Письмо гни по г. москве от 10.09.1998 n 31-08/27493 <ответы на вопросы по подоходному налогу у источника выплаты>
недвижимости, в том числе и с отлагательным
условием платежа.
II. Порядок
предоставления льготы при реализации
имущества,
принадлежащего физическому
лицу на праве собственности
1. Пример
Юридическое лицо в 1997 году заключило с
физическим лицом договор купли - продажи о
покупке ценных бумаг (векселей) на сумму 100
млн. руб. Оплата физическому лицу согласно
договору будет производиться в течение
трех лет (по 1/3 ежегодно).
Вопрос
Как
должен удерживаться подоходный налог с
выплаченных сумм и за какой период
предоставляется льгота, предусмотренная
подп. "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц"?
Ответ
В соответствии с
подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" в совокупный годовой доход
не включаются, в частности, суммы,
получаемые в течение года от продажи
другого имущества (помимо поименованной в
настоящем подпункте недвижимости), не
превышающие 1000-кратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты
труда.
Применение льготы по вычетам в
размере 1000-кратного РМОТ каждый год в
течение трех лет к размеру 1/3 суммы,
определенной договором (100 млн. руб.), не
допускается.
Указанный вычет
применяется единожды в 1997 году, и
подоходный налог должен быть удержан в
сумме 2342000 руб. с суммы дохода 16510000 руб.
(100000000 руб. - 83490000 руб.).
В 1998 и 1999 годах
подоходный налог не удерживается.
О
выплаченных в 1997-1999 гг. суммах дохода и
сумме удержанного (в 1997 г.) налога
юридическое лицо обязано сообщить в
налоговый орган в порядке, изложенном в
пункте 66.
В соответствии с изменениями и
дополнениями N 5 инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" подпункт "т" пункта 8
инструкции дополнен положением, согласно
которому при получении физическими лицами
доходов по операциям купли - продажи ценных
бумаг у источника выплаты дохода могут
приниматься к зачету расходы,
подтвержденные документами по
приобретению таких бумаг.
2. Пример
В
соответствии с подпунктом "т" пункта 8
инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N
35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц" при получении физическими лицами
доходов по операциям купли - продажи ценных
бумаг у источника выплаты дохода могут
приниматься к зачету расходы,
подтвержденные документами по
приобретению таких бумаг.
На практике
имеют место быть случаи, когда физические
лица предъявляют источнику выплаты дохода
документы, подтверждающие произведенные
ими расходы, связанные с приобретением
ценных бумаг у третьих лиц и понесенные ими
не только в текущем году, но и в
предшествующие годы.
Кроме того,
физические лица по операциям купли -
продажи ценных бумаг могут нести затраты,
связанные, например, с комиссионными
вознаграждениями брокеру за его услуги по
оказанию помощи физическим лицам по
приобретению и отчуждению ими ценных
бумаг.
Вопрос
Вправе ли источник
выплаты дохода при реализации физическими
лицами ценных бумаг принимать к зачету
расходы, подтвержденные документами по
приобретению ценных бумаг, не только в
текущем году, но и в предшествующие годы, а
также принимать затраты физических лиц по
оплате ими вышеназванных услуг
брокеру?
Ответ
Инструкцией
Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" не
предусмотрено, что при реализации ценных
бумаг принимаются к зачету только
документально подтвержденные расходы
текущего года, когда прошла сделка по их
приобретению. Поэтому возможно принятие к
зачету документально подтвержденных
расходов по приобретению таких ценных
бумаг в предшествующие годы, а также и
документально подтвержденные расходы по
оплате вознаграждений брокеру.
Номинальная стоимость ценных бумаг без
соответствующего документального
подтверждения произведенных расходов по их
приобретению (например, договор купли -
продажи) к зачету не принимается.
При
этом если в договоре купли - продажи
отсутствует нотариально удостоверенная
запись, подтверждающая факт получения
денежных средств продавцом, то при принятии
к зачету расходов к такому договору купли -
продажи должны быть подложены документы,
подтверждающие оплату приобретенных
физическим лицом ценных бумаг.
Оригиналы представленных физическими
лицами к зачету документов должны
оставаться у граждан, а ксерокопии этих
документов - у источника выплаты дохода.
