Письмо госналогслужбы рф от 28.03.1995 n юу-6-03/167 обзор о состоянии работы налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах с доходов и имущества физических лиц
году от нескольких источников в суммах,
превышающих 3 млн. рублей. По полученным
декларациям доначислено 51,2 млрд. руб.
подоходного налога в связи с применением
прогрессивной шкалы ставок налога.
Проверкой этих деклараций, кроме того,
выявлено 76,6 тыс. лиц, которыми были допущены
нарушения налогового законодательства, в
результате чего доначислено налога и
санкций в сумме 27,7 млрд. руб., из них в связи
с выявлением фактов сокрытия доходов - 12,6
млрд. рублей. Наиболее активно работали
налоговые органы г. г. Москвы (доначислено 6,3
млрд. руб.), Санкт-Петербурга (3,7 млрд. руб.),
Волгоградской области (1,1 млрд. руб.),
Самарской - (0,9 млрд. руб.), Краснодарского
края (1,7 млрд. руб.), Ставропольского края (1,1
млрд. руб.), Пермской области (1,7 млрд. руб.),
Свердловской области (1,9 млрд. руб.),
Челябинской области (2,2 млрд. руб.),
Ханты-Мансийского АО (2,3 млрд. руб.),
Красноярского края (0,9 млрд. руб.),
Приморского края (1,1 млрд. руб.).
Государственные налоговые инспекции
усилили работу по выявлению и привлечению к
налогообложению физических лиц, имеющих
крупные доходы от сделок по продаже домов,
квартир, автомобилей и другого имущества,
уклоняющихся от налогообложения.
Госналогинспекции получают данные от
таможен, государственных и частных
нотариальных контор, госавтоинспекций,
комитетов по приватизации, отделений
банков, анализируют объявления и рекламу,
данную в печати, по радио и телевидению.
В результате проверки этих данных по
неполным оперативным сообщениям
госналогинспекций выявлено около 34 тыс.
физических лиц, совершивших в 1993 году
сделки по реализации имущества стоимостью
свыше 500-кратного размера минимальной
месячной оплаты труда и не
продекларировавших свои доходы: из них к 1
декабря 1994 г. 8,6 тыс. человек по предложению
налоговых органов подали декларации. По
остальным таким лицам ведется работа -
сведения направляются в налоговые органы
по месту их жительства и осуществляется
дополнительная проверка.
Например,
госналогинспекцией в Кировской области
установлено, что физическое лицо получило
от реализации имущества 18,3 млн. рублей. По
предложению налогового органа им была
представлена декларация и внесено в бюджет
4,1 млн. руб. подоходного налога и санкций.
В Пермской области налоговые органы
выявили факты продажи квартир 9 физическими
лицами, которые не представили декларации о
полученных доходах, им доначислено 13 млн.
руб. налога и финансовых санкций.
После
получения письма Госналогслужбы России от
20.09.94 N ЮБ-6-03/354, по существу с октября 1994 года,
налоговые органы совместно с налоговой
полицией приступили к сбору данных о
расходах при совершении сделок, суммы
которых в каждом случае превышают
500-кратный размер минимальной месячной
оплаты труда, и проверке соответствия
указанных расходов доходам этих лиц с целью
выявления на этой основе фактов уклонения
от налогообложения. В частности, собираются
и уточняются данные о гражданах, которые
ведут строительство индивидуального жилья,
зарегистрировавших автомобили по справкам
- счетам, ставших владельцами имущества в
результате его распродажи, или об участии
граждан в приватизации объектов
государственной собственности. В настоящее
время идет обработка этих сведений и начата
работа с целью выявления фактов сокрытия
доходов от налогообложения.
Например, в
Мурманской области был выявлен факт
приобретения физическим лицом автомашин на
крупную сумму. Проверкой полноты данных,
показанных этим лицом в декларации о
доходах, было установлено сокрытие от
налогообложения дохода, полученного в 1993
году в сумме 6,3 млн. рублей.
