<письмо> управления мнс рф по г. москве от 13.07.2002 n 28-11/32442 <о едином социальном налоге>
Вопрос: Статьей 243 Налогового кодекса
Российской Федерации на
налогоплательщиков возложены
обязанности:
- представлять расчеты по
авансовым платежам по ЕСН;
-
представлять в Пенсионный фонд Российской
Федерации сведения об индивидуальном
персонифицированном учете в системе
государственного пенсионного
страхования;
- представлять отчеты в
Фонд социального страхования Российской
Федерации;
- представлять налоговую
декларацию по ЕСН.
Статьей 235 Налогового
кодекса Российской Федерации
предусмотрено, что плательщиками ЕСН
являются работодатели, производящие
выплаты наемным работникам.
Верно ли
утверждение, что ООО, не производящее
выплаты и иные вознаграждения в пользу
работников ни по каким основаниям, не
является плательщиком ЕСН, а следовательно,
не исполняет указанных выше
обязанностей?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 июля 2002 г. N 28-11/32442
В соответствии с
подп. 1 п. 1 ст. 235 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации в редакции
Федерального закона от 29.12.2001 N 198-ФЗ (далее -
Кодекс) плательщиками единого социального
налога (далее - ЕСН) признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в
том числе организации.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения
признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также
по авторским договорам.
В соответствии
с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ
"Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон) общество
считается созданным как юридическое лицо с
момента его государственной регистрации в
порядке, установленном Федеральным законом
о государственной регистрации юридических
лиц.
Пунктом 2 ст. 7 Закона определено,
что общество может быть учреждено одним
лицом, которое становится его единственным
участником. Общество может впоследствии
остаться обществом с одним участником.
В этом случае у общества с ограниченной
ответственностью отсутствуют:
-
отношения по трудовым и
гражданско-правовым договорам;
-
начисления выплат работникам;
- объект
обложения ЕСН;
- обязанность по уплате
ЕСН.
Следовательно, общество не должно
представлять расчеты по авансовым платежам
и налоговую декларацию по ЕСН в налоговые
органы по месту постановки на налоговый
учет.
Пунктом 2 ст. 32 Закона установлено,
что уставом общества может быть
предусмотрено образование совета
директоров (наблюдательного совета),
компетенция которого определяется уставом
общества в соответствии с Законом.
По
решению общего собрания участников
общества членам совета директоров
(наблюдательного совета) в период
исполнения ими своих обязанностей могут
выплачиваться вознаграждения и (или)
компенсироваться расходы, связанные с
исполнением указанных обязанностей.
Следовательно, у товарищества и членов
совета директоров возникают отношения
гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ
(оказание услуг).
В соответствии со ст. 420
Гражданского кодекса Российской Федерации
договором признается соглашение двух или
нескольких лиц об установлении, изменении
или прекращении гражданских прав и
обязанностей.
При этом согласно п. 2 ст.
421 Гражданского кодекса Российской
Федерации стороны могут заключить договор
как предусмотренный, так и не
предусмотренный законом или иными
правовыми актами.
Таким образом, в
случае наличия обязательственных
отношений, возникающих из соглашения
сторон по поводу исполнения определенных
обязанностей членами совета директоров за
вознаграждение, оформленного в виде
документа, к которому применимы правила о
договоре гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение
работ (оказание услуг), такое
вознаграждение, выплачиваемое обществом с
ограниченной ответственностью, является
объектом обложения ЕСН.
В соответствии
с п. 1 ст. 40 Закона единоличный
исполнительный орган общества (генеральный
директор, президент и другие) избирается
общим собранием участников общества на
срок, определенный уставом общества.
Договор между обществом и лицом,
осуществляющим функции единоличного
исполнительного органа общества,
подписывается от имени общества лицом,
председательствовавшим на общем собрании
участников общества.
Кроме того,
компетенция единоличного исполнительного
органа общества определяется уставом,
положением о единоличном исполнительном
органе общества и договором общества с
лицом, исполняющим обязанности
единоличного исполнительного органа.
В
тех случаях, когда таким лицом выступает
гражданин, договор общества с ним должен
соответствовать требованиям трудового
законодательства.
В этом случае
согласно п. 1 ст. 236 Кодекса формируется
объект налогообложения в виде оплаты труда
генерального директора (директора,
президента и др.).
С учетом
вышеизложенного, общество с ограниченной
ответственностью обязано начислять и
уплачивать ЕСН, а также представлять в
установленные сроки налоговую отчетность
по данному налогу, если в обществе
действует хотя бы одно из следующих
условий:
- образован совет директоров
(наблюдательный совет), которому должно
выплачиваться вознаграждение в
соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- избран
исполнительный орган, в том числе
единоличный, в лице генерального директора
(директора, президента и др.), с которым
должен обязательно заключаться трудовой
договор;
- заключены трудовые или
авторские договоры с физическими лицами;
- заключены договоры гражданско-правового
характера на выполнение работ или оказание
услуг. При этом заключение договоров может
быть оформлено как в письменной, так и в
устной форме. В последнем случае наличие
гражданско-правовых отношений может быть
подтверждено распорядительными,
бухгалтерскими и другими
документами.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
А.А.
Глинкин
