<письмо> управления мнс рф по г. москве от 14.03.2000 n 02-11/9949 <о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость>
Вопрос: Часть продукции, производимой
предприятием, не облагается налогом на
добавленную стоимость. Приобретаемые
предприятием материалы используются на
производство обоих видов продукции, и НДС
по ним полностью относится на расчеты с
бюджетом (Дт 68 Кт 19). При списании материалов
на производство необлагаемой продукции
сумма НДС, ранее списанного на расчеты с
бюджетом, восстанавливается и списывается
на себестоимость продукции.
Каким
образом отражается кредитовое сальдо по
счету 68 в конце отчетного периода и
уплачивается налог?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 марта 2000 г. N 02-11/9949
Согласно Закону
Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге
на добавленную стоимость" предприятия,
реализующие товары (работы, услуги), как
освобождаемые от налога на добавленную
стоимость, так и облагаемые указанным
налогом, имеют право на получение льгот
только при наличии раздельного учета
затрат по производству и реализации таких
товаров (работ, услуг).
Принимая во
внимание, что вышеназванным Законом
порядок ведения раздельного учета не
установлен, налогоплательщикам следует
определять порядок ведения раздельного
учета затрат в целях налогообложения на
основании приказа Минфина России от 09.12.98 N
60н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика
организаций" ПБУ 1/98" и оформлять такой
порядок организационно - распорядительным
документом руководителя предприятия
(организации).
Согласно п. 20 инструкции
Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость" (с изменениями и дополнениями)
суммы налога, уплаченные поставщикам по
товарам (работам, услугам), использованным
для производства продукции и осуществления
операций, освобожденных от налога на
добавленную стоимость в соответствии с
подп. "в" - "ю" инструкции, относятся на
издержки производства и обращения.
Согласно п. 2 письма Минфина России от 12.11.96 N
96 "О порядке отражения в бухгалтерском
учете отдельных операций, связанных с
налогом на добавленную стоимость и
акцизами" суммы налога по товарам и
материальным ресурсам (работам, услугам),
подлежащим использованию при изготовлении
продукции и осуществлении операций,
освобожденных от налога, списываются на
дебет счетов учета затрат на производство
(20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство" и др.). В
связи с этим налог на добавленную стоимость
по материальным ресурсам (работам, услугам)
производственного характера при
применении льгот включается в затраты по
производству и реализации продукции
одновременно со стоимостью этих
материальных ресурсов (работ, услуг).
В
случае, если материальные ресурсы, по
которым уплаченные поставщикам суммы
налога на добавленную стоимость отнесены
на расчеты с бюджетом, затем списываются на
стоимость услуг, освобожденных от
налогообложения, сумма налога,
приходящаяся на стоимость материалов,
использованных при оказании таких услуг,
должна быть восстановлена. Суммы
восстановленного налога включаются в
налоговый расчет и уплачиваются в бюджет в
том отчетном периоде, в котором
производятся указанные
исправления.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой
службы III ранга
А.А. Глинкин