В 1994 году в
Российской Федерации зарегистрировано 2258,4
тыс. предприятий и организаций,
удерживающих подоходный налог с физических
лиц (124,5 млн. лицевых счетов), число которых
по сравнению с 1993 годом выросло на 13,2%.
Число предприятий, проверенных на месте,
составляет 519,1 тысяч, а по лицевым счетам -
26,4 млн., что по отношению к
зарегистрированным соответственно
составляет 23,0% и 21,2%.
Нарушения выявлены
у 343,7 тыс. предприятий или 66,2% от числа
проверенных. В результате контрольной
работы с предприятий, учреждений и
организаций дополнительно взыскано 137,3
млрд. руб. неудержанных сумм налога и 827,3
млрд. руб. задолженности, не внесенной в
бюджет на момент проверки, что больше, чем
за 1993 год соответственно в 2,4 раза и 12,1
раза.
За нарушение налогового
законодательства к административной
ответственности было привлечено 95,8 тыс.
должностных лиц, которые оштрафованы на 5050,6
млн. рублей.
В то же время согласно
срочным сообщениям основная сумма
недоудержанного налога (27,6 млрд. руб.)
выявлена на 192 предприятиях.
Практика
проведения проверок на крупных фирмах,
занимающихся новой для России
деятельностью, дает наибольший успех. Так,
при проверке правильности удержания,
полноты и своевременности перечисления в
бюджет подоходного налога с физических лиц
в Акционерном обществе закрытого типа
"Цептер Интернациональ Эдельшталь",
произведенной Управлением налогообложения
физических лиц Госналогслужбы Российской
Федерации, установлено, что в нарушение ст. 7
и 10 Закона РФ "О подоходном налоге с
физических лиц" не удерживался подоходный
налог с подарков, суперподарков,
суперпремий при проведении презентантами
презентаций как на предприятиях, так и на
квартирах, где ими выдавались подарки тем,
кто закажет данную презентацию. Кроме того,
по условиям работы АОЗТ "Цептер"
покупателям, которые оплачивали стоимость
посуды в рассрочку (сроком до 2 лет) с
момента заключения договора и таким
образом финансировали производство
собственного товара, определяемого
договором, вручался аншпар-бонуспремия,
которая представляла собой процент за
использование фирмой средств покупателя,
предоставленных в кредит, подоходный налог
не удерживался. Всего в результате проверки
с учетом финансовых санкций доначислено 1108
млн. руб., из них недобор подоходного налога
составил 923 млн. рублей.
Анализ писем
также показывает и то, что налоговые органы
более внимательно стали относиться к
работе по соблюдению налогового
законодательства. Так, из 415 писем,
поступивших от граждан, в 7 (0,2%) обжаловались
действия госналогинспекции по применению
санкций за нарушение налогового
законодательства (в 1993 году - 0,5%). По
результатам проверок этих писем было
установлено, что в 4 случаях жалобы были
полностью или частично обоснованы,
предложено отменить решения
госналогинспекций о взыскании санкций на
общую сумму 2 млн. рублей.
Рассмотрены
письма и жалобы 752 предприятий и
организаций, по одному из которых
(Калининградская область, СП
"Вестбалттелеком") было возвращено 1,3 млн.
руб. излишне удержанных сумм налога и
санкций. В то же время по 8 письмам граждан и
предприятий были подтверждены действия
госналогинспекций о взыскании 88,7 млн. руб.
налога и санкций.
Вместе с тем, наряду с
положительными результатами в контроле за
соблюдением налогового законодательства в
работе налоговых органов продолжают иметь
место недостатки, снижающие ее
эффективность. Основными причинами этих
недостатков являются:
- отсутствие
должного информационного и программного
обеспечения и слабой компьютеризации труда
специалистов в районных и городских
инспекциях;
- наличие значительного
числа работников налоговых органов, не
имеющих должной квалификации и опыта этой
работы;
- отставание в методологическом
обеспечении работы налоговых инспекций;
- недостатки в организации работы
госналогинспекций, а также в контроле за ее
состоянием.
