<письмо> управления мнс рф по г. москве от 22.05.2002 n 28-11/23780 <о налогообложении членских взносов гаражно - строительных кооперативов>
Вопрос: Гаражно - стояночный кооператив
является добровольным объединением
граждан на основе членства. Кооператив
осуществляет хранение личного
автотранспорта и не занимается
коммерческой деятельностью. Оплата труда
работников кооператива и уплата налогов
осуществляются за счет членских взносов.
Кооперативу Пенсионным фондом Российской
Федерации было отказано в принятии отчета
по ЕСН в связи с освобождением от
налогообложения сумм, выплачиваемых за
счет членских взносов, согласно подп. 8 п. 1
ст. 238 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Просьба разъяснить,
правомерно ли это. Какими еще налогами не
облагаются указанные
суммы?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 мая 2002
г. N 28-11/23780
По единому социальному
налогу.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 238 Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции
Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее -
Кодекс) установлено, что не подлежат
обложению единым социальным налогом суммы,
выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово - огородных, гаражно -
строительных и жилищно - строительных
кооперативов (товариществ) лицам,
выполняющим работы (услуги) для указанных
организаций.
Перечень организаций,
перечисленных в подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса,
является исчерпывающим. На другие
организации, в том числе гаражно -
стояночные кооперативы, данная льгота по
уплате единого социального налога не
распространяется.
По налогу на
прибыль.
Гаражно - стояночный
кооператив, основанный на добровольном
объединении граждан на основе членства,
является некоммерческой организацией.
В соответствии с Федеральным законом от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов
(положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1
января 2002 года вступила в действие глава 25
"Налог на прибыль организаций" части второй
Кодекса, которой следует руководствоваться
некоммерческим организациям в целях
налогообложения.
В соответствии со
статьями 247 и 248 Кодекса объектом обложения
по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная
плательщиком.
Прибылью признается
полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в
соответствии с названной главой.
К
доходам относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(далее - доходы от реализации) и
внереализационные доходы.
Доходы от
реализации определяются в порядке,
установленном ст. 249 Кодекса.
Внереализационные доходы определяются в
порядке, установленном ст. 250 Кодекса.
При этом ст. 251 Кодекса предусмотрен
перечень доходов, не учитываемых при
определении налогооблагаемой базы, который
является исчерпывающим.
При
определении налоговой базы некоммерческих
организаций не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров и
подакцизного минерального сырья) на
содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц,
использованные указанными получателями по
назначению.
К указанным целевым
поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной
деятельности также относятся:
1)
осуществленные в соответствии с
законодательством о некоммерческих
организациях вступительные взносы,
членские взносы, целевые взносы, а также
пожертвования, признаваемые таковыми в
соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации;
2) имущество,
переходящее некоммерческим организациям
по завещанию в порядке наследования;
3)
суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов,
выделяемые на осуществление уставной
деятельности некоммерческих
организаций;
4) средства, полученные в
рамках благотворительной деятельности;
5) использованные по целевому назначению
поступления от собственников созданных ими
учреждений.
При этом следует учесть, что
целевые поступления признаются таковыми
при условии, что некоммерческими
организациями ведение учета доходов и
расходов указанных целевых поступлений, а
также сумм доходов и расходов от
деятельности, связанной с получением
доходов от реализации и внереализационных
доходов и расходов, производится
раздельно.
При необеспечении
раздельного учета доходов и расходов
целевых поступлений, а также сумм доходов и
расходов, связанных с получением доходов от
реализации и внереализационных доходов и
расходов, такие поступления не признаются
целевыми поступлениями и учитываются
некоммерческими организациями при
определении налоговой базы в составе
внереализационных доходов. При этом
расходы некоммерческих организаций по их
содержанию и ведению ими уставной
деятельности при определении налоговой
базы не учитываются.
По налогу на
добавленную стоимость.
В соответствии с
п. 1 ст. 146 Кодекса объектом обложения
налогом на добавленную стоимость
признаются следующие операции:
1)
реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и
передача товаров (результатов выполненных
работ, оказанных услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации. В
целях настоящей главы передача права
собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на
безвозмездной основе признаются
реализацией товаров (работ, услуг);
2)
передача на территории Российской
Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд,
расходы на которые не принимаются к вычету
(в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций;
3) выполнение
строительно - монтажных работ для
собственного потребления;
4) ввоз
товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Согласно п. 2
названной статьи Кодекса не признаются
реализацией товаров (работ, услуг) операции,
указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса.
Подпунктом
4 п. 3 ст. 39 Кодекса предусмотрено, что
передача имущества, если такая передача
носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности),
паевые взносы в паевые фонды кооперативов),
не признается реализацией товаров, работ
или услуг.
Таким образом, паевые взносы
в паевые фонды кооперативов не являются
объектом обложения налогом на добавленную
стоимость. В случае если денежные средства,
полученные кооперативом, будут связаны с
реализацией товаров (работ, услуг), они
подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость в установленном
порядке.
Заместитель
руководителя
Управления
советник налоговой службы I
ранга
А.А. Глинкин
