<письмо> управления мнс рф по г. москве от 20.09.2002 n 26-12/44336 <о налоге на прибыль>
Вопрос: Правомерно ли отнесение на
расходы при определении налогооблагаемой
прибыли затрат, связанных с обеспечением
социальной защиты инвалидов и деятельности
общественной организации инвалидов, при
получении выручки от продажи продукции в
виде векселей Сбербанка
России?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20
сентября 2002 г. N 26-12/44336
В соответствии со
ст. 247 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) (с учетом внесенных изменений и
дополнений) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных
расходов, в том числе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
К доходам относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав
и внереализационные доходы.
Доходом от
реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные
права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
Налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходы в
зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В
соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 Кодекса к
прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, относятся расходы,
осуществленные налогоплательщиком -
организацией, использующей труд инвалидов,
в виде средств, направленных на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов, если от общего числа работников
такого налогоплательщика инвалиды
составляют не менее 50% и доля расходов на
оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет не менее 25%.
Целями
социальной защиты инвалидов признаются
улучшение условий труда инвалидов,
создание рабочих мест для инвалидов
(включая закупку и монтаж оборудования и
организацию труда рабочих - надомников),
обучение (в том числе новым профессиям и
приемам труда) и трудоустройство инвалидов,
защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации (включая
приобретение и обслуживание технических
средств реабилитации, собак - проводников,
путевок в санаторно - курортные учреждения),
обеспечение инвалидам равных с другими
гражданами возможностей (включая
транспортное обслуживание инвалидов,
организацию отдыха детей - инвалидов) в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о социальной защите
инвалидов, включая взносы на содержание
общественных организаций инвалидов.
При определении общего числа инвалидов в
среднесписочную численность работников не
включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско - правового
характера.
Подпунктом 39 п. 1 ст. 264
Кодекса предусмотрено, что к прочим
расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы
налогоплательщиков - общественных
организаций инвалидов, а также
налогоплательщиков - учреждений,
единственными собственниками имущества
которых являются общественные организации
инвалидов, в виде средств, направленных на
осуществление деятельности указанных
общественных организаций инвалидов и на
цели, указанные в подп. 38 названного
пункта.
Получатели средств,
предназначенных для осуществления
деятельности общественной организации
инвалидов и на цели социальной защиты
инвалидов, по окончании налогового периода
представляют в соответствующие налоговые
органы по месту своего учета отчет о
целевом использовании полученных
средств.
При нецелевом использовании
таких средств с момента, когда их
получатель фактически использовал такие
средства не по целевому назначению (нарушил
условия предоставления этих средств), такие
средства признаются доходом у
налогоплательщика, получившего эти
средства.
Расходы, указанные в подп. 38
настоящего пункта и настоящем подпункте, не
могут быть включены в расходы, связанные с
производством и реализацией подакцизных
товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых и иных товаров по
перечню, определяемому Правительством
Российской Федерации по согласованию с
общероссийскими организациями инвалидов, а
также с оказанием посреднических услуг,
связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных
ископаемых.
Таким образом,
налогоплательщик - организация,
использующая труд инвалидов, в которой от
общего числа работников инвалиды
составляют 53% и доля расходов на оплату
труда инвалидов в расходах на оплату труда
составляет 37%, и при условии, что при
определении общего числа инвалидов в
среднесписочную численность работников не
включаются инвалиды, работающие по
совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско - правового
характера, получившая доход за проданную
продукцию, имеет право при определении
налогооблагаемой прибыли отнести на
расходы понесенные затраты в виде средств,
направленных на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов.
Налогоплательщик - учреждение,
единственным собственником имущества
которого является общественная
организация инвалидов, получившая доход за
проданную продукцию, имеет право при
определении налогооблагаемой прибыли
отнести на расходы понесенные затраты в
виде средств, направленных на
осуществление деятельности общественной
организации инвалидов и на цели,
обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
Заместитель
руководителя
Управления
советник налоговой службы I
ранга
А.А. Глинкин