Отсутствие информационной
базы вынуждает налоговые органы проводить
трудоемкую малоэффективную работу: рейды
по местам реализации, на улицах городов и
дорогах, проверку документов в
нотариальных конторах и у частных
нотариусов, в ГАИ, таможнях, БТИ и т.д., а
затем - обследование деятельности
физических лиц и встречные проверки данных
ими сведений.
Работники
госналогинспекций ощущают отсутствие
методических пособий по учету
налогоплательщиков; принудительному
взысканию недоимки по налогам и
неуплаченных штрафных санкций, определению
перечня расходов, связанных с извлечением
налогооблагаемых доходов. Кроме того,
практика показывает, что имеется
необходимость в создании пособий для
бухгалтеров по исчислению подоходного
налога и для предпринимателей по ведению
учета доходов и расходов по их
деятельности.
Снижают эффективность
работы по выявлению и привлечению к
налогообложению физических лиц и
организационные недостатки в работе
налоговых органов.
Основной задачей
налоговых органов является не только
выявление и учет физических лиц, имеющих
самостоятельные источники доходов, но и
привлечение их к налогообложению. В целом
по России к уплате подоходного налога
привлечено почти половина выявленных и
учтенных граждан, во многих регионах - свыше
70 и до 90%. В то же время, в Читинской области
только 5%, в Томской - 7,8%, в г.
Санкт-Петербурге - 13,8%, Вологодской - 14%.
Приведенные выше данные говорят о том, что в
ряде регионов вопросам обследования и
проверки деятельности указанных лиц, а
также определения действительных размеров
их облагаемых налогом доходов не уделяется
должного внимания, и этот процесс идет
неоправданно замедленно. Об этом же
свидетельствует и то, что если в целом по
России была проверена деятельность 50,7%
общего числа выявленных и учтенных граждан,
а во многих - свыше 70 и до 95% их числа, то в
Мурманской области только 3,2%, а в Читинской,
Томской, Вологодской областях и в г.
Санкт-Петербурге - лишь от 8 до 31,5%.
Во
многих регионах еще недостаточна связь с
правоохранительными органами в проведении
совместной работы и в особенности с
налоговой полицией. Так, за 1994 год из 8294,4
тыс. документальных проверок физических
лиц лишь 24,2 тыс. (0,3%) были проведены
совместно с органами ДНП и в январе 1995 года
соответственно 150,6 тыс. и 0,6 тыс. (0,4%).
Материалы проверок, произведенных
госналогинспекциями по регионам и
центральным аппаратам на месте,
свидетельствуют о том, что имеются факты
неправильного исчисления подоходного
налога и санкций, неправильного оформления
актов обследования, опросов сведущих лиц,
других материалов, в том числе протоколов
об административных правонарушениях,
вследствие чего по ним невозможно
возбудить уголовное дело или привлечь к
административной ответственности виновных
в нарушении налогового законодательства
(на 01.01.95 выявлено 446,7 тыс. таких нарушителей,
к административной ответственности в виде
штрафа привлечено лишь 311,2 тыс. человек).
В определенной степени ощущается
недостаточность контроля за этой работой
местных налоговых инспекций как со стороны
ряда госналогинспекций по регионам, так и
со стороны центрального аппарата. В
частности в ходе комплексных и
тематических проверок госналогинспекций
мало проверяется дел налогообложения
доходов физических лиц, особенно с выходом
на место.
Вызывает озабоченность и тот
факт, что некоторые налоговые инспекции при
проведении контрольных проверок допускают
нарушения налогового законодательства в
части определения сумм, подлежащих
доудержанию, исчисления пени за
несвоевременное перечисление налогов в
бюджет, исчисления и применения финансовых
санкций. (Новгородская, Новосибирская,
Тюменская, Челябинская области, Республика
Марий Эл). Только специалистами Управления
налогообложения физических лиц
Госналогслужбы России в ходе проверок
организации работы налоговых органов этих
регионов доначислено более 1 млрд. руб.