3.
Пример
В соответствии с изменениями и
дополнениями N 5 инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" подпункт "т" пункта 8
вышеназванной инструкции дополнен
положением, согласно которому при
получении физическими лицами доходов по
операциям купли - продажи ценных бумаг у
источника выплаты дохода могут приниматься
к зачету расходы, подтвержденные
документами по приобретению таких бумаг.
Номинальная стоимость ценных бумаг без
документального подтверждения
произведенных расходов по приобретению
таких ценных бумаг к зачету не
принимается.
Этот порядок
налогообложения операций купли - продажи
ценных бумаг применяется в отношении
доходов, начисленных с 1997 года.
Вопрос
Можно ли убытки по сделкам при
налогообложении доходов, полученных
физическими лицами от операций с ценными
бумагами, например по договорам
доверительного управления имуществом,
осуществляемых профессиональными
участниками рынка ценных бумаг,
обусловленными договором действия с
ценными бумагами, принадлежащими
физическим лицам, направить на уменьшение
налогооблагаемого дохода физических
лиц?
Ответ
При выплате начиная с 1997
года физическим лицам доходов, полученных
от совершения доверительным управляющим
операций купли - продажи ценных бумаг,
подоходный налог должен быть удержан
последним (у источника получения дохода) с
сумм, превысивших фактически произведенные
расходы по названным операциям.
Налогооблагаемый доход определяется
нарастающим итогом в течение всего периода
действия договора доверительного
управления в отчетном календарном году по
каждой сделке купли - продажи ценных бумаг с
зачетом ранее удержанной суммы налога.
Убытки, понесенные по таким операциям, на
уменьшение налогооблагаемого дохода не
относятся, ибо действующим
законодательством по налогообложению
доходов физических лиц включение в состав
расходов сумм понесенных убытков не
предусмотрено.
Вместе с тем наряду с
затратами по купле - продаже ценных бумаг в
состав расходов включаются суммы
вознаграждения, уплачиваемые
доверительному управляющему.
4. Пример
Физическим лицом, не имеющим постоянного
местожительства в Российской Федерации,
получен доход от реализации жилого дома,
принадлежащего ему на праве собственности,
на территории Российской Федерации.
Доход от реализации жилого дома составил
менее пятитысячекратного установленного
законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
Вопрос
Вправе ли в
данном случае физическое лицо в
соответствии с подпунктом "т" пункта 1
статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" воспользоваться льготой по
освобождению от налогообложения суммы,
полученной от реализации жилого
дома?
Ответ
К физическим лицам,
имеющим постоянное местожительство в
Российской Федерации, относятся лица,
проживающие в Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном
году.
В соответствии с подпунктом "т"
пункта 1 статьи 3 Закона освобождаются от
налогообложения суммы, получаемые в
отчетном году физическими лицами, имеющими
постоянное местожительство в Российской
Федерации, от продажи, в частности, жилого
дома, принадлежащего им на праве
собственности, в части, не превышающей
пятитысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты
труда.
Физические лица, не имеющие
постоянного местожительства в Российской
Федерации, в случае получения дохода от
реализации имущества, принадлежащего им на
праве собственности, из источников в
Российской Федерации в соответствии со
статьей 17 Закона привлекаются к уплате
подоходного налога у источника выплаты
дохода по ставке 20 процентов с общей суммы
дохода без предоставления льготы - в данном
случае пятитысячекратного установленного
законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
В случае, если по
окончании календарного года фактическое
пребывание в Российской Федерации
физического лица составит более 183 дней, то
на основании поданной им в налоговый орган
декларации ему будет сделан перерасчет
подоходного налога с учетом той нормы
льготного налогообложения, которая
определена подпунктом "т" пункта 1 статьи 3
вышеназванного Закона.
III. Плата за
обучение физического лица, производимая
юридическим лицом
1. Пример
Работник
предприятия по его инициативе в связи с
производственной необходимостью был
направлен для стажировки на зарубежное
предприятие по освоению новых технологий и
изучению опыта работы по соответствующему
его основной деятельности профилю.
Оплата услуг инофирмы по обучению
конкретного работника производится по
договору за счет средств предприятия (места
основной работы физического лица).
