         |
|                               |      |     актива     |         |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Остаток неиспользованных займов|      |                |         |
|(кредитов) на начало  отчетного|      |                |         |
|периода                        |10 000|     6000       | 4000    |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Получено займов  (кредитов)   в|      |                |         |
|течение отчетного периода      |40 000|     30 000     | 10 000  |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Итого займов    (кредитов)    в|      |                |         |
|отчетном периоде               |50 000|     36 000     | 14 000  |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Проценты, подлежащие начислению|      |                |         |
|в отчетном периоде             |10 800|     9100       | 1700    |
+-------------------------------+------+----------------+---------|
|Потрачено займов  (кредитов)  в|      |                |         |
|отчетном периоде               |48 000|     44 000     | 4000    |
+-----------------------------------------------------------------+

     Потрачено займов    (кредитов)    в    отчетном   периоде   на
приобретение,  сооружение  и  (или)  изготовление   инвестиционного
актива  из  займов  (кредитов),  полученных  на общие цели:  8000 =
(44 000 - 36 000).
     Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору)
за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива: 971 = (1700 х 8000) / 14 000.
     Итого сумма  процентов,  причитающихся  к  оплате   займодавцу
(кредитору),   подлежащих  включению  в  стоимость  инвестиционного
актива: 10 071 = (9100 + 971).

     Примечания к примеру:
     1. Сумма   процентов,   причитающихся   к   оплате  займодавцу
(кредитору),  подлежащих  включению  в  стоимость   инвестиционного
актива,  не должна превышать общей суммы процентов, причитающихся к
оплате займодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.
     2. При   расчете   доли   процентов,  причитающихся  к  оплате
займодавцу   (кредитору),   подлежащих   включению   в    стоимость
инвестиционного актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются
суммы займов (кредитов),  полученных на приобретение,  сооружение и
(или) изготовление инвестиционного актива.
     3. Сумма  процентов,   причитающихся   к   оплате   займодавцу
(кредитору),    подлежащих   включению   в   стоимость   нескольких
инвестиционных  активов,   распределяется   между   инвестиционными
активами  пропорционально  сумме  займов  (кредитов),  включенных в
стоимость каждого инвестиционного актива.
     4. Расчет  доли  процентов  по займам,  подлежащих включению в
стоимость инвестиционного актива,  приведенный в настоящем примере,
основывается на следующих допущениях:
     а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не  изменяются
в течение отчетного периода;
     б) работы по приобретению,  сооружению  и  (или)  изготовлению
инвестиционного   актива  продолжаются  после  окончания  отчетного
периода.
     Расчеты, производимые  организациями,  могут  основываться  на
иных допущениях.
     15. Проценты    по    причитающемуся    к    оплате    векселю
организацией-векселедателем  отражаются обособленно  от  вексельной
суммы как кредиторская задолженность.
     Начисленные проценты   на    вексельную    сумму    отражаются
организацией-векселедателем   в   составе  прочих  расходов  в  тех
отчетных периодах,  к  которым  относятся  данные  начисления,  или
равномерно   в  течение  предусмотренного  векселем  срока  выплаты
полученных взаймы денежных средств.
     16. Проценты   и  (или)  дисконт  по  причитающейся  к  оплате
облигации   организацией-эмитентом   отражаются   обособленно    от
номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
     Начисленные проценты и (или) дисконт по  облигации  отражаются
организацией-эмитентом  в  составе  прочих  расходов в тех отчетных
периодах,  к которым относятся данные начисления,  или равномерно в
течение срока действия договора займа.

       III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

     17. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию,
как минимум, следующая информация:
     о наличии   и   изменении   величины  обязательств  по  займам
(кредитам);
     о суммах   процентов,   причитающихся   к   оплате  займодавцу
(кредитору),  подлежащих  включению  в   стоимость   инвестиционных
активов;
     о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
     о величине,   видах,   сроках   погашения  выданных  векселей,
выпущенных и проданных облигаций;
     о сроках погашения займов (кредитов);
     о суммах   дохода   от   временного   использования    средств
полученного   займа  (кредита)  в  качестве  долгосрочных  и  (или)
краткосрочных  финансовых  вложений,  в  том  числе  учтенных   при
уменьшении   расходов   по   займам,   связанных  с  приобретением,
сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
     о суммах   включенных   в   стоимость  инвестиционного  актива
процентов,  причитающихся  к  оплате  займодавцу  (кредитору),   по
займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и
(или) изготовлением инвестиционного актива.
     18. В случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем
договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает
в   пояснительной   записке   к  годовой  бухгалтерской  отчетности
информацию о суммах займов (кредитов),  недополученных по сравнению
с условиями договора займа (кредитного договора).


                          ______________