подоходного налога и санкций.
По данным
налоговых органов в 1994 году учтено граждан,
имеющих в собственности строения,
помещения и сооружения, в количестве 36,0 млн.
человек, что в 1,4 раза больше, чем в 1993
году.
Из общего количества
вышеназванных граждан имеют в
собственности:
приватизированные
квартиры - 10,2 млн. чел.
квартиры в
домах ЖК, ЖСК, МЖК - 1,9 млн. чел.
дачи,
садовые домики, строения
и сооружения
в ДСК и СТ - 4,3 млн. чел.
частные
домовладения - 15,7 млн. чел.
гаражи, гаражные боксы в ГСК - 3,8 млн.
чел.
торговые, бытовые,
коммунальные
и др. нежилые помещения
- 0,1 млн. чел.
Увеличение числа
собственников строений и помещений
произошло в основном за счет увеличения
числа граждан, получивших в собственность
приватизированные квартиры. Так, в 1994 году
учтено таких плательщиков на 6,7 млн. больше,
чем в 1993 году.
Учитывая, что в 1994 году
Законом Российской Федерации "О
федеральном бюджете на 1994 год" налоговым
органам предоставлено право самим, путем
применения принятых органами местного
самоуправления повышающих коэффициентов,
определять оценку строений, помещений и
сооружений у 4,6 млн. граждан, это также
повлияло на увеличение общего числа
плательщиков налога.
Например, налог на
имущество по оценке, определенной
госналогинспекциями Московской области,
был исчислен 306,0 тыс. граждан, Тверской
области - 193,2 тыс., Тульской области - 255,0 тыс.,
Краснодарскому краю - 543,4 тыс., Омской
области - 161,0 тыс., Ставропольскому краю - 154,0
тыс., Ростовской области - 151,3 тыс.
граждан.
Оценка строений, помещений и
сооружений, принадлежащих гражданам, была
произведена до 1991 года включительно у 8,5
млн. граждан (24%), в 1992 - 1994 годах - у 21,0 млн.
граждан (59%). Вообще не имеют оценки
коммунальных и страховых органов строения,
помещения и сооружения, принадлежащие 6,5
млн. граждан (особенно это касается
строений, находящихся в сельской местности,
гаражей, дач), что составляет 18%. Указанные
граждане не были привлечены к уплате
налога.
Так, в Челябинской области не
имеют оценку строения, принадлежащие 310,0
тыс. граждан, в Республике Башкортостан - 393,7
тыс., в Ростовской области - 263,3 тыс., в
Волгоградской области - 237,3 тыс., в
Московской области - 448,2 тыс. и в г. Москве -
252,7 тыс. граждан.
Следует отметить, что в
1994 году по г. Москве привлечено к уплате
налога граждан менее 1 процента в связи с
тем, что работа по определению оценки
имущества для целей налогообложения за 1993
год проводится только в 1994 году и
исчисление налогов проводится только за 1993
год. Исчисление налогов на имущество
физических лиц за 1994 год налоговыми
инспекциями города проводилось только тем
лицам, которые сами предъявляли справки об
оценке имущества, полученные от
коммунальных органов при заключении сделок
по имуществу (мена, купля - продажа, дарение,
наследство).
В ряде населенных пунктов
органы власти принимают решения об
освобождении от уплаты налогов на
имущество владельцев строений и помещений
в связи с тем, что затраты по их оценке
значительно превышают суммы налогов.
Например, начиная с 1992 года органы местного
самоуправления г. Новосибирска выносят
решения об освобождении от налога лиц,
имеющих в собственности строения,
помещения и сооружения, ввиду отсутствия их
оценки. В период 1992 - 1994 гг. в городе
приватизировано 127,5 тыс. квартир
