<письмо> управления мнс рф по г. москве от 11.02.2002 n 24-11/6094 <о налоге на добавленную стоимость>
Вопрос: Рекламным агентством заключены
договоры на 2002 год, часть из которых
оплачена клиентами авансовыми платежами.
Поскольку дата подписания и дата
фактического получения денежных средств по
договору - 2001 год, то НДС по рекламным
площадям не учтен в расчетах с
заказчиками.
Какими должны быть
действия рекламного агентства:
1.
Применять ли по уже заключенным и
оплаченным договорам ранее действующие
правила учета и уплаты НДС с рекламных
площадей?
2. Подписывать ли
дополнительные соглашения к договорам об
изменении контрактной суммы на сумму НДС,
подлежащего уплате в бюджет?
3.
Производить ли начисления расчетным путем
исходя из суммы фактически полученных
средств от заказчиков?
4. Доначислить ли
НДС за счет собственных средств
предприятия?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2002 г. N 24-11/6094
Объектом
обложения по налогу на добавленную
стоимость в соответствии со ст. 146
Налогового кодекса Российской Федерации
признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации.
При этом следует учитывать, что согласно ст.
2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О
введении в действие части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации
о налогах" льгота по налогу на добавленную
стоимость, предусмотренная подп. "э" п. 1 ст. 5
Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями), действовала до
1 января 2002 года.
Подпункт "э" п. 1 ст. 5
вышеуказанного Закона распространяется на
обороты по реализации продукции средств
массовой информации, книжной продукции,
связанной с образованием, наукой и
культурой, а также на редакционную,
издательскую и полиграфическую
деятельность по производству книжной
продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой, газетной и журнальной
продукции; услуги по транспортировке,
погрузке, разгрузке, перегрузке
периодических печатных изданий и книжной
продукции, связанной с образованием, наукой
и культурой.
С введением в действие
Федерального закона от 28.12.2001 N 179-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в статьи 149
и 164 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" с 1 января 2002 года
подлежат обложению по ставке налога на
добавленную стоимость 10 процентов обороты
по реализации периодических печатных
изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или
эротического характера, учебной и научной
книжной продукции, а также услуг по
размещению рекламы и информационных
сообщений в периодических печатных
изданиях, которые указаны в абзаце первом
подп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса
Российской Федерации.
При этом письмом
МНС России от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 предусмотрен
порядок налогообложения оборотов по
реализации лекарственных средств, изделий
медицинского назначения и медицинской
техники (перечисленных в подп. "у" п. 1 ст. 5
Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О
налоге на добавленную стоимость"), а также
товаров (работ, услуг), перечисленных в подп.
"э" п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона, в
соответствии с которым по вышеназванным
товарам (работам, услугам), оплаченным
полностью в период действия вышеуказанных
подпунктов, то есть до 31 декабря 2001 года
включительно, счета - фактуры выставляются
покупателям без НДС независимо от даты
отгрузки.
При этом подп. "э" п. 1 ст. 5
Закона "О налоге на добавленную стоимость"
не предусматривает льготного режима
налогообложения оборотов по реализации
услуг по размещению рекламы и
информационных сообщений в периодических
печатных изданиях.
На основании
изложенного применение вышеуказанного
порядка исчисления налога на добавленную
стоимость по авансам, полученным до 31
декабря 2001 года (включительно) под
реализацию услуг по размещению рекламы и
информационных сообщений в периодических
печатных изданиях, неправомерно, так как
указанные услуги не поименованы в подп. "э"
Закона "О налоге на добавленную
стоимость".
Следует отметить, что в
соответствии со ст. 162 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговая база,
определяемая в соответствии со статьями
153-158 Кодекса, определяется с учетом
авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Таким образом, налог на добавленную
стоимость должен быть уплачен с
поступивших авансовых платежей в
общеустановленном порядке.
Вместе с тем
при реализации услуг рекламным агентством
по размещению рекламы и информационных
сообщений в периодических печатных
изданиях налогоплательщик согласно п. 3 ст.
168 Налогового кодекса Российской Федерации
выставляет соответствующие счета - фактуры
не позднее пяти дней, считая с даты отгрузки
товара (выполнения работ, оказания
услуг).
При этом в графе 8
соответствующего счета - фактуры
указывается сумма налога на добавленную
стоимость, исчисленная по ставке 10
процентов, предъявляемая покупателю
товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), которая подлежит уплате в
бюджет.
Заместитель
руководителя
Управления
советник налоговой службы I
ранга
А.А. Глинкин
