Статья "бухгалтерский учет заграничных командировок в бюджетных медицинских учреждениях"(л.п.воробьева)("советник бухгалтера в здравоохранении" n 2, 2005)
"Советник бухгалтера в здравоохранении" N
2, 2005
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАГРАНИЧНЫХ
КОМАНДИРОВОК
В БЮДЖЕТНЫХ МЕДИЦИНСКИХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ
В прошлом номере журнала мы
рассказали о том, как отражать расходы и
расчеты по загранкомандировкам в
бухгалтерском учете и правильно начислять
все налоги, привели основные бухгалтерские
проводки по учету загранкомандировок в
бюджетных учреждениях и некоммерческих
организациях, на примере рассмотрели, как
отражать операции по загранкомандировкам в
некоммерческих медицинских организациях. В
этой статье рассмотрим тот же пример, но для
бюджетного учреждения.
Примечание. С 1
января 2005 г. введена новая Инструкция от
26.08.2004 N 70н по бюджетному учету. Поскольку с 1
октября 2005 г. Инструкция от 30.12.1999 N 107н будет
отменена, то отчетность должна быть
сопоставима старого и нового Плана счетов,
в статье дана аналогия записей двух
действующих Планов счетов. (Для
самопроверки!)
Пример. Государственная
бюджетная стоматологическая поликлиника
направляет своего врача-стоматолога
Иванову В.П. за счет средств, полученных от
предпринимательской деятельности, на
стажировку во Францию сроком с 17 по 28 января
2005 г. Предположим, что авиабилеты были
приобретены поликлиникой за 6000 руб. по
безналичному расчету 13 января 2005 г. (вылет
из Москвы в Париж вечером 14 января,
возвращение в Москву утром 29 января).
Перед направлением Ивановой В.П. в
командировку ей должны быть выданы:
-
авиабилеты;
- суточные в размере 65 евро
за каждые сутки нахождения за рубежом (т.е.
за 15 суток с 14 по 28 января включительно на
сумму 65 х 15 = 975 евро), а также суточные в
рублях в размере 100 руб. за тот день, когда
она возвращается в Москву;
- деньги на
оплату проживания в гостинице,
ориентировочная стоимость которого
составляет 150 евро в сутки за 15 суток (с 14 по
28 января), на общую сумму 150 х 15 = 2250 евро (в
пределах нормы, составляющей до 185 евро в
сутки).
Предположим, что наличные деньги
в сумме 975 + 2250 = 3225 евро были получены с
валютного счета в кассу и выданы под отчет 14
января 2005 г., когда курс евро, установленный
ЦБ РФ, составлял 37,10 руб. за евро.
Авансовый отчет был сдан и утвержден 31
января 2005 г. в сумме 6100 руб. и 2925 евро
(фактическая стоимость проживания
составила 130 евро в сутки, т.е. 130 х 15 = 1950
евро), неиспользованная наличная валюта
была сдана в кассу, а из кассы - в банк в тот
же день. Курс евро 31 января 2005 г. был
установлен ЦБ РФ на уровне 36,90 руб. за
евро.
Бухгалтер стоматологической
поликлиники отразит операции следующими
записями:
13 января 2005 г.
Дебет 020105510
"Поступления денежных документов" (Дебет
субсчета 132)
Кредит 030203730 "Увеличение
кредиторской задолженности по оплате
транспортных услуг" (Кредит субсчета 178)
6000 руб. - получены авиабилеты;
Дебет
030203830 "Уменьшение кредиторской
задолженности оплате транспортных услуг"
(Дебет субсчета 178)
Кредит 020101610 "Выбытие
денежных средств учреждения с банковских
счетов" (Кредит субсчета 111)
6000 руб. -
оплачены авиабилеты;
14 января 2005 г.
Дебет 020104510 "Поступления в кассу" (Дебет
субсчета 120)
Кредит 020107610 "Выбытие
денежных средств учреждения со счетов в
иностранной валюте" (Кредит субсчета 118)
3225 евро / 119647,50 руб. (3225 х 37,10) - получена
наличная валюта на загранкомандировку
стоматолога, в том числе суточные 975 евро,
проживание - 2250 евро;
Дебет 020801560
"Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате труда" в части
суточных (код ЭКР 221)
Дебет 020811560
"Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате прочих расходов"
в части проживания (код ЭКР 226), (Дебет
субсчета 160)
Кредит 020104610 "Выбытия из
кассы" (Кредит субсчета 120)
3225 евро / 119647,50
руб. (3225 х 37,10) - выдана валюта под отчет,
оформляется один расходный ордер и
расшифровывается:
975 евро / 36172,50 руб. (975 х
37,10) в части суточных;
2250 евро / 83475 руб.
