Постановление фас московского округа от 31.03.2005, 30.03.2005 n ка-а40/2288-05 налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму ндс на установленные налоговым кодексом рф налоговые вычеты. сумма вычетов по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определяется отдельно, то есть подлежат вычету суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства таких товаров (выполнения работ, оказания услуг).

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
31 марта 2005 г. - изготовлено Дело N КА-А40/2288-05
резолютивная часть оглашена
30 марта 2005 г.

(извлечение)
Федеральный арбитражный суд Московского округа при участии в заседании от истца: ЗАО НПО "Авиатехнология" (К. - дов. N 389 от 24.12.04, заместитель главного бухгалтера, Ф. - дов. N 390 от 24.12.04); от ответчика: ИФНС РФ N 9 по г. Москве (П. - дов. от 15.12.04 N 10-05/51016, специалист 1 категории); без участия представителей третьего лица - ИФНС РФ N 1 по г. Москве, рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС РФ N 9 по г. Москве на решение от 27.10.2004 Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 18.01.2005 N 09АП-6652/04-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-39883/04-127-465, принятые по заявлению ЗАО НПО "Авиатехнология" к ИМНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы о признании недействительным решения (третье лицо: ИМНС РФ N 1 по г. Москве),
УСТАНОВИЛ:
решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2004, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2005, частично удовлетворены исковые требования ЗАО НПО "Авиатехнология": признано недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за январь 2004 г. в размере 1733515 руб. решение Инспекции МНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы. Требование о признании недействительным названного решения в части отказа в возмещении НДС в размере 2304648 руб. оставлено без удовлетворения.
Частично удовлетворяя требование истца, судебные инстанции исходили из того, что Обществом представлены надлежащие доказательства уплаты налога на добавленную стоимость поставщикам товарно-материальных ценностей, так как законодательством не предусмотрена обязанность указывать в платежных поручениях номер и дату оплачиваемого счета-фактуры. В остальной части требование Общества отклонено, поскольку не представлены доказательства уплаты НДС с поступивших авансов.
На названные судебные акты ответчиком подана кассационная жалоба, в которой ставится вопрос об их отмене и принятии нового судебного акта. По мнению ответчика, суд не дал оценки тому обстоятельству, что ЗАО не представило доказательства принятия товарно-материальных ценностей к бухгалтерскому учету по мере их оплаты, ссылка в платежных поручениях только на договор, по которому производится оплата, недостаточна, поскольку платежи проводились в период с мая 2003 г. по январь 2004 г., тогда как отгрузка товаров на экспорт осуществлялась с июля по сентябрь 2003 г. Таблица платежей, предъявленная Обществом, не отвечает требованиям законодательства, так как не является ни актом сверки с поставщиками, ни книгой покупок (продаж), ни приложением к договорам поставки.
В судебном заседании представителем Общества представлен письменный отзыв на жалобу, против приобщения которого к материалам дела представитель Инспекции не возражал.
Посовещавшись на месте, суд определил: приобщить отзыв к материалам дела.
Изучив материалы дела, выслушав представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителя ЗАО, возражавшего против ее удовлетворения по основаниям, указанным в оспариваемых актах, суд считает жалобу подлежащей отклонению по следующим основаниям.
В отдельной декларации по НДС за январь 2004 года по экспортным операциям, осуществленным в июле - сентябре 2003 года, поданной в Налоговую инспекцию N 9 по ЦАО г. Москвы, Общество заявило к возмещению НДС в сумме 4040163 руб., в том числе 2304648 руб., исчисленных с авансов, 1735515 руб., уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров на экспорт. Одновременно с декларацией представлен пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для обоснования "нулевой" ставки налога.
18.02.2004 налоговому органу представлены документы, обосновывающие право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), реализованных в режиме экспорта, в том числе счета-фактуры и платежные поручения, таблица поставщиков, выписка из книги учета хозяйственных операций, выписка из книги покупок, выписка из книги продаж, выписка из книги хозяйственных операций по зачету НДС по экспортной отгрузке к декларации.
Отказывая в возмещении НДС в размере 1735515 руб., уплаченного поставщикам, налоговый орган указал, что Обществом не представлены платежные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога по счетам-фактурам с номерами 10406 от 10.06.2003, 10414 от 11.06.03, 10448 от 27.06.03, 10493 от 11.07.03, 10480 от 03.07.03, 10587 от 22.08.03, 10535 от 31.07.03, 755 от 05.09.03, 690/1 от 05.08.03, 1993 от 11.06.03, 2209 от 27.06.03, 126955-19432 от 21.04.03, 133/5 от 15.07.03, 925596 от 26.06.03, 926373 от 11.08.03. Предъявленные платежные поручения Инспекция доказательствами оплаты не признала, так как в них отсутствовали ссылки на номера и даты оплачиваемых счетов-фактур.
Доводы налогового органа обоснованно не приняты судом.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Так как при экспорте товаров налогообложение производится по ставке 0 процентов, уплаченные поставщикам суммы налога возмещаются налогоплательщику на основании отдельной налоговой декларации и соответствующих первичных документов (п. 3 ст. 172, п. 4 ст. 176 НК РФ).
Как установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих оплату сумм налога.
Налогоплательщик представил налоговому органу счета-фактуры и соответствующие им платежные поручения.
Идентификация платежей применительно к конкретным хозяйственным операциям осуществляется путем сопоставления данных регистров учета и суммы, заявленной к возмещению.
Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914.
В соответствии с пунктом 7 названных Правил покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, согласно пункту 8 Правил подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Исходя из содержания статей 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации сумма вычетов по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, определяется отдельно, то есть подлежат вычету суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства таких товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Налогоплательщик представил налоговому органу выписку из книги покупок, то есть возможность для сопоставления данных регистров учета и первичных документов у налогового органа имелась.
Пунктом 4 статьи 149 и пунктом 6 статьи 166 НК РФ установлено требование вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций. Однако названные нормы не конкретизируют порядок ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик определяет такой порядок самостоятельно.
Из материалов дела следует, что Общество отражает НДС, подлежащий возмещению в связи с реализацией товаров на экспорт, в книге хозяйственных операций по зачету НДС по экспортным отгрузкам, в книге покупок. Данные регистры учета представлены налогоплательщиком налоговому органу по реестру от 18.02.2004 (том 4, листы 131 - 134).
Довод налогового органа о неправильном придании судом доказательственного значения представленной налогоплательщиком таблицы оплаты счетов-фактур противоречит судебным актам.
Суды обеих инстанций установили, что суммы налога на добавленную стоимость, заявленные к возмещению за январь 2004 года, определены на основании счетов-фактур, предъявленных и оплаченных Обществом поставщикам товарно-материальных ценностей, в дальнейшем реализованных на экспорт. Таблица оплаты счетов-фактур составлена налогоплательщиком в целях упрощения работы с документами.
Суд кассационной инстанции считает, что представленные истцом доказательства в их совокупности и взаимной связи подтверждают право на возмещение НДС, и суды обеих инстанции сделали правильный вывод о несоответствии действующему законодательству и установленным обстоятельствам выводов налогового органа об отсутствии оснований для применения налоговой ставки 0% и возмещения заявленной суммы вычетов по НДС.
Руководствуясь ст. ст. 284, 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 27.10.2004 Арбитражного суда г. Москвы, постановление от 18.01.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу А40-39883/04-127-465 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 9 по г. Москве - без удовлетворения.

Судебная практика (Москва и Московская область) »