Письмо гни по г. москве от 10.09.1998 n 31-08/27493 <ответы на вопросы по подоходному налогу у источника выплаты>
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО
Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
10 сентября 1998 г. N
31-08/27493
Государственная налоговая
инспекция по г. Москве направляет для
практического применения в работе ответы
на вопросы по подоходному налогу у
источника выплаты, наиболее часто
встречающиеся при проверке организаций
(приложение).
Заместитель
начальника
инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.
Глинкин
Приложение
к письму ГНИ
по г. Москве
от 10 сентября 1998 г. N
31-08/27493
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ У ИСТОЧНИКА
ВЫПЛАТЫ
I. Льготы покупателям
(застройщикам) недвижимости
1. Пример
В 1998 году на имя своего сына была
приобретена отцом квартира.
В качестве
покупателя недвижимости в договоре купли -
продажи обозначено только одно лицо - сын,
который не имеет источников дохода и
находится на полном иждивении
отца.
Вопрос
Вправе ли в обозначенной
выше ситуации покупатель квартиры (отец)
воспользоваться льготой по подоходному
налогу в соответствии с подпунктом "в"
пункта 14 инструкции Госналогслужбы России
от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц"?
Ответ
Если в договоре купли -
продажи квартиры названо только одно
физическое лицо, то независимо от
возникновения у второго члена семьи права
совместной собственности на такой объект
льготой по подоходному налогу (в данном
случае отец) воспользоваться не может.
2.
Пример
Подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц"
определено, в частности, что льгота на новое
строительство либо приобретение жилого
дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика на территории Российской Федерации
в пределах пятитысячекратного
установленного законом минимального
размера оплаты труда, учитываемого за
трехлетний период, предоставляется на
сумму фактических затрат при условии их
документального подтверждения.
В
соответствии с подпунктом "в" пункта 14
инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N
35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц" документами, подтверждающими
произведенные расходы, могут являться:
договоры с юридическими и физическими
лицами на строительство вышеуказанных
объектов, счета на приобретение
строительных материалов, подтвержденные
денежными документами об оплате, акты
закупки строительных материалов у
физических лиц с указанием в них полных
сведений об этом физическом лице, кредитные
договоры, квитанции к приходному кассовому
ордеру на погашение кредитов и процентов по
ним, а также другие документы.
Вопрос
Является ли товарный чек со штампом
"оплачено" денежным документом,
подтверждающим покупку, например,
строительных материалов как основание по
факту понесенных физическим лицом
затрат?
Что следует относить к понятию
"другие документы"?
Ответ
В
соответствии с Законом Российской
Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении
контрольно - кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с
населением", постановлением Совета
Министров Правительства Российской
Федерации от 30.07.93 N 745 "Об утверждении
Положения по применению контрольно -
кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением и перечня отдельных
категорий предприятий, организаций и
учреждений, которые в силу специфики своей
деятельности либо особенностей
местонахождения могут осуществлять
денежные расчеты с населением без
применения контрольно - кассовых машин" и в
соответствии с выпиской из решения Совета
директоров Центрального банка Российской
Федерации, утвержденного 22.09.93 N 40 "Порядок
ведения кассовых операций в Российской
Федерации", прием наличных денег
организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным
применением контрольно - кассовых машин.
Исходя из изложенного товарный чек при
отсутствии кассового чека не является
основанием для принятия к зачету расходов,
подтверждающих внесение наличных денежных
средств в оплату, в данном случае
строительных материалов.
К "другим
документам", подтверждающим материальные
затраты физического лица, относятся
первичные учетные документы с
обязательными реквизитами, установленные
статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" и пунктом 7
Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации,
утвержденного приказом Министерства
финансов России от 26.12.94 N 170.
В частности,
пунктами 2 и 4 статьи 9 Федерального закона
от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
определено, что первичные учетные
документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах,
должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в)
наименование организации, от имени которой
составлен документ;
г) содержание
хозяйственной операции;
д) измерители
хозяйственной операции в натуральном и
денежном выражении;
е) наименование
должностей лиц, ответственных за
совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления;
ж) личные
подписи указанных лиц.
Первичный
учетный документ должен быть составлен в
момент совершения операции, а если это не
представляется возможным, непосредственно
после ее окончания.
