Статья. "система балльной оценки финансово-экономического состояния аптечных организаций"(з.к.другова, a.m.битерякова)("экономический вестник фармации. приложение: законодательство, учет, налоги, менеджмент" n 1, 2005)

"Экономический вестник фармации. Приложение:
Законодательство, учет, налоги, менеджмент" N 1, 2005
СИСТЕМА БАЛЛЬНОЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СОСТОЯНИЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В условиях рыночной экономики существенно возрос интерес участников экономического процесса к объективной и достоверной информации о финансовом состоянии и деловой активности предприятия [1, 5]. Все субъекты рыночных отношений - заинтересованы в однозначной оценке конкурентоспособности и надежности своих партнеров. Проблема оценки финансового состояния остается одной из самых актуальных и нерешенных задач для пользователей данной информации [3].
Для оценки финансово-экономического состояния аптечной организации широко используются финансовые коэффициенты. Перечень коэффициентов обширен, в Методических указаниях по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденных приказом Федеральной службой финансового оздоровления РФ N 16 от 23.01.01 г., приведено около четырех десятков, вместе с тем оптимальный набор показателей, наиболее объективно отражающих тенденции изменения финансового состояния, формируется каждым предприятием самостоятельно. Для контроля над подведомственной сетью собственнику имущественного комплекса необходимо унифицировать методические подходы оценки финансовой деятельности и определить ряд параметров. Контроль основных финансовых показателей позволит проводить сравнительную оценку с прошедшими периодами и улучшить финансовое положение в будущем [2, 6].
Метод балльной оценки финансового состояния поможет руководителям аптечных организаций регулярно проводить оценку деятельности, а собственникам имущественного комплекса проводить сравнительную оценку, выявлять слабые и сильные стороны отдельных аптечных организаций [1, 4].
Одним из вариантов анализа, позволяющего получить оценку финансового состояния предприятия и провести их сравнение, является рейтинговый анализ. В основе рейтинга лежит обобщенная характеристика, позволяющая по определенным признакам ранжировать предприятия в определенной последовательности по степени убывания (возрастания) данного признака. Признаки (критерии) классификации предприятий могут отражать отдельные стороны деятельности предприятий (прибыльность, ликвидность, финансовую устойчивость) или деятельность предприятия в целом [1, 4].
Рейтинговую оценку финансового состояния проводят в несколько этапов:
На первом этапе составляется сравнительный аналитический баланс.
Составными этапами методики сравнительной рейтинговой оценки являются: сбор и аналитическая обработка исходной информации за оцениваемый период времени; обоснование системы показателей, используемых для рейтинговой оценки финансового состояния предприятия, и их классификация, расчет итогового показателя рейтинговой оценки; ранжирование предприятий по рейтингу.
Итоговая рейтинговая оценка учитывает все важнейшие показатели финансовой деятельности аптечного предприятия, т.е. хозяйственной деятельности в целом. При ее построении используются данные о производственном потенциале предприятия, рентабельности его продукции, эффективности использования производственных и финансовых ресурсов, состоянии и размещении средств, их источниках и другие показатели. Однако точная и объективная оценка финансового состояния не может базироваться на произвольном наборе показателей. Поэтому выбор и обоснование исходных показателей деятельности должны основываться на целях оценки, потребностях субъектов управления в аналитической оценке.
Предлагаемая нами система показателей базируется на данных публичной отчетности предприятий. Это требование делает оценку массовой, позволяет контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия всеми участниками экономического процесса, дает возможность оценить результативность и объективность самой методики комплексной оценки.
Для проведения финансового анализа пользоваться данными финансовой отчетности неудобно, так как не все показатели бухгалтерской отчетности используют для расчета необходимых показателей. Для этого составляют аналитический баланс, который представляет собой сводную таблицу необходимых показателей за анализируемый период. Основные показатели берут из формы N 1 и формы N 2 бухгалтерской отчетности, необходимые для расчета отдельных коэффициентов заносят их в аналитический баланс (табл. N 1).
Таблица N 1
Сравнительный аналитический баланс условной аптеки
---------------------T-----T---------------------------------------------¬
¦ Наименование ¦Коды ¦ Абсолютные величины (тыс. руб.) ¦
¦ Статей ¦строк+----------------------T----------------------+
¦ ¦ ¦Первый отчетный период¦Второй отчетный период¦
¦ ¦ +-------T-------T------+-------T-------T------+
¦ ¦ ¦ На ¦ На ¦Изме- ¦ На ¦ На ¦Изме- ¦
¦ ¦ ¦начало ¦ конец ¦нения ¦ начало¦ конец ¦нения ¦
¦ ¦ ¦периода¦периода¦(+, -)¦периода¦периода¦(+, -)¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦ 1. Внеоборотные активы ¦
+--------------------T-----T-------T-------T------T---------------T------+
¦1.1. Основные ¦120 ¦60 ¦59 ¦- ¦58 ¦87 ¦+ ¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦Итого по разделу I ¦190 ¦62 ¦61 ¦- ¦60 ¦89 ¦+ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦ 2. Оборотные активы ¦
+--------------------T-----T-------T-------T------T-------T-------T------+
¦2.1. Запасы ¦210 ¦176 ¦190 ¦+ ¦142 ¦162 ¦+ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.2. Товары ¦214 ¦172 ¦186 ¦+ ¦138 ¦158 ¦+ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.3. НДС по ¦220 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦приобретенной цене ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.4. Дебиторская ¦230 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.5. Дебиторская ¦240 ¦160 ¦227 ¦+ ¦215 ¦463 ¦+ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.6. Краткосрочные ¦250 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.7. Денежные ¦260 ¦8 ¦6 ¦ - ¦3 ¦1 ¦ - ¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦2.8. Прочие ¦270 ¦ - ¦11 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦Итого по разделу II ¦290 ¦344 ¦434 ¦+ ¦360 ¦626 ¦+ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦ 3. Капитал и резервы ¦
+--------------------T-----T-------T-------T------T-------T-------T------+
¦Итого по разделу III¦490 ¦75 ¦23 ¦- ¦34 ¦27 ¦- ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦ 4. Долгосрочные обязательства ¦
+--------------------T-----T-------T-------T------T-------T-------T------+
¦Итого по разделу IV ¦590 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦ 5. Краткосрочные обязательства ¦
+--------------------T-----T-------T-------T------T-------T-------T------+
¦5.1. Заемные ¦610 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦5.2. Кредиторская ¦620 ¦279 ¦420 ¦+ ¦334 ¦636 ¦+ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦5.3. Прочие пассивы ¦660 ¦52 ¦52 ¦ ¦52 ¦52 ¦ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦Итого по разделу ¦690 ¦331 ¦472 ¦+ ¦386 ¦688 ¦+ ¦
+--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+------+
¦Итог баланса ¦700 ¦406 ¦495 ¦+ ¦420 ¦715 ¦+ ¦
L--------------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------
На втором этапе рейтинговой оценки производится расчет необходимых параметров.