Указанные затраты предприятие относит на
статью себестоимости "Повышение
квалификации работников".
Зарубежное
предприятие (инофирма) не имеет
соответствующей лицензии на
обучение.
Вопрос
Включается ли в
совокупный доход работника для целей
налогообложения оплата предприятием
стоимости его обучения (стажировки) на
других предприятиях?
Ответ
Стоимость
профессионального обучения на
производстве, организуемого в порядке
статьи 184 Кодекса законов о труде
Российской Федерации, предусматривающей
индивидуальную, бригадную, курсовую и
другие формы профессионального обучения на
производстве за счет средств предприятия,
учреждения, организации, в
налогооблагаемый доход физических лиц не
включается.
Следует иметь в виду, что
определение конкретных форм организации
профессионального обучения работников
осуществляется самим предприятием.
Исходя из условий нашего примера, если
работник (специалист) направляется для
стажировки на зарубежное предприятие
(инофирму) с целью изучения опыта работы в
зарубежных фирмах, освоения их опыта работы
в соответствующем направлении, стоимость
оплаты услуг инофирм по проведению такого
обучения обложению подоходным налогом с
физических лиц не подлежит.
IV.
Материальная выгода при приобретении
недвижимости
1. Пример
Предприятие
приобрело в 1995 году для своего работника
квартиру. Был заключен договор найма с
правом выкупа через три года по рыночной
цене на дату заключения договора найма.
На дату заключения договора купли - продажи
(в 1998 году) оценочная стоимость БТИ
значительно превышает цену, согласованную
сторонами три года назад.
Вопрос
Возникает ли в этом случае у физического
лица материальная выгода, и если возникает,
то какая сумма привлекается к
налогообложению?
Ответ
Согласно
подпункту "я.13" пункта 1 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц"
налогообложение материальной выгоды в виде
экономии на процентах производится при
получении физическими лицами заемных
средств на льготных условиях.
Действие
названной нормы на договоры купли - продажи,
в том числе и недвижимого имущества,
предусматривающие оплату приобретенного
объекта с рассрочкой платежа в течение
определенного договором периода, не
распространяется.
Налогообложению
подлежит разница между рыночной ценой на
дату заключения договора купли - продажи и
фактически уплаченной физическими лицами
суммой. При этом у физических лиц,
направляющих свои средства на покупку
(строительство) жилья в общеустановленном
порядке, возникает право на льготу,
предусмотренную названным Законом.
V.
Порядок предоставления льготы физическим
лицам на сумму
денежных средств,
направленных на оказание
благотворительной помощи
1. Пример
Физическое лицо на безвозмездной основе
оказывает денежную помощь отдельным
гражданам - пенсионерам, студентам и т.д.
Статья 1 Закона Российской Федерации от 11
августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных
организациях" определяет понятие
"благотворительной деятельности". Это
добровольная деятельность граждан и
юридических лиц по бескорыстной
(безвозмездной или на льготных условиях)
передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств,
бескорыстному выполнению работ,
предоставлению услуг, оказанию иной
поддержки.
В соответствии с подпунктом
"а" пункта 14 инструкции Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 года N 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" совокупный доход
физических лиц уменьшается на суммы
доходов, перечисляемые по заявлениям
физических лиц на благотворительные цели
предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения и
социального обеспечения, находящимся на
территории Российской Федерации, частично
или полностью финансируемым из
соответствующих бюджетов.
Вопрос
Имеет ли право физическое лицо уменьшить
свой налогооблагаемый доход на суммы
денежных средств, направленных им на
оказание благотворительной помощи
отдельным гражданам?
Ответ
Если
физическое лицо оказывает
благотворительную помощь, определенную
Законом Российской Федерации от 11 августа
1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных
организациях", льгота в целях
налогообложения может быть предоставлена
по суммам, перечисляемым на
благотворительные цели предприятиям,
учреждениям и организациям, названным в
Законе Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц".
Исходя из
вышеизложенного в соответствии с нормами
действующего законодательства денежная
помощь, оказываемая физическим лицом
отдельным гражданам, на уменьшение его
совокупного налогооблагаемого дохода не
относится.
Начальник Управления
методологии налогообложения
физических лиц
Г.Г. Карамаев