(2250 х 37,10) в части проживания;
Дебет 020801560
"Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате труда" в части
выдачи суточных (Дебет субсчета 160)
Кредит 020104610 "Выбытия из кассы" (Кредит
субсчета 120)
100 руб. - выданы суточные в
рублях под отчет;
Дебет 020803560
"Увеличение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате транспортных
расходов" (Дебет субсчета 160)
Кредит
020105610 "Выбытия денежных документов" (Кредит
субсчета 132)
6000 руб. - выданы авиабилеты
подотчет;
31 января 2005 г.
Дебет 210604340 в
многографной карточке с расшифровкой кодов
по ЭКР (Дебет субсчета 220)
Кредит 020801660
"Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате труда" (Кредит
субсчета 160)
975 евро / 35977,50 руб. (975 х 36,90)
руб. - списаны расходы по
загранкомандировке в евро по пересчету в
рублях и 100 руб. в части суточных расходов
(код по ЭКР 211)
Кредит 020803560 "Уменьшение
дебиторской задолженности подотчетных лиц
по оплате транспортных услуг" (Кредит
субсчета 160)
6000 руб. - списаны расходы по
проезду по загранкомандировке в рублях (код
по ЭКР 222);
Дебет 210604340 в многографной
карточке с расшифровкой кодов по ЭКР (Дебет
субсчета 220)
Кредит 020811660 "Уменьшение
дебиторской задолженности подотчетных лиц
по оплате прочих расходов" (Кредит субсчета
160)
1950 евро / 71955 руб. (1950 х 36,90) - списаны
фактические расходы по проживанию в
загранкомандировке в валюте (код по ЭКР
226);
Дебет 020104510 "Поступления в кассу"
(Дебет субсчета 120)
Кредит 020811660
"Уменьшение дебиторской задолженности
подотчетных лиц по оплате прочих расходов"
(Кредит субсчета 160)
300 евро (3225 - 2925) / 11070
руб. (300 х 36,90) - сдана неиспользованная
наличная валюта в кассу;
Дебет 020107510
"Поступления денежных средств учреждения
на счета в иностранной валюте" (Дебет
субсчета 118)
Кредит 020104610 "Выбытия из
кассы" (Кредит субсчета 120)
300 евро (3225 -
2925) / 11070 руб. (300 х 36,90) - сдана
неиспользованная наличная валюта из кассы
на валютный счет;
Дебет 040101171 "Доходы от
переоценки активов" (Дебет субсчета 410)
Кредит 020801660 "Уменьшение дебиторской
задолженности подотчетных лиц по оплате
труда" (Кредит субсчета 160)
975 евро / 195
руб. - 975 х (37,10 - 36,90) = 195 руб. в части
суточных;
Кредит 020811660 "Уменьшение
дебиторской задолженности подотчетных лиц
по оплате прочих расходов" (Кредит субсчета
160)
1950 евро / 390 руб. - 1950 x (37,10 - 36,90) = 390
руб.
300 евро - 300 х (37,10 - 36,90) = 60 руб. в части
проживания;
Всего: 645 руб. (3225 х (37,10 - 36,90) =
119647,50 - 107932,50 - 11070) - списана курсовая разница
по расчетам с подотчетным лицом.
В
настоящее время Минфином России готовятся
поправки в Инструкцию от 26.08.2004 N 70н и если у
вас имеются предложения по внесению
изменений, просьба передавать их в
методологические советы, созданные при
каждом министерстве, ведомстве, агентстве,
которому вы подчиняетесь. Также можно
высылать свои предложения в адрес
издательства "Советник
бухгалтера".
Директор
Государственного
научно-методического
центра
бухгалтерского учета и
аудита,
главный редактор
издательства
"Советник бухгалтера"
Л.П.ВОРОБЬЕВА
Подписано в печать
10.02.2005