Непосредственно из аналитического баланса получают ряд важнейших характеристик финансового состояния организации, затем проводится сравнительная их оценка.
Коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости рассчитываются на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на начало и конец отчетного периода и фиксируют моментное финансовое состояние предприятия, но не дают представление о финансовом состоянии предприятия в целом. Более объективным и предпочтительным представляется расчет коэффициентов на основании средних (среднегодовых, среднеквартальных и среднемесячных) значений данных (строк) бухгалтерского баланса.
В пользу целесообразности применения средних значений коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости свидетельствует то немаловажное обстоятельство, что другие показатели финансовой оценки, а именно коэффициенты рентабельности и деловой активности, рассчитываются на основании именно средних данных формы N 1 и формы N 2 бухгалтерской отчетности. При использовании средних расчетных значений достигается не только единообразие подходов в расчете всех четырех групп финансовых показателей, но и большая значимость и объективность итоговых результатов при рейтинговой оценке финансово-экономического состояния предприятия. При этом наиболее предпочтительным является определение средних значений по ежемесячным данным.
В таблице N 2 представлены численные значения коэффициентов ликвидности и финансовой устойчивости на начало и на конец года, а также среднегодовые значения одной из муниципальных аптек г. Томска, рассчитанные на основании данных таблицы N 1 (табл. 3):
Таблица N 2
Финансовые показатели из формы N 2
"Отчет о прибылях и убытках"
----------------T-----T----------------------------------------------¬
¦ Наименование ¦Коды ¦ Абсолютные величины (тыс. руб.) ¦
¦ показателя ¦строк+----------------------T-----------------------+
¦ ¦ ¦Первый отчетный период¦Второй отчетный период ¦
¦ ¦ +-------T-------T------+-------T-------T-------+
¦ ¦ ¦ На ¦ На ¦Изме- ¦ На ¦ На ¦Изме- ¦
¦ ¦ ¦ начало¦ конец ¦нения ¦начало ¦ конец ¦нения ¦
¦ ¦ ¦периода¦периода¦(+, -)¦периода¦периода¦(+ , -)¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Выручка от ¦010 ¦707 ¦704 ¦- ¦691 ¦1144 ¦+ ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Себестоимость ¦020 ¦5568 ¦561 ¦- ¦555 ¦927 ¦+ ¦
¦реализованной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Валовая прибыль¦029 ¦139 ¦143 ¦+ ¦136 ¦217 ¦+ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Коммерческие ¦030 ¦93 ¦134 ¦+ ¦125 ¦215 ¦+ ¦
¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Прибыль от ¦050 ¦46 ¦9 ¦- ¦11 ¦2 ¦- ¦
¦продаж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Прибыль до ¦140 ¦46 ¦9 ¦- ¦11 ¦2 ¦- ¦
¦налогообложения¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+-------+
¦Чистая прибыль ¦190 ¦15 ¦9 ¦- ¦-10 ¦-18 ¦- ¦
L---------------+-----+-------+-------+------+-------+-------+--------
Таблица N 3
Фактические и нормативные значения
финансово-экономических показателей
----------------------T-------------T------T-----T--------T--------------¬
¦ Группы показателей ¦ Нормативное ¦ На ¦ На ¦Среднее ¦ Оценка ¦
¦ ¦ или ¦начало¦конец¦значение¦ тенденции ¦
¦ ¦рекомендуемое¦ года ¦ года¦ ¦ ¦
¦ ¦ значение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-------------+------+-----+--------+--------------+
¦ Показатели, характеризующие ликвидность ¦
+---------------------T-------------T------T-----T--------T--------------+
¦Коэффициент ¦1,0-2,0 ¦1,03 ¦0,92 ¦0,97 ¦Ниже ¦
¦текущей ликвидности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нормативного ¦
+---------------------+-------------+------+-----+--------+--------------+
¦Коэффициент ¦0,2 ¦0,02 ¦0,01 ¦0,015 ¦Ниже ¦
¦абсолютной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нормативного ¦
¦ликвидности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

Медицинское законодательство »