<письмо> управления мнс рф по г. москве от 31.07.2001 n 15-08/34781 <о налогообложении иностранных юридических лиц>
Вопрос: Филиал иностранной корпорации
осуществляет деятельность на территории
РФ, состоит на налоговом учете в
соответствии с установленным порядком.
Корпорация предоставляет филиалу
оперативную самостоятельность. Филиал
осуществляет распоряжение имуществом и
средствами, получаемыми в результате
хозяйственной деятельности в соответствии
с решениями корпорации. Для обеспечения
работы филиала корпорация имеет намерение
заключить договор аренды помещения с
иностранной компанией, зарегистрированной
в Монако, но имеющей недвижимость и
структурное подразделение в Москве.
Договор аренды будет заключен не на
территории РФ не являющимися резидентами
Российской Федерации лицами, оплата по
данному договору будет производиться
напрямую корпорацией арендодателю в
Монако. Однако филиал должен будет
самостоятельно установить в арендуемом
помещении телефонные линии и
самостоятельно оплачивать телефонные
переговоры.
Может ли в указанной
ситуации филиал относить на себестоимость
суммы расходов, связанных с установкой
телефонных линий и оплатой телефонных
переговоров?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 июля 2001 г. N 15-08/34781
В соответствии с
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1
"О налоге на прибыль предприятий и
организаций" организации, образованные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, которые
осуществляют предпринимательскую
деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства, являются
плательщиками налога на прибыль.
Налогообложению подлежит только та часть
прибыли иностранного юридического лица,
которая получена в связи с деятельностью в
Российской Федерации.
Согласно
инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N
34 "О налогообложении прибыли и доходов
иностранных юридических лиц", изданной на
основании Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций",
налогообложению подлежит прибыль
постоянного представительства,
определяемая как разница между выручкой от
реализации продукции (работ, услуг) без
налога на добавленную стоимость и акцизов,
других доходов и затратами,
непосредственно связанными с
осуществлением деятельности постоянным
представительством.
Состав затрат,
учитываемых при исчислении налога на
прибыль, определяется в том же порядке, что
и для предприятий, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской
Федерации, и установлен Положением о
составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным
постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552, кроме подп. "т" п. 2
этого Положения.
В соответствии с подп.
"и" п. 2 указанного Положения в себестоимость
продукции (работ, услуг) включаются затраты,
связанные с управлением производством, в
том числе по оплате услуг связи.
Согласно Правилам оказания услуг
телефонной связи, утвержденным
постановлением Правительства Российской
Федерации от 26.09.97 N 1235, услуги телефонной
связи оказываются на основании договора об
оказании услуг телефонной связи,
заключаемого между оператором связи и
абонентом (клиентом).
Таким образом,
расходы по оплате услуг связи относятся на
себестоимость продукции (работ, услуг),
исчисленной для целей налогообложения, при
условии использования средств связи в
производственных целях и наличия первичных
оправдательных документов, подтверждающих
факт оплаты таких расходов оператору.
Затраты по созданию и совершенствованию
систем и средств управления капитального
(инвестиционного) характера в
себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются (подп. "и" п. 2 Положения о составе
затрат).
Заместитель
руководителя
Управления
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А.
Глинкин
