<письмо> управления мнс рф по г. москве от 18.12.2000 n 06-12/2/54279 <о порядке взимания налога на имущество>
Вопрос: Организацией приобретено
недвижимое имущество (здание). В
соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ
налоговый период по налогу на это имущество
в 1999 году составил от 17.06.99 (даты
приобретения права) по 31.12.99 и состоял из
отчетных периодов - III и IV кварталы.
По
итогам года плательщик представил в
налоговый орган уточненный расчет по
налогу на имущество, к которому прилагались
два расчета среднегодовой стоимости
имущества (один - по имуществу, которым
предприятие владело в течение года, второй -
по зданию). При этом среднегодовая
стоимость здания определялась путем
деления на 4 суммы, полученной от сложения
половины стоимости на 01.07.99 и 01.01.2000 и
стоимости на 01.10.99.
Правомерно ли
составление уточненного расчета по
фактическому нахождению имущества в
собственности
налогоплательщика?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2000 г. N 06-12/2/54279
На основании
Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" объектом
налогообложения являются основные
средства, нематериальные активы, запасы и
затраты, находящиеся на балансе
налогоплательщика.
Для определения
налогооблагаемой базы налога на имущество
принимаются отражаемые в активе баланса
остатки по счетам бухгалтерского учета,
поименованные в пункте 4 инструкции
Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий".
В соответствии
с пунктом 3 инструкции N 33 от 08.06.95 для целей
налогообложения определяется
среднегодовая стоимость имущества
предприятия.
Среднегодовая стоимость
имущества предприятия за отчетный период
(квартал, полугодие, 9 месяцев и год)
определяется путем деления на 4 суммы,
полученной от сложения половины стоимости
имущества на 1 января отчетного года и на
первое число следующего за отчетным
периодом месяца, а также суммы стоимости
имущества на каждое первое число всех
остальных кварталов отчетного периода.
Согласно пункту 9 инструкции от 08.06.95 N 33
сумма налога исчисляется плательщиками
самостоятельно ежеквартально нарастающим
итогом с начала года исходя из определяемой
за отчетный период фактической
среднегодовой стоимости имущества,
рассчитанной с учетом уменьшения стоимости
имущества в соответствии с пунктом 6
настоящей инструкции и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется с учетом ранее начисленных
платежей за отчетный период.
Принятие
объектов основных средств (здание) к
бухгалтерскому учету осуществляется на
основании утвержденного руководителем
организации акта (накладной) приемки -
передачи основных средств и иных
документов, в частности, подтверждающих их
государственную регистрацию.
На
основании пункта 5 статьи 55 Налогового
кодекса Российской Федерации если
имущество, являющееся объектом
налогообложения, было приобретено,
реализовано (отчуждено или уничтожено)
после начала года, налоговый период по
налогу на это имущество в данном
календарном году определяется как период
времени фактического нахождения имущества
в собственности налогоплательщика.
Следовательно, налоговый период для
основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету 17.06.99 (после
государственной регистрации права
собственности), будет определен с 17.06.99 по
31.12.99.
Однако, как было указано выше,
методикой расчета среднегодовой стоимости
имущества предусмотрено принимать остатки
по счетам бухгалтерского учета на первое
число следующего за отчетным периодом
месяца. Поэтому налог на основные средства,
принятые к бухгалтерскому учету 17.06.99, будет
начисляться начиная с 01.07.99 (а не с 17.06.99) в
составе расчета налога на имущество
предприятия за первое полугодие 1999 года, 9
месяцев 1999 года и за 1999 год.
Остаточная
стоимость этих основных средств в расчете
среднегодовой стоимости имущества
предприятия за 1999 год найдет отражение в
составе стоимости имущества предприятия на
01.07.99, 01.10.99 и на 01.01.2000 (строка 01900 граф 4,5,6).
Следует отметить, что инструкция
Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" не предусматривает
составление раздельных расчетов
среднегодовой стоимости имущества для
имущества с различными налоговыми
периодами и уплату авансовых платежей по
налогу на имущество.
Согласно Закону
города Москвы от 21.02.96 N 6 "О внесении
изменений в Закон города Москвы от 2 марта
1994 года N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на
имущество предприятий" ставка налога на
имущество предприятий установлена в
размере 2 процентов от налогооблагаемой
базы.
На основании изложенного
представленный уточненный расчет по
фактическому нахождению имущества в
собственности налогоплательщика
неправомерен.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
налоговой
службы III ранга
А.А. Глинкин