3. Пример
Физическое лицо заключило договор мены
квартиры с доплатой разницы в стоимости и
обратилось с заявлением в бухгалтерию
предприятия по месту основной работы с
просьбой предоставить ему льготу по
подоходному налогу в части, касающейся
уменьшения своего совокупного
налогооблагаемого дохода на сумму
произведенной доплаты, мотивируя это тем,
что:
- в соответствии со статьей 567
Гражданского кодекса РФ к договору мены
применяются соответственно правила о купле
- продаже, если это не противоречит существу
мены (глава 30 ГК РФ). При этом каждая из
сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и
покупателем товара, который обязуется
принять в обмен;
- статьей 568 ГК РФ
определено, что в случае, когда в
соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона,
обязанная передать товар, цена которого
ниже цены товара, предоставляемого в обмен,
должна оплатить разницу в ценах;
-
требования к форме договора мены
недвижимости и его содержанию аналогичны
требованиям, предъявляемым при заключении
договора купли - продажи
недвижимости.
Вопрос
Вправе ли
бухгалтерия предприятия по месту основной
работы физического лица предоставить
льготу по подоходному налогу на сумму
доплаты разницы в стоимости квартиры, если
в качестве документа, подтверждающего факт
приобретения недвижимости, им был
представлен договор мены?
Ответ
В
соответствии с подпунктом "в" пункта 6
статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" суммы, направленные в течение
отчетного календарного года физическими
лицами, являющимися застройщиками либо
покупателями, из личных доходов, относятся
на уменьшение совокупного
налогооблагаемого дохода таких лиц.
Право на такую льготу имеют только
граждане, являющиеся покупателями, т.е.
приобретающие квартиры в собственность на
основании договора купли - продажи.
Физические лица, приобретающие в
собственность квартиры на основании
договора мены, права на уменьшение
совокупного облагаемого дохода не
имеют.
4. Пример
В 1997 году физическое
лицо заключило договор на долевое участие в
строительстве дома. Льготой по месту работы
в соответствии с подпунктом "в" пункта 6
статьи 3 Закона Российской Федерации от
07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" оно не воспользовалось.
Декларация
о полученных доходах за 1997 год им подана в
налоговую инспекцию по месту жительства с
опозданием - 03.04.98.
В качестве
документов, подтверждающих расходы,
связанные с долевым участием в
строительстве дома, гражданином были
представлены банковские
векселя.
Вопрос
Возможно ли учесть
представленные расходы при подаче
декларации за 1998 год для предоставления
льготы, связанной с новым
строительством?
Ответ
В соответствии
с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3
вышеназванного Закона совокупный доход,
полученный физическими лицами в
налогооблагаемый период, уменьшается на
суммы, направленные физическими лицами,
являющимися застройщиками либо
покупателями, по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в
бухгалтерию предприятия или организации по
месту основной работы либо в налоговый
орган по месту постоянного жительства, на
новое строительство либо приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика на территории Российской
Федерации, в пределах пятитысячекратного
размера установленного законом
минимального размера оплаты труда,
учитываемого за трехлетний период, а также
суммы, направленные на погашение кредитов и
процентов по ним, полученных физическими
лицами в банках и других кредитных
организациях на эти цели. Этот порядок
распространяется на расходы по
приобретению (строительству) жилья,
произведенные гражданами после 21 января 1997
года.
Физическое лицо, которое
произвело затраты на покупку или
строительство жилья после 21.01.97 и не
воспользовалось льготой до 01.04.98, может
обратиться с письменным заявлением о
льготе по уплате подоходного налога в
бухгалтерию предприятия, учреждения или
организации по месту основной работы либо в
налоговый орган в 1998-2000 годах.
Применительно к ситуации, изложенной в
примере, физическое лицо вправе
воспользоваться льготой по расходам,
понесенным в связи с приобретением
квартиры в 1997 году, при условии
представления договора купли - продажи (с
указанием стоимости квартиры) и
подтверждающих расходных документов о
количестве внесенных банковских векселей и
их номинальной стоимости.
5. Пример
Физическое лицо состоит в трудовых
отношениях с предприятием "А", которое в
свою очередь является застройщиком жилого
дома для своих работников и которое
(предприятие) взяло кредит в Сбербанке на
строительство этого дома.
