<письмо> управления мнс рф по г. москве от 05.02.2004 n 24-11/07108 <о налоге на добавленную стоимость>
Вопрос: Имеет ли организация право
включать суммы НДС в стоимость основных
средств и программного обеспечения,
приобретенных за наличный расчет, если
сумма НДС в кассовых чеках отдельной
строкой не выделена, но выделена в
выставленных счетах, при этом счет-фактура
не выдавался?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2004 г. N 24-11/07108
Согласно п. 1 ст.
171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога на
добавленную стоимость (далее - НДС),
исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ,
на установленные ст. 171 НК РФ налоговые
вычеты.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ
вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в
отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектами обложения НДС, или
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
На основании ст. 172 НК РФ
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской
Федерации, подлежат вычету у
налогоплательщика после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов
(с учетом особенностей, предусмотренных ст.
172 НК РФ), при условии их оплаты и наличия
счета-фактуры.
Что касается порядка
применения налоговых вычетов при
приобретении товаров (работ, услуг) за
наличный расчет с использованием кассовых
чеков, то здесь необходимо иметь в виду
следующее.
На основании разъяснений МНС
России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 и в
соответствии с Федеральным законом от
22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных
карт" организации (за исключением кредитных
организаций) и индивидуальные
предприниматели, применяющие
контрольно-кассовую технику, обязаны
выдавать покупателям (клиентам) при
осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных
карт в момент оплаты отпечатанные
контрольно-кассовой техникой кассовые
чеки.
Исходя из положений указанного
Закона сферой его регулирования являются
наличные денежные расчеты независимо от
того, кто и в каких целях совершает покупки
(заказывает услуги).
Поэтому следует
иметь в виду, что контрольно-кассовые
машины подлежат применению и в тех случаях,
когда наличные денежные расчеты
осуществлялись с индивидуальным
предпринимателем или организацией
(покупателем, клиентом).
В соответствии
с п. 4 ст. 169 НК РФ счета-фактуры не
составляются налогоплательщиками по
операциям реализации ценных бумаг (за
исключением брокерских и посреднических
услуг), а также банками, страховыми
организациями и негосударственными
пенсионными фондами по операциям, не
подлежащим обложению НДС (освобождаемым от
налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК
РФ. Других исключений НК РФ не
предусмотрено.
Следовательно, в случае
если покупатель согласно представленной
доверенности выступает от имени
юридического лица или если покупателем
является индивидуальный предприниматель,
представивший свидетельство о
государственной регистрации, то есть
товары приобретаются для использования,
связанного с предпринимательской
деятельностью, налогоплательщики
(организации и индивидуальные
предприниматели) обязаны в установленном
НК РФ порядке выдавать счета-фактуры.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты,
предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся
на основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм НДС, документов, подтверждающих
уплату сумм НДС, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов
в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст.
171 НК РФ.
В связи с изложенным при
приобретении товаров в организациях
розничной торговли юридические лица и
индивидуальные предприниматели имеют
право на вычеты при наличии счетов-фактур и
кассовых чеков с выделенной суммой НДС.
При этом в строке 5 счета-фактуры должны
быть указаны порядковый номер чека и дата
покупки.
На основании п. 2 ст. 170 НК РФ
cуммы НДС, предъявленные покупателю при
приобретении товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных
активов, либо фактически уплаченные при
ввозе товаров, в том числе основных средств
и нематериальных активов, на территорию
Российской Федерации, учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и нематериальных
активов, в случаях:
1) приобретения
(ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов,
используемых для операций по производству
и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд)
товаров (работ, услуг), не подлежащих
обложению НДС (освобожденных от
налогообложения);
2) приобретения (ввоза)
товаров (работ, услуг), в том числе основных
средств и нематериальных активов,
используемых для операций по производству
и (или) реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не признается
территория Российской Федерации;
3)
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не
являющимися налогоплательщиками в
соответствии с главой 21 НК РФ либо
освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате
НДС;
4) приобретения (ввоза) товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств
и нематериальных активов, для производства
и (или) реализации товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче) которых
не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
Иного порядка отнесения НДС на стоимость
товаров (работ, услуг) НК РФ не
предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник
налоговой службы I ранга
М.П.
Мокрецов