Физическое
лицо в 1997 году заключило договор о долевом
участии в строительстве жилого дома со
своим предприятием.
Договор
предусматривает передачу в собственность
квартиры физическому лицу.
Гражданин в
счет оплаты платежей за квартиру вносит
взнос предприятию по приходным ордерам
сберегательными сертификатами (на
предъявителя) Сберегательного банка РФ (эти
условия предусмотрены договором), а
предприятие этими сертификатами оплатило
задолженность банку по кредиту.
В
"Основании" приходного ордера сделана
запись: "Взнос на долевое участие в
строительстве жилого дома сертификатами
Сберегательного банка РФ на сумму 20000000
рублей".
Вопрос
Исходя из
вышеизложенного вправе ли физическое лицо
воспользоваться льготой по строительству
по месту основной работы?
Ответ
В
соответствии с подп. "в" пункта 6 статьи 3
Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" льгота
по подоходному налогу предоставляется
физическим лицам, являющимся застройщиками
либо покупателями жилья и направившим
личные средства на указанные цели.
Сберегательный сертификат (на
предъявителя) Сберегательного банка
Российской Федерации - ценная бумага,
являющаяся обязательством банка по выплате
размещенного у него сберегательного
вклада.
Следовательно, физические лица,
которые произвели оплату за жилье
сберегательными сертификатами, имеют право
на льготу, связанную со строительством, так
же как и граждане, направившие личные
денежные средства на эти цели.
6. Пример
В августе 1997 года физическое лицо
заключило нотариально оформленный договор
купли - продажи права на приобретение
недвижимости с отлагательным условием
платежа (в рассрочку).
Продавец
(физическое лицо) продал, а покупатель
(физическое лицо) купил право приобрести в
собственность с отлагательным условием
платежа (в рассрочку) в период с 1 августа 1997
года по 31 декабря 1997 года квартиру. Квартира
принадлежит продавцу по праву
собственности на основании договора
передачи, зарегистрированного в Комитете
муниципального жилья, и Свидетельства о
собственности на жилище.
Цена права
приобретения квартиры с отлагательным
условием платежа (в рассрочку) до 31 декабря
и стоимость указанной квартиры определены
сторонами в соответствии с условиями
договора:
- цена права приобретения
квартиры - 167000000 рублей;
- стоимость
квартиры - 241000000 рублей;
- стоимость
права приобретения квартиры с
отлагательным условием платежа вместе со
стоимостью самой квартиры - 408000000 рублей.
Условиями договора также определено, что
после оплаты покупателем права
приобретения квартиры с отлагательным
условием платежа продавец обязан по
требованию покупателя заключить с
покупателем договор купли - продажи
квартиры с отлагательным условием платежа
(в рассрочку) до 31 декабря (стоимость
квартиры в соответствии с условиями
договора купли - продажи - 241000000
рублей).
Вопрос
Вправе ли физическое
лицо - покупатель воспользоваться льготой
по подоходному налогу по приобретению
квартиры исходя из условий договора купли -
продажи права на приобретение недвижимости
с отлагательным условием платежа (в
рассрочку)?
Ответ
В соответствии с
подпунктом "в" пункта 14 инструкции
Госналогслужбы России от 29 июня 1995 года N 35
"По применению Закона Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц",
зарегистрированной в Минюсте 21 июля 1995 года
N 911, совокупный доход физических лиц
уменьшается на суммы, направленные
физическими лицами, являющимися
застройщиками либо покупателями, по их
письменным заявлениям, представляемым
указанными лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации по
месту основной работы либо в налоговый
орган по месту постоянного жительства на
новое строительство либо приобретение
жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика на территории Российской
Федерации, в пределах пятитысячекратного
установленного законом минимального
размера оплаты труда, учитываемой за
трехлетний период.
При определении
сумм, подлежащих исключению из облагаемого
дохода физических лиц, направленных на
приобретение квартиры, следует учитывать
стоимость объекта, указанную в договоре
купли - продажи.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли -
продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь в собственность другой
стороне (покупателю), покупатель обязуется
принять этот товар и уплатить за него
определенную денежную сумму.
Исходя из
вышеизложенного льгота по подоходному
налогу, предусмотренная подпунктом "в"
пункта 14 инструкции, не распространяется на
физических лиц - покупателей права на
приобретение